杨有红-企业内部控制与风险管理审计
上市公司内部控制评价指标体系的构建及应用
控制—— 整体 框架 》 提 出 内部 控制 包 括 五个 要 素 ： ，
内部 环 境 、 险 评 估 、 制 活 动 、 息 与 沟 通 、 风 控 信 监
督 … 。２０ １ ０２年 ７月 ， 国 国会通 过 的《 班斯 一奥 美 萨
克斯利法 案） ０ ） ４条款 ， ４ 第一 次对 财 务报 告 内部 控制 评价 的有 效性 提 出了 明确 的要求 。 目的是加强 公 司 内部控制 的有 效 性 ， 防止 公 司欺 诈 案 愈 演 愈 烈 Ｌ 。 ２ Ｊ ２０ ０ ４年 １ ０月 ， ０ ０ 委员 会 在 原有 的基 础 上 又 推 Ｃ Ｓ
５ ５
西安财经学院学报
活动 、 信息 与 沟 通 、 内部 监 督 五个 方 面 组 成 Ｊ（ ） ７ １ ： 内部环境 。内部环境 包 括治 理 能力 和管 理 能力 ， 是 企业 实施 内部控制 的 基础 。在 评价 时应 该考 虑 ： 治
内部环 境
理机构与职责分工、 经营理念、 人力资源政策和诚信 道德价值观等关键点 。（ ） ２ 风险评估。任何企业在 经营活动中都会遇到各种各样 的风险， 并对其生存 和竞争能力产生影响 ， 可归纳为内部风险和外部风
险 。风 险评 估的作 用 是识别 、 估 和管 理影 响经 营 评 目标 实现的各种风 险。因此 ， 价时应该 考虑 ： 在评 企 业的 内部风 险和外 部 风险 。（ ） 制活 动 。控制 活 ３控 动是企业根 据风险评估结 果 ， 采用相应 的控 制措施 ， 将风险控制 在可承受 的范 围 内。控制 活动包括财 务 报 告层面 的控 制和业务活 动层 面 的控制 。本文 以工 商企业正 常经 营 的八 个 具体 业 务 活 动 为 例 建立 指
程序与方 法 的应用 、 审计 成本 的节 约 、 审计 效率 的提 高和审 计 风 险 的 控 制［ｌ 水 澎 、 ３。吴 陈汉 文 、 贤弟 邵 和饶 盛华认 为 ， 有 上市 公 司必 须建 立 健全 内部控 所 制 体系 、 立 内控 信 息 披 露 机 制 、 强 外 部 监 管 力 建 加 量 【 。朱荣恩 、 唯、 ４ Ｊ 应 袁敏认 为 ， 早建立一套完 整 应尽
某公司内部控制与风险管理审计培训教材
某公司内部控制与风险管理审计培训教材第一章：内部控制与风险管理概述1.1 内部控制的定义与目的1.2 风险管理的意义与目标1.3 内部控制与风险管理的关系第二章：内部控制的基本框架2.1 控制环境2.2 风险评估与控制活动2.3 信息与沟通2.4 监督与反馈第三章：内部控制设计与实施3.1 内部控制设计原则3.2 内部控制流程与程序3.3 内部控制的组织架构第四章：风险管理方法与工具4.1 风险识别与分类4.2 风险评估与评价4.3 风险处理策略与控制措施4.4 风险监控与报告第五章：内部控制与风险管理的审计程序5.1 内部控制审计的目标与原则5.2 审计程序的设计与实施5.3 审计报告的撰写与反馈第六章：内部控制与风险管理的案例分析6.1 典型案例分析与讨论6.2 案例解决方案及改进建议结语- 总结教材内容- 强调内部控制与风险管理的重要性- 提醒培训者持续加强学习与实践敬爱的培训者们，继续我们的学习之旅，本章将进一步介绍内部控制与风险管理的基本框架。
内部控制是指组织在实现目标过程中，建立的一系列相互关联的制度、政策、程序和方法，旨在保护组织的资产、确保财务报告的可靠性、促进经营效率和合规性，并防止欺诈行为的发生。
而风险管理是指组织通过识别、评估和处理可能阻碍其实现目标的风险，以降低风险对组织造成的不确定性和潜在损失。
2.1 控制环境控制环境是内部控制的基础，涵盖了组织文化、管理理念、道德价值观等方面。
一个强大的控制环境可以为内部控制的有效运行提供支持，确保员工遵守规章制度、诚实守信，并激励员工积极参与风险管理。
2.2 风险评估与控制活动风险评估是指识别和评估可能导致经济利益减损的内外部风险。
通过风险评估，组织能够了解各种风险的潜在影响，并采取相应的风险控制措施。
