第1章 注册会计师审计职业特点
第一章注册会计师审计职业特点【本章重点、难点】审计的方法；注册会计师审计与其他审计监督体系的区别和联系第一节注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展的客观依据（前提条件）——两权分离条件下的受托经济责任关系。
注册会计师审计发展的历程看，注册会计师审计最早起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，伴随着美国资本市场的发展而发展和完善。
一、起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
经济比较繁荣发达，经营规模不断扩大，企业发展需要大量的资金。
同一时期的产物：合伙制的出现满足了这一需求。
复式簿记产生和发展。
注册会计师审计的起源于：所有权与经营权的分离，有些合伙人参与经营，有的合伙人则不参与。
参与合伙经营的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配正确、合理，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。
客观上需要一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查的需求，所以担任查账和公正工作的一批具有良好会计知识的专业人员出现了。
1581年，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。
在米兰等城市随后也成立了类似的组织。
二、形成（详细审计阶段）英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。
18世纪下半叶，英国资本主义经济得到了迅速发展，企业主为了了解管理人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。
详细审计：对会计账目的逐笔检查；舞弊审计：查错防弊，保护资产的安全和完整；任意审计：检查结果只向企业主报告；法律地位；。
股份有限公司的兴起，使所有权和经营进一步分离。
现有股东、潜在股东、债权人等都需要了解公司的经营成果。
财务报表审计。
1721年英国的“南海公司事件”催生了注册会计师审计的诞生。
英国议会聘请查尔斯·斯奈尔对其进行审计，出具了“查账报告书”。
1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。
1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计，使独立审计师业务得到迅速发展，人数越来越多。
1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。
1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人。
三、发展（资产负债表审计阶段）20世纪初开始，随着全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，美国对注册会计师职业在全球的迅速发展起到了重要作用。
1887年，美国公共会计师协会成立，1916年该协会改组为AICPA。
详细审计到抽样审计；有会计账目扩大到资产负债表审计；目的是判断企业的信用状况；报告使用人也扩大到债权人。
1929年到1933年，经济大萧条之后，1933年《证券法》和1934年《证券交易法》规定：在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。
审计对象转为由资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；审计目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊为次要目的；以内控为基础进行抽样审计；审计报告使用人范围进一步扩大；审计准则拟定；注册会计师资格考试制度广泛推行。
1990年“八大”变为“六大”：Deloitte, Haskins&Sells and Touche Ross——Deloitte & Touche；Ernst&Whinney and Arthur Young——Ernst&Young1998年“六大”变为“五大”：Price Waterhouse and Coopers&Lybrand——PricewaterhouseCoopers2001年“五大”变为“四大”：Andersen表1-1 注册会计师审计发展各阶段的主要特点四、中国注册会计师审计的演进与发展创立（1918）中断（1949）恢复（1980）发展（1994）接轨（2007）▪1、1918年北洋政府《会计师暂行章程》中国第一部注册会计师法规▪2、1919年谢霖“正则会计师事务所”中国第一家会计师事务所潘序伦潘序伦会计师事务所（立信会计师事务所）1925年上海成立了“全国会计师公会”1933年成立了“全国会计师协会”▪3、1930年国民政府立法院以法律形式公布《会计师条例》▪4、1945年国民政府立法院公布《会计师法》中国第一部民间审计法律▪5、1980.12.23 财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》行业开始复苏▪6、1981.1.1 “上海会计师事务所”新中国第一家会计师事务所▪7、1986.10 国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》法规▪8、1988.11 中国注册会计师协会正式成立▪9、1994.1.1 《中国注册会计师法》颁布实施新中国第一部注册会计师审计法律▪10、1997.5 国际会计师联合会（IFAC）接纳中注协为正式会员▪11、2007.1 实施与ISA 趋同的《中国注册会计师执业准则》——IAASB截止到2006年10月31日，全国共有会计师事务所6440家，注册会计师72037人。
1947年注册会计师人数才2619人。
第二节注册会计师审计的性质一、审计的概念1、美国会计学会（AAA）在颁布《基本审计概念说明》：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定、并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。
”2、国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）：“财务报表审计的目标是，是审计师（有时也指其所在的会计师事务所）能够对财务报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。
