石油天然气开采的会计与税务处理差异
油气资产折旧会计税务差异原因分析
油气资产折旧会计税务差异原因分析作者：崔号马婕来源：《智富时代》2016年第07期【摘要】本文通过在理论层面分析油气资产定义，并通过探讨会计准则与所得税法具有不同的目标、评价标准及建立的原则，对油气资产会计与税务规定产生差异的理论原因进行了较为深入的分析。
【关键词】油气资产；会计；税务；理论；差异石油天然气资产（Oil and Gas Assets）是石油天然气开采企业的核心资产，鉴于油气资产的重要性、专业性，我国2006年出台的企业会计准则第27号《石油天然气开采》（CAS27号）及2009年出台的《关于开采油（气）资源企业费用和有关固定资产折耗、摊销、折旧税务处理问题的通知》（财税【2009】49号）各自对油气资产的会计、税务处理进行了专门规范，特别是与油气资产折旧相关的内容，可以看到油气资产的会计税务折旧二者间存在较大差异，先尝试从理论上对差异原因进行初步分析。
一、油气资产的定义首先有必要先对油气资产的定义进行探讨。
理论界认为石油天然气资产是已经探明的、具有经济开采价值的、经过开采会逐渐耗竭而难以恢复的石油天然气储量资源。
而实务界则认为石油天然气资产是指各个石油天然气区块的石油天然气井与相关设施。
综合上述两种观点，油气资产应该是石油天然气生产活动中取得的预计可以为该主体带来未来经济利益的地下石油天然气储量资源及直接应用于开采这些储量的不可移动的相关设施，这样可以将油气资产划分为地下油气储量资产和非储量油气资产，其中非储量油气资产主要为开采地下油气储量的井及相关设施（图1）。
关于油气储量资产，曾经有以RRA（Reserve Recognition Accounting）方法进行确认的尝试，但由于准确计算油气资产价值，是一门跨多学科的学问，它涉及多工艺和技术领域；另外，不同的油气区块开发程和储运条件的差异，也增加油气资产的计价难度，最终导致油气储量价值计量欠缺准确性和客观性。
图1：油气资产示意图作为一种可接受的实务方案，油气资产在国际通用会计准则及税法中通常被定义为：油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益，中国企业会计准则及新企业所得税法亦采用此种定义。
关于新《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的几点思考
关于新《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的几
点思考
近期，《企业会计准则第27号——石油天然气开采》正式发布实施，这将对石油天然气企业的财务会计产生深远影响。
在此背景下，本文将从以下几个方面进行思考。
一、加强资产负债表的准确性
新会计准则明确规定，企业应当对其石油天然气开采的探明储量进行评估，并将其作为资产列入资产负债表中。
因此，企业需加强探明储量的准确性，严格按照规定的评估方法进行计算，以确保资产负债表的准确性。
二、重视成本核算
新会计准则规定，企业应当对石油天然气开采的开发成本进行详细核算，并及时计入成本。
这要求企业加强成本核算的管理和监控，确保成本核算的准确性和及时性。
同时，企业还需要合理控制成本，降低成本水平，提高盈利能力。
三、加强财务信息披露
新会计准则要求企业对石油天然气开采的探明储量、开发成本、风险因素等进行详细的财务信息披露。
企业应当根据规定，及时公布相应信息，以便投资者和其他利益相关方了解企业的经营状况和财务状况。
四、拓展石油天然气企业的融资渠道
新会计准则的实施将提高石油天然气企业的财务会计水平，增强
企业的信誉度和市场竞争力。
这为企业拓展融资渠道提供了有利条件。
企业可以通过发行债券、境内外上市、与金融机构合作等方式，融资支持企业的发展。
总之，新《企业会计准则第27号——石油天然气开采》的实施，将促进石油天然气企业的财务会计管理水平的提高，提高行业的规范化水平。
企业应当积极应对新会计准则的挑战，加强财务管理，提高盈利能力。
石油天然气开采会计准则差异对企业价值的影响_关于中石油财务报告的分析
全国中文核心期刊·财会月刊□2009．8中旬一、案例资料中国石油天然气股份有限公司（简称“中石油”）是于1999年11月5日在中国石油天然气集团公司（简称“中国石油集团”）重组过程中按照《公司法》的相关规定成立的股份有限公司。
2000年4月，中石油发行的美国存托股份及H 股分别在纽约证券交易所有限公司及香港联合交易所有限公司挂牌上市。
2007年10月，中石油在上海A 股市场上市。
