2019华南理工高级财务会计作业12页

高级财务会计平时作业业务处理题：一、所得税会计1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。

2019年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2019年以前适用的所得税税率为15%，2019年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。

（2）计算甲公司2019年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。

（3）编制2019年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

1解答：(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)(2)2019年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)2019年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元) 2019年所得税费用=792-585.6=206.4万元(3)会计分录：借：所得税费用 206.4递延所得税资产 585.6贷：应交税费——应交所得税 7922．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2019年所得税税率为33%；2019年所得税税率为25%。

2019年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。

按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋公司2019年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。

按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋公司2019年支付800万元购入交易性金融资产，2019年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。

按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

（4）2019年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。

按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。

2解答：（1）存货不存在暂时性差异。

原因：按照《企业会计准则第18号－－所得税》的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。

2019年末，公司的库存商品年末账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元，存货的账面余额为其实际成本，可以在企业回收账面资产价值的过程中，计算应缴纳所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。

故商品的计税基础是2000万元，不存在暂时性差异。

（2）无形资产形成暂时性可抵扣差异。

原因：无形资产的账面价值为500万，其计税基础为600万，形成暂时性差异100万，按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生暂时性可抵扣差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。

应确定递延所得税资产=100*25%=25万元借：递延所得税资产 25万元贷：所得税费 25万元（3）交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万，按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确定递延所得税负债=60*25%=15万元借：所得税费用 15万元贷：递延所得税负债 15万元（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异，原因：可供出售金融资产的账面价值是2100万元，其计税基础是2000万元，形成暂时性差异100万元，按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础是，，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确定递延所得税负债=100*25%=25万元借：资本公积---其他资本 25万元贷：递延所得税负债 25万元二、租赁会计3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。

（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：200万元。

（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2019年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款的年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

3解答： (1)此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

(2)甲公司有关会计分录：①2019年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2019年12月31日借：管理费用100(200÷2=100)贷：长期待摊费用 40银行存款 60③2009年12月31日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60(3)乙公司有关会计分录：①2019年1月1日借：银行存款 80贷：应收账款 80②2019年、2009年12月31日借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100(200/2=100)4. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：2000年12月31日。

（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。

（4）租金支付方式：2019年和2019年每年年末支付租金500万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。

（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。

达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。

（7）租赁年内含利率为6%。

（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。

甲生产设备于2000年12月31日运抵A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。

A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。

要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2019年年末和2019年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。

（答案中的单位以万元表示）4解答：（1）本租赁属于融资租赁。

理由：该最低租赁付款额的现值＝500×3．4651＋300×0．7921＝1970.18（万元），占租赁资产公允价值（921.15万元）的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准.（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额＝500×4＋300＝2300（万元）租赁资产的入账价值＝1970.18（万元）未确认的融资费用＝2300－1970.18＝329.82（万元）借：固定资产――融资租入固定资产1970.18未确认融资费用329.82贷：长期应付款――应付融资租赁款2300（3）2019年12月31日支付租金：借：长期应付款――应付融资租赁款500贷：银行存款500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝1970.18×6％＝118.2万元借：财务费用118.2贷：未确认融资费用118.2计提折旧：计提折旧＝（1970.1－300）/4＝417.525（万元）借：制造费用――折旧费417.525 贷：累计折旧417.525三、物价变动会计5．资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2019年500 000元，2019年为200 000元，2009年为100 000元。

在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2019年105,2019年120，2009年150。

要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。

5解答：及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元2019年度单位：元其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。

（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。

（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。

（4）普通股发行时的物价指数为108。

（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。

（6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。

（7）2019年12月31日的物价指数为115，2019年12月31日的物价指数为145，2019年度平均物价指数为130。

要求：（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。

（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。

6解答：延吉公司重编比较资产负债表工作底稿延吉公司重编损益表及利润分配表工作底稿延吉公司货币性项目购买力变动净损益计算表四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。

20×2年3月31日有关外币账户余额如下：长期借款1000万美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。

至20×2年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于20×2年12月完工。