”3、美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则说明书》第1号中：“独立审计师对财务报表审计的目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
”4、《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”二、审计种类（一）财务报表审计：其目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。
（二）经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。
（三）合规审计：是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规，程序或规定，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。
三、审计方法的演进（一）账项基础审计19世纪在审计发展的早期，详细审计、旨在发现和防止错误和舞弊。
根据有关记载，注册会计师在整个审计过程中，约3/4的时间花费在合计和过账上。
（二）制度基础审计20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用。
旨在判断企业财务状况和经营成果是否真实和公允。
（三）风险导向审计审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。
三因素风险模型修改为两因素风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险改进后的审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险四、注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系：审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。
三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。
它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。
在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，且不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。
注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托办理业务。
（一）政府审计的领导体制一百五十多个国家的最高审计机关的隶属关系和地位有很大差别1、立法模式(英美)国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
一般直接对议会负责，并向议会报告工作。
2、司法模式(法国 )是指国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。
3、行政模式（中国）是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府机构中的一个职能部门。
此模式独立性比较差。
4、独立模式（德国）是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。
此模式独立性强。
（二）内部审计的领导关系1、受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导2、受本单位总经理的领导3、受本单位董事会领导。
（三）注册会计师审计与政府审计、内部审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别 1、审计目标不同： 2、审计标准不同： 3、取证权限不同：4、对发现问题的处理方式不同： 注册会计师审计与内部审计的区别 1、 审计目标不同：2、 接受审计的资源程度不同：3、 遵循的审计标准不同：4、 审计的时间不同。
利用内部审计的工作：注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
这是由于：(1) 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况； (2) 内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处； (3) 利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。
项目社会审计国家审计内部审计审计主体会计师事务所及注册会计师国家审计机关及审计人员部门和单位内部机构及审计人员审计方式受托审计强制审计（法定审计）自行安排审计内容营利及非营利单位的全部或部分会计资料及其所反映的经济活动 各级政府及部门财政收支及公共资金收支、运用情况 各项内控制度执行情况和本部门、单位的有关经济活动 审计独立性双向独立仅独立于被审计单位仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计经费来源有偿服务无偿（列入财政预算） 本单位自行解决审计作用鉴证和服务行政监督评价、管理和参谋审计报告对象委托人、社会公众本级人民政府和上级审计机关本单位负责人。
第一章 注册会计师审计职业特点(完整版)
第一章注册会计师审计职业特点考情分析本章属于考试的低频章与低分章。
由于专业知识不多，2011年之前的试题几乎不涉及本章内容。
尽管实施机考可能增加在本章命题的概率，但2012年试题依然没有涉及本章内容。
本章是全书的序幕,简略介绍注册会计师审计的起源、形成、发展与现状和注册会计师审计的概念、种类与方法。
建议对本章内容进行的一般性了解，形成对审计的印象，以增加对后续内容的熟悉感。
主要内容第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。
为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。
有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人不参与，所有权与经营权开始分离，合伙人不能平等地了解企业财务信息。
客观上需要独立的第三方对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。
（二）注册会计师审计的确定从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期(也是鸦片战争发生时期)。
在这一时期内，英国法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。