中石油2004～2008年度的净利润与净资产数据见表1、表2所示（金额单位：百万元）：按照我国会计准则编制报表与按照国际财务报告准则编制报表，在净利润与净资产的核算上会产生差异，见表3所示（金额单位：百万元）：从表3可以看出，2004～2007年度按照我国会计准则核算得出的净利润和净资产，比按照国际财务报告准则核算得出的净利润和净资产在数额上少很多。
2008年度对主要差异进行了追溯调整，这时财务报表编制依据的会计准则基本趋同，因此差异不大。
二、案例分析依据两种会计准则编制报表产生的差异主要体现在对油气资产折旧、资产评估及长期资产减值损失的确认上，下文将对这些影响因素作一简要分析。
1.油气资产折旧差异。
（1）油气资产概念的差异。
《企业会计准则第27号———石油天然气开采》（CAS27）对油气资产的定义为：油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益，包括矿区权益的取得及油气勘探、开发和生产等油气开采活动形成的资产。
国际财务报告准则第6号“矿产资源的勘探与评价”（IFRS6）规范了矿产资源的勘探与评价支出，将上述矿区权益的取得及勘探开发等相关资本化支出统一称为“勘探与评价资产”，并根据取得资产的性质分为无形资产和有形资产，然后再分类为费用或资产。
从油气资产的概念来看，CAS27较IFRS6定义的范围更广。
因此，从油气资产的形成计价上来看，CAS27比IFRS6确认的金额大。
（2）油气资产折旧的差异。
对油气资产的折耗可以采用产量法或年限平均法。
《企业会计准则讲解》第二十八章石油天然气开采
《企业会计准则讲解》第二十八章石油天然气开采石油天然气开采是指通过钻井、开挖、冲击、抽吸等方式将石油和天然气从地表下开采出来，并进行初步处理和加工的过程。
《企业会计准则讲解(2024)》第二十八章主要探讨了石油天然气开采过程中的会计处理和准则。
首先，该章节从会计处理的角度，介绍了石油天然气开采的主要特点和开发周期。
石油天然气开采业具有资金投入大、投资周期长、风险高等特点，而其开发周期分为勘探、开发及生产三个阶段。
根据企业会计准则的要求，勘探阶段的费用要在当期全额计入成本，开发及生产阶段的费用则根据实际情况进行资本化或费用化处理。
接着，正式介绍了石油天然气储量的计量和确认。
对于石油天然气储量的计量和确认，需要参考专业机构的勘探报告和评估结果，并结合企业自身的实际情况进行核实和确认。
此外，对于储量的变动情况，如增加或减少，也需要及时进行相应的确认和调整。
石油天然气储量的确认对于企业的财务报告和预测具有重要意义，因此，准确计量和确认石油天然气储量是石油天然气开采企业的重要任务之一然后，着重介绍了石油天然气开采的成本会计处理。
石油天然气开采业的成本主要包括勘探费用、开发费用、生产费用和营销费用等。
根据企业会计准则的规定，勘探费用应当在当期全部计入损益；而开发费用和生产费用则根据实际情况进行资本化或费用化处理。
营销费用则按照一定的比例计入产品成本。
此外，还介绍了石油天然气开采企业在投资合同的处理、租赁合同的处理、资产减值准备的计提等重要内容。
最后，针对石油天然气开采企业的财务报表和信息披露要求进行了详细的讲解。
石油天然气开采企业需要依据企业会计准则编制财务报表，并按照相关规定进行信息披露。
其中，重点介绍了财务报表中资产负债表、利润表、现金流量表的编制要求，以及相关的注释事项和附注。
同时，对于石油天然气储量的披露也提出了相应的要求，包括储量的数量、质量、价值等方面的信息。
综上所述，《企业会计准则讲解(2024)》第二十八章详细介绍了石油天然气开采的会计处理和准则。
油气田企业提供生产性劳务的会计与税务处理差异分析
我 国 社 会 经 济 的快 速 发 展 ． 不仅快速实现了社会物质财富的积累 ．
也 使 得 社 会 的 物 质 消耗 需 求 进 一 步 增 加 ，而 石 油 化 工 产 品 作 为 基 础 能 源物质 ， 其 消 耗 速 度 也 是 与 日俱 增 ， 并逐渐成为世界性 的依赖性能源 ，
伍， 与 此 同时 ， 针 对 原 油进 行 炼 化 才 能 最 终 成 为 日常 生 活 中所 使 用 到 的 石油衍生产品 ， 因 此 石 油炼 化 也 是 石 油 ３ ２ ＿ ， １ １ ， 的重 要 组 成 部 分 ． 在 开 采 和 炼 化 阶段 ， 石 油 职 工 的 作 用 是 不可 替 代 ， 他 们 是 石 油 工 业 的技 术 操 作 者
税务筹划
油气 田企业提供 生产性劳 务的会计 与税 务处理差异分析