控制活动包括预防性控制、检测性控制和响应性控制，旨在减少风险的发生，并及时发现和纠正错误。
2.3 信息与沟通信息与沟通是内部控制的重要组成部分，涉及到信息的获取、记录、处理和传递。
审计师如何进行企业内部控制与风险管理的外部监督与评估
审计师如何进行企业内部控制与风险管理的外部监督与评估企业内部控制与风险管理对于保障企业的正常运行和稳定发展至关重要。
作为外部独立的专业评估者，审计师在进行外部监督与评估时扮演着重要的角色。
本文通过介绍审计师如何进行企业内部控制与风险管理的外部监督与评估，以及相关的方法与技巧，旨在帮助读者更好地了解和应用。
一、审计师外部监督的重要性企业内部控制与风险管理的外部监督是保障企业利益相关者权益和维护市场秩序的重要一环。
审计师作为第三方独立的评估者，能够客观公正地对企业的内部控制与风险管理进行评估，为相关方提供可靠的信息和建议。
审计师的外部监督有助于提高企业的透明度和规范性，增强市场信心，促进企业的良性发展。
二、审计师外部监督的方法与技巧1. 全面了解企业的内部控制与风险管理体系，包括其制度设计、实施和运行情况等。
审计师可以通过查阅企业的内部控制文件、制度手册、风险管理报告等资料，与企业管理层和内部控制负责人进行交流，全面了解企业的内控情况。
2. 评估企业内部控制的有效性和操作性。
审计师需要审查企业的内部控制流程和操作情况，验证其是否符合法律法规和行业标准的要求，是否能够有效地防范和控制风险。
同时，审计师还需评估内部控制的操作性，即企业员工是否能够按照规定的步骤和要求执行内部控制流程。
3. 分析和评估企业的风险管理策略和措施。
审计师需要研究企业的风险管理策略和措施，并分析其与企业实际情况的匹配程度。
审计师还需评估企业的风险识别与评估、风险监控与应对等方面的能力，以及相关责任人的履职情况。
4. 检查企业的内部控制与风险管理的执行情况。
审计师可以通过抽样调查、现场检查等方式，检查企业内部控制与风险管理制度的执行情况，并发现潜在的问题和风险。
在检查过程中，审计师需关注重点领域和薄弱环节，不放过任何可能存在的问题。
5. 提供具体的改进建议和风险管理意见。
审计师在进行外部监督与评估后，应向企业提供具体的改进建议和风险管理意见。
公司治理层面内部控制机制探析——以联想集团为例
公 司治理层面 内部控制机 制探析
— —
以联 想 集 团为例
北京化工大学 邵 婷
随着全球经济的迅猛发展 ， 企业面临的环境 日趋复杂与多变 ， 企业间的竞争也愈演愈烈 。企业必 须优化整合公司治理与内部 控 制， 立一整套完善的监控机制 ， 建 以有效规避各 种风险 ， 时发 现 及 和纠正风险带来的各种危机 ， 才能在竞争 中立于不败之地 ， 保持长
该法案要求上市公司加强 内部控制 ，并对 内部控制提 出了更严格 的要求 ， 掀起了内部控制改革运动 。 （ ） 司治理与 内部控制关 系 具体如下： 三 公
力机构 、 决策机构 、 执行 机构三者之间的权力制衡 ， 对公 司高级管 理人员进行激励 、 约束和控制 ， 促使其勤勉尽责 、 科学决策 ； 管理层 面的 内部 控制体现 了高级 管理人 员对企业具体经营活动监控 ， 将 权力 下放给 中级管理人员及一般员工 ，通过制定作业标准和职责 分工等有效的管理手段进行生产经营 ， 以实现业绩 目标。 把握好治
理层 面的内部控制各控制点 ， 既能稳定整个企业的公司治理 是重 中之重 。
公司 浩
（） １ 国外学者关于公司治理 与内部控制的关系研究 ， 多是从公 司治理的某个侧面来研究与内部控制 的关系。ｅｓｎ ａｎ（０ ３ Ｊｎｏ 和Ｐ ｙｅ２ ０ ） 指出有效的内部控制是公司治理的内部治理系统的一部分 ， 它能缓 和代 理 冲突并 且抑 制管 理层 的机 会 主义行 为 。ａａ ｔ ｒ ｈ ａ Ｊｙｎｈ Ｋｉ ｎ ｎ ｉ ｓ （０ ５ 通过对审计委员会组成与内部控制缺陷的实证分析 ， ２０ ） 认为独
有具体 的超越结构 的治理机制 ， 包括有股东大会 、 董事会 （ 监事会 或独立董事 ） 、高级管理人员与员工相互制衡形成的内部治理 ， 以