审计的主要特点是：1.注册会计师审计的法律地位得到了确认；2.审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；3.审计的方法是对会计账目进行详细审计；4.审计报告使用人主要为企业股东等。
（三）注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步转向美国。
20世纪早期的美国，金融资本对产业资本有了更为广泛的渗透，企业同银行的利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是在美国产生了了解企业信用的资产负债表审计。
1933年美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。
因此，审计报告使用人扩大到整个社会公众。
第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展，带动了注册会计师审计的跨国界发展。
第一章 注册会计师审计职业特点(完整版)
第一编审计环境本编重要知识点1.注册会计师审计是如何产生与发展的？（1.1）2.什么是审计？（1.2）3.注册会计师执行审计业务中如果未能遵循专业准则，可能被追究哪些法律责任？（2.1）4.注册会计师如果出具不实报告给利害关系人造成损失，是否承担民事侵权赔偿责任？（2.2）本编考情分析从历年考试情况看：1.考题内容集中在第二章第二节的《司法解释》十三条，请见教材P17-P22；2.考试题型是判断式选择题或情景模拟的简答题；3.考试分值是4-6分。
第一章注册会计师审计职业特点讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下两个问题：1.结合“审计”概念，理解注册会计师审计要素（见第二节）；2.风险导向审计方法如何扩大注册会计师对审计范围的考虑（见第二节）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：熟悉审计环境。
2.能力等级：13.教材变化：删除了2012年教材P10的最初审计风险模型，教材其他内容基本未变。
本章重难点精讲第一节注册会计师审计的起源与发展一、审计三方关系人图1-1 审计三方关系人二、西方注册会计师审计的起源与发展（以不同阶段审计目标和审计方法的变化为主线，理解掌握）【例题1·多选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了400余年的过程，在注册会计师审计不同的发展时期，其主要审计目标不断变化和调整。
以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目标不断变化和调整的陈述中，恰当的包括（）。
A. 1844年至20世纪初的英式审计阶段，注册会计师审计主要目的是查错防弊B. 20世纪初的美国式审计阶段，注册会计师审计主要目的是评价企业信用状况C. 1929-1933年经济危机后，注册会计师审计的目的是利润表审计D. 二战后至现在，现代风险导向审计的主要目的是合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊【答案】ABD【解析】选项C不恰当。
1929-1933年经济危机后，美国相继颁布并实施《证券法》和《证券交易法》, 注册会计师审计的主要目的是审查企业全部报表，尤其强调利润表审计。
第1章 注册会计师审计职业特点
第二节 注册会计师经济活动与经济事项认定”与“既 定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价 审计证据的方法（审计教材第9章第2节）； 5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计 报告的内容（教材第25~26章）； 6.审计的本质是一个系统化的过程。
第三节 注册会计师审计与其他审计的关系
一、注册会计师审计与内部审计的关系
1.基本原则 注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作。 2.利用内部审计工作成果的原因分析 (1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分； (2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性； (3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。
第二节 注册会计师审计的性质
二、注册会计师审计意见的作用★
1．注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高 财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。 2．注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。
第二节 注册会计师审计的性质
三、风险导向审计方法
1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评 估和应对”。 2. 审计风险模型 新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险 （1）注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审 计风险控制在可接受的低水平； （2）注册会计师了解被审计单位及其环境,并评估重大错报风 险； 在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必 须考虑舞弊。
【例·多选题】以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的 有( )。 A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企 业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合 法，年报反映的内容是否公允 B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊 C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的 “识别、评估和应对” D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财 务报表发表审计意见 【答案】ACD 选项B不正确，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊；
第01章 注册会计师审计职业特点