中 国石 油天 然气 管道 第二 工程 公 司 詹从 强
摘要： 在 油气田企业中。 员 工 的 劳务 支 出是 企 业 经 营 成 本 的 重 要 组 成部分 ， 也 是 企 业会 计 工作 的重 点 项 目之 一 。 本 文 以 油 气 田 中 的 生产 性
市 场 中 占据 稳 定 的 位 置 了 。 石 油 开 采是 一 项 流 程 复 杂 的 系 统 工 程 ． 从 勘
探选址 、 钻探 定位 、 油井建设 到实际开采管理 ． 每一 个 流 程 都 需 要 十 分 复杂 成 熟 的技 术 支 持 ，更 为重 要 的是 需 要 一 支 十分 成 熟 的石 油 开 采 队
对 于 预 付 劳 务 薪 劳 务 支 出 ．
其增 值 税 已经 通 过 发 票 开具 形 成 ，但 是 由 于 尚未 提 供 实 质 性 的生 产 性 劳务 ， 因此并不能进行会计 收入确认 ， 所 以增 值 税 纳 税 申 报 表 “ 应 税 劳 务销售额” 并不需要在“ 利润表” 中反映： 企 业 所 得 税 纳税 义 务发 生 时 间 与会 计 收入 确 认 时 间 一 般 情 况 下则 是 相 同 的 ． 即会 计 与企 业 所 得 税法 均 暂 不 确认 收 入 。所 以 说会 计 处 理 和税 务 处 理 之 所 以存 在 着差 异 性 是
石油企业会计中税务筹划面临的问题与对策
石油企业会计中税务筹划面临的问题与对策石油企业作为重要的国民经济支柱，其税务筹划面临的问题与对策是非常重要的。
下面将探讨几个石油企业会计中税务筹划面临的问题以及相应的对策。
石油企业可能会面临的问题是税负过重。
由于石油企业的盈利空间较大，其纳税额往往较高，这将对企业的发展产生一定的影响。
为了应对这一问题，石油企业可以进行税务筹划，通过合理的税务安排来降低税负。
石油企业可以利用税收优惠政策，如减免税、抵扣税等，来降低税负。
石油企业还可以合理安排财务结构，通过债务扣除、资产重组等方式，优化税务效益。
石油企业税务筹划中可能面临的问题是税收风险。
石油企业涉及的业务范围广泛，涉及的税种繁多，因此可能会面临一定的税收风险。
为了应对这一问题，石油企业可以加强税务合规性管理，确保自身税务行为符合法律法规的要求。
石油企业还可以加强与税务机关的沟通与合作，及时了解税收政策的变化，避免因为政策变化而导致的税收风险。
石油企业还可以通过与专业的税务咨询机构合作，进行税务咨询与规划，减少不必要的税收风险。
石油企业税务筹划中还可能面临的问题是税收监管的严格性。
由于石油企业属于重点税收对象，税务机关对其往往进行较为严格的监管。
为了应对这一问题，石油企业应加强内部税务管理，建立健全的税务风险防控机制。
石油企业可以建立完善的会计制度与流程，确保涉税资金的准确核算与报税。
石油企业还可以加强内部控制，制定明确的税务职责分工，加强对税务操作的监督与审计，降低税收监管的风险。
石油企业税务筹划中可能面临的问题是国际税收竞争。
随着全球经济一体化的加深，国际税收竞争也越来越激烈。
石油企业需要面对不同国家的税收政策差异，以及跨国公司的税务规划。
为了应对这一问题，石油企业可以加强与海外税务机构的合作与沟通，及时了解国际税收政策的变化与趋势。
石油企业还可以通过设立海外子公司、跨国并购等方式，进行国际税务规划，降低税收成本，提高竞争力。
石油企业在税务筹划中面临的问题与对策是多方面的。
石油天然气开采费用和有关固定资产折耗摊销折旧的会计和税务比较
减值
转让 转换
终止作业
定义 分类
勘探支出，是指油气企业为了识别勘探区域或探明油气储量而进 油气勘探，是指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的 行的地质调查、地球物理勘探、钻井勘探活动以及其他相关活动 地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动 所发生的各项支出 油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出 钻井勘探支出在完井后，确定该井未发现探明经济可采储量 的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益 未分类
转换
终止作业
定义 油 气 开 发 （ 支 出 ）
油气开发，是指为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井 开发支出，是指油气企业为了取得已探明矿区中的油气而建造或 及相关设施的活动 更新井及相关设施活动所发生的各项支出 油气开发活动所发生的支出，应当根据其用途分别予以资本 化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本 （一）钻前准备支出，包括前期研究、工程地质调查、工程 设计、确定井位、清理井场、修建道路等活动发生的支出； （二）井的设备购置和建造支出，井的设备包括套管、油管 、抽油设备和井口装置等，井的建造包括钻井和完井； （三）购建提高采收率系统发生的支出； （四）购建矿区内集输设施、分离处理设施、计量设备、储 存设施、各种海上平台、海底及陆上电缆等发生的支出 无的开发支出，可不分用途， 全部累计作为开发资产的成本，自对应的油（气）田开始商业性 生产月份的次月起，可不留残值，按直线法计提的折旧准予扣 除，其最低折旧年限为8年
终止作业
油气企业终止本油（气）田生产的，其开发资产尚未计提折旧的 剩余部分可在该油（气）田终止生产的当年作为损失扣除
企业应当采用产量法或年限平均法对井及相关设施计提折耗 *井及相关设施折耗 。井及相关设施包括确定发现了探明经济可采储量的探井和 针对此折耗的税务规定在开发支出 开采活动中形成的井，以及与开采活动直接相关的各种设施 辅助设备和设施 地震设备、建造设备、车辆、修理车间、仓库、供应站、通 讯设备、办公设施等辅助设备及设施，应当按照《企业会计 本通知未对此作出规定 准则第4号——固定资产》处理 企业承担的矿区废弃处置义务，满足《企业会计准则第13号 ——或有事项》中预计负债确认条件的，应当将该义务确认 为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。 本通知未对此作出规定 不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、 场地清理等支出，应当计入当期损益 井及相关设施、辅助设备及设施的减值，应当按照《企业会 本通知未对此作出规定，税法仅确认实际支出 计准则第8号——资产减值》处理 无规定，会计上未对商业性生产前后进行区分 油气企业在本油（气）田进入商业性生产之后对本油（气）田新 发生的矿区权益、勘探支出、开发支出，按照本通知规定处理
中美油气税务会计之比较分析
中美油气税务会计之比较分析【摘要】我国颁布了《石油天然气开采准则》,但税法对石油天然气开采的规定还存在一些不完善的地方。
文章就中美在油气税务会计方面的研究进行了比较,以期对我国油气税务会计的发展有所帮助。
【关键词】石油天然气;税务会计;比较一、引言石油天然气行业对一个国家的国民经济和世界经济发展都具有举足轻重的影响。
由于它本身具有高投资、高风险、高回报、产量递减、成本递增等特点,需要特别制定会计准则进行规范。
虽然我国已经颁布了《石油天然气开采准则》,但是税法上对石油天然气行业规定的少之又少。
美国联邦所得税税收法规专门规定了对石油勘探生产的办法,而且所得税会计核算在很多方面不同于公认会计准则下的会计核算;美国国内收入法还制定了某些税收优惠来鼓励在美国的勘探和生产……这些特殊规定和石油天然气工业独特性的结合,使美国石油天然气税收成为一个复杂和专业性很强的领域。
可见,美国对石油天然气的税务核算的研究趋近成熟,而我国税法对从事开采石油、天然气等矿产资源企业的特殊规定,由国务院财政、税务主管部门另行规定。
我国财政部、国家税务总局在2009年4月12日发布了《关于开采油气资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》,即财税[2009]49号。
因此,比较中美油气税务会计对我国的油气税务会计发展具有重要意义。
二、税法的规定美国现在对来源于石油天然气产品的收入没有征收特殊联邦税。
例如英国的石油收入税、或澳大利亚的石油资源租金税,取而代之的是来源于石油天然气活动的收入,按照所得税度的规定征税。
美国税法为确定适当的收入额和计算石油天然气勘探以及生产活动纳税所得时的扣减项目制定了许多特殊规定。
(一)分配协议适用于分配协议的美国税收法规如下所述。
1.只有支付或发生成本的一方,为了税收的目的,可以在交税时抵扣其成本。
2.只有作业权益所有者可以抵扣无形钻井成本和折旧,并且只能以分享的作业权益比例为限。
其分担的无形钻井成本或设备成本超过其在作业权益中分享比例的部分必须资本化,并记入可折耗的租赁权成本。
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石油天然气开采的会计与税务处理差异