1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资 金创立了南海股份公司。经过近10年的经营，该 公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖 债券总额的70％，即约1000万英镑，可与南海公 司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对 外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将 有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720 年的圣诞节，公司可能要按面值的60％支付股利。 这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期， 促进了债券转换，进而带动了股价上升。
1720年6月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，该法对 股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批， 才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本 上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来， 对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始， 外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机 热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最 终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理， 发现其实际资本已所剩无几。 一朝梦醒，“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳， 惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论 的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特 别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。
其他分类
按与被审计单位的关系不同： 外部审计、内部审计 按范围不同： 全部审计、局部审计、专项审计 按审计的实施时间不同： 事前审计、事中审计、事后审计
其他分类
按审计的执行地点不同： 就地审计、送达审计
按审计的可选择性不同： 强制审计、任意审计 按法律义务不同： 法定审计、自愿审计
审计方法的演进
CPA审计的发展
1第一章注册会计师审计职业特点
小结
理想状态
股东
聘请与解聘
股东财富最大化
债权人
借出货币
经营者
1、选择项目 2、筹集资金 3、支付股利
债权人受到保护
信息
未给社会带来成本 社会
市场价值=真实价值
金融市场
以股东财富最大化为目标
小结
现实世界 股东
很少控制
以牺牲股东利益为 代价保护经营者利益
贷出货币
债权人
债权人被 股东剥夺
经营者
1、选择项目 2、筹集资金 3、支付股利
被拖延或误导性信息
金融市场
无法追踪公司成本
社会
较大的社会成本 信息市场价值不等于真实价值 -波动性过大？ -对信息过度反映-内部人操作
小 结 实施控制：
股东
激励机制
代理权争夺 大股东
股东财富最大化
接管的威胁 银行及工业集团
债权人
经营者
1、选择项目 2、筹集资金
法规与限制 好公民
社会
3、支付股利
通过契约保护债权 人非公开信息
为什么需要注册会计师审计
• 从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史 上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者 和债权人蒙受了巨大的经济损失。
冲突之一：股东与管理层
有人把企业经营者的效用函数表示成： U=U(W,P,A,J)+U(B,C) 其中：W表示经营者的职位 P表示经营者的社会地位 B表示经营者的隐性收入 C表示经营者以渎职方式取得的收入 A表示经营者自我实现的程度 J表示经营者的显性收入。 可见经营者的效用与多种收入形式有关，企业在进行管理 是应充分考虑这一问题。
股东财富最大化
前提： 追求股东财富最大化是保证 其他利益相关者利益的前提
第1章注册会计师审计职业特点
Tohmatsu）、（KPMG）、（Ernst &Young）
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32
对西方CPA审计演变的总结
CPA审计发展阶段：详细审计——资产负债表审计— —财务报表审计
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2
审计的重要性
安博教育集团2008年的审计学专业景气指数调查报告显示， 审计学专业的景气指数高于所有专业平均值。94%的审计 学专业本科生在毕业时就找到了工作，应届就业率指数高 达9.50（10分制）
中国社会科学院和麦可思研究院发布的中国大学生的就业 蓝皮书，在50大就业率最好的专业排名中，审计学排名16， 就业率为94.6%。
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课程的考核要求
平时出勤率、课堂讨论发言、作业情况占40%； 期末考试占60%。 考试采用闭卷形式。
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第一章 注册会计师审计职业特点
【本章教学目的和要求】： 了解国内外注册会计师审计的起源与发展 掌握注册会计师审计的性质 了解注册会计师审计与其他审计的关系
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（二）中国CPA的发展
1、1918年 北洋政府《会计师暂行章程》 中 国第一部注册会计师法规
2、1919年 谢霖 “正则会计师事务所” 中国第一家会计师事务所
3、1930年 国民政府立法院以法律形式公布《会 计师条例》
4、1945年 国民政府立法院公布《会计师法》 中国第一部民间审计法律
2011年与2012年，审计学连续两次跻身本科就业绿牌发展 专业（薪资、就业率高，且失业率低）前10名（唯一的经 管大类专业）
第一章注册会计师审计职业特点
第一章注册会计师审计职业特点
第二章注册会计师的法律责任
第三章职业道德基本原则和概念框架
第四章审计业务对独立性的要求
第五章审计目标
第六章审计计划
第七章审计证据
第八章审计抽样
第九章信息技术对审计的影响
是指被审将全部或者信息技术外包给计算机服务机构。
CPA应了解服务机构与内部控制相关的控制。
了解被审针对服务机构活动所实施的内部控制。
拿到服务机构CPA针对该服务机构做出的审计意见，被审CPA不能直接拿过来用，需要先评价一下。
第十章审计工作底稿
第十一章风险评估。
第一章_注册会计师审计职业特点
• 人民 政府 政府审计组织（审计署、审计厅、审计局、审 计所） （取信于民，造福于民）
• 2、注册会计师审计——注册会计师法
• 财产所有者 经营管理者 会计师事务所（CPA）（社会公众 是唯一的委托人）
• 3、内部审计——关于内部审计工作的规定
• 企业管理上层 企业管理下层 内部审计机构
•
• 现代审计的审计对象可概括为：被审计单 位的经济活动。
• 具体而言包括三个方面的内容：
(1) 被审计单位经济活动本身 (2) 反映经济活动的会计资料及相关资料 (3）风险管理领域（经济活动及反映经济活动的
会计资料及相关资料赖以存在的环境）
•2020/7/24
•
五、审计工作的结果
• 审计工作的结果是发表审计意见、提交审 计报告
•2020/7/24
•
三、对谁进行审计？
• “谁”：审计客体 （1）国家行政、事业单位 （2）企业 （3）其他经济组织
•2020/7/24
•
四、审计什么？
• 即：审计对象 • 审计=查账？ • 如果审计=查账，那么审计对象应该是账簿
资料，如果审计≠查账，那么审计对象是 …… • 请看两个案例：
•2020/7/24
•2020/7/24
•
二 中国注册会计师审计的演进与发展
• 中国注册会计师审计的演进
– 旧中国（辛亥革命以后）：开始 – 新中国成立之初：发挥了积极作用 – 推行计划经济：注册会计师审计悄然退出
• 中国注册会计师审计的恢复和发展
– 20世纪80年代初开始，从无到有，逐渐恢复 – 动因分析（四个动因）
？
• ...... 什么是审计？
•2020/7/24
第一章 注册会计师审计职业特点(完整版)
第一编 审计环境本编重要内容本编属于注册会计师审计基础知识，重点介绍： 1.注册会计师审计是如何产生与发展的（1.1）； 2.什么是审计（1.2）；3.如果注册会计师执行审计业务未能遵循专业标准，有可能被追究哪些法律责任（2.1）； 4.如果注册会计师出具不实报告给利害关系人造成损失，是否承担民事侵权赔偿责任（2.2）。
本编考情分析从历年考试情况看：1.本编内容的热点集中在第二章第二节；2.考试题型以案例分析情景模拟性质的判断选择题或简答题；由于注册会计师法律责任相关问题十分抽象，请大家在理解教材基础上熟练掌握。
第一章 注册会计师审计职业特点本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 1.注册会计师审计目标的变化； 2.注册会计师审计的定义； 3.风险导向审计方法； 4.审计风险模型。
本章重难点精讲第一章 注册会计师审计职业特点第一节 注册会计师审计的起源与发展审计三方关系人不同阶段的审计目标和审计方法 一、审计三方关系人CPA图1-1 审计三方关系人 二、不同阶段的审计目标和审计方法 表1-1册会计师审计发展的不同时期，其主要审计目的不断变化和调整。
以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目的陈述中，不恰当的是( )。
A.英国式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.美国式注册会计师审计目的是证明企业偿债能力C.1929-1933年世界经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的D.现代注册会计师审计目的是为了审查某类交易、账户余额或披露是否存在重大舞弊【答案】D【解析】选项D不恰当。
现代风险导向审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证审计后财务报表不存在重大错报，包括舞弊。
虽然特别强调注册会计师应当考虑舞弊风险导致的财务报表特别风险，但并不是为了查找某类交易、账户余额或披露是否存在重大舞弊。
【例题2•单选题】回顾注册会计师审计产生与发展的历程，以下对导致注册会计师审计产生的直接原因描述中，最恰当的是（）。
第三讲 第一章 注册会计师审计职业特点
第三讲：第一章注册会计师审计职业特点第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展的产物。
（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。
为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。
但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。
客观上需要独立的第三方对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。
（二）注册会计师审计的形成从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期（也是鸦片战争发生时期！）。
在这一时期内，英国法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。
审计的主要特点是：注册会计师审计得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。
（三）注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国。
20世纪早期的美国，金融资本对产业资本更为广泛的渗透，企业同银行的利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是在美国产生了了解企业信用的资产负债表审计。
1933年美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。
因此，审计报告使用人扩大到整个社会公众。
第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展，带动了注册会计师审计的跨国界发展。
时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，即普华永道、安永、毕马威和德勤。
二、中国注册会计师审计的起源与发展（一）中国注册会计师审计的起源1918年，北洋政府办了几件好事：颁布了我国第一部注册会计师法规；批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师；谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所。