一、基本问题油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。
矿区的划分，是指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单元。
矿区的划分是计提油气资产折耗、进行减值测试等的基础。
矿区的划分应当遵循以下原则：一个油气藏可作为一个矿区；若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区；一个独立集输计量系统为一个矿区；一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别进行计量的，可分为几个矿区；采用重大新型采油技术并实行工业化推广的区域可作为一个矿区；在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。
石油天然气开采，是我国企业所得税最主要的来源之一。
石油天然气开采企业的所得税处理，也是企业所得税法根据行业特点进行特殊处理的重要方面。
根据《企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
第二条规定，企业分为居民企业和非居民企业。
本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
根据《企业所得税法
实施条例》第三条规定，企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。
前述规定，是确定企业所得税纳税人的依据；矿区的划分，不是确定企业所得税纳税人的依据。
一般来说，不具备法人资格的矿区，不是独立的企业所得税纳税人，其应纳税所得额由企业总机构统一计算；但非居民企业在中国境内设立的从事生产经营活动、开采石油天然气的场所除外。
二、矿区权益的会计与税务处理
矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。
矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。
探明矿区，是指已发现探明经济可采储量的矿区；未探明矿区，是指未发现探明经济可采储量的矿区。
探明经济可采储量，是指在现有技术和经济条件下，根据地质和工程分析，可合理确定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。
（一）矿区权益的会计处理在会计处理上，为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。
企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量：申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出；购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。
矿
区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。
（二）矿区权益的税务处理在税务处理上，根据《企业所得税法实施条例》第四节资产的税务处理，第六十一条规定，从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
目前，这方面的规定尚未出台，但是至少可以看出矿区权益属于资产的税务处理。
从理论上讲，为取得矿区权益而发生的成本，其受益期或价值补偿期一般不止一个纳税年度，所以应当在发生时予以资本化，在一定期限内分期扣除。
对申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出，购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出，应当按照取得时的成本确定其计税基础。
矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，可以在计算当期应纳税所得额时扣除。
在研究制定矿区权益的税务处理规定时，对探明矿区权益计提折耗，可以考虑采用产量法或年限平均法。
根据《企业所得税法实施条例》第五十六条第三款规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
所以，企业对于矿区权益的减值会计处理，不应当。