内控制度在企业财务体系建设中的重要性
内控制度在企业财务体系建设中的重要性随着市场经济的快速发展，企业必须加强内部控制才能促进财务体系建设，保持自身的核心竞争力。
从目前情况来看，很多企业在这方面存在着严重不足，长此以往会对发展造成不利的影响，所以应该积极的去改变，使其不断地完善。
文章先分析了目前存在的问题，再提出了具体的解决措施，不断优化内部控制水平，推动企业实现可持续发展，创造出更大的经济效益。
标签：内部控制;财务体系;具体作用财务管理是企业工作的重要组成部分，必须构建完备的财务体系才能增强综合实力，主要表现在避免不利因素影响、提高办事效率，降低运营成本等方面。
内部控制是指企业采取一系列的措施，保证制定的计划能够良好的落实下去，最终实现预期的经营目标。
1.企业财务体系存在的问题1.1人员专业素养不高在业务活动中，人员因为时间和能力的限制，缺乏对各方面的深入分析，导致开展工作时只是简单的走个形式，根本没有将效果落到实处。
没有及时的学习使得水平长期得不到提升，在工作时仍然沿用传统的模式，这与现实情况是完全不符的，所以难免会出现很多的问题，无法保证工作的顺利开展。
对财务体系的认识不够全面，认为就是日常交易活动的经费统计，确保数据不出现任何错误，这种片面的理解使得工作处于狭小的范围之内，很难从整体上去把握，往往出现制定的决策存在严重的漏洞，无法有效的指导实际工作。
1.2过多的注重形式大部分企业只注重上下级的管理控制，却忽视了与财务相关的部门之间沟通，导致信息无法及时准确的传递，很难实现相互之间的协调工作。
就激励机制而言，由于没有达到规定的奖惩目标，就会打击到员工的自信心，从而出现消极怠工的情况，很难保证工作的适量达到标准。
中小型企业为了节约成本，一个人往往担任会计、出纳、核算等多项工作，这种形式下缺乏相互之间的监督制约，完全由一个人说了算，伪造数据、偷税漏税、制作虚假报表的现象也就屡见不鲜。
还有一部分企业采用常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度等，最直接的影响就是人员工作的内部牵制原则没有建立，具有较大的自由权。
公司治理与内部控制的关系：一个文献综述
公司治理与内部控制的关系：一个文献综述摘要：公司治理与内部控制在企业制度结构中所扮演的角色日益重要。
在梳理了国内外一些重要的研究文献后，发现公司治理与内部控制在学科归属特征上都不明显，在产生上具有同源性，在研究内容上具有交叉性，在关系上是辩证统一的关系，从而进一步认为公司治理和内部控制应放在同一框架中研究，有必要建立一门新的学科。
关键词：公司治理内部控制学科特征委托代理在我国，李连华，聂海涛〔2007〕是最早对内部控制的研究思想极其演变进行梳理的，他们的研究发现，公司治理与内部控制之间的关系比拟大。
这项研究对内部控制的研究关键词进行了统计，在1985年到2005年间，我国学者发表在?会计研究?、?审计研究?、?财务与会计?和?财会通讯?四大杂志上的内部控制方面的文章中，关键词公司治理频数到达17，而最高是24[1]。
可见，公司治理与内部控制之间的研究是不能相互孤立的。
一、公司治理与内部控制的学科特征不明显。
公司治理与内部控制的学科归属目前都尚无定论。
Ali El Mir 和 Souad Seboui从管理学的角度进行研究认为公司治理与公司绩效〔EVA〕具有一定的关系[2]。
这条研究线路出了很多成果，特别有利于开展实证研究，国内外的研究文献非常多。
但是也有从审计的角度，会计学的角度开展研究，如Richard G. Sloan研究了财务会计与公司治理的关系[3]，Robert M. Bushman, Abbie J. Smith梳理了财务会计信息与公司治理的研究，事实上各国的公司治理政策法规就是源于审计与会计。
那么公司治理是归于管理学还是审计与会计，并没有一致的说法。
内部控制的学科归属也同样陷于了公司治理一样的困境。
首先在国外从管理学的角度进行研究的有法约尔、韦伯、赫伯特A·西蒙、罗伯特·西蒙斯等学者,如从组织设计、权力分配、科层组织、鼓励理论研究过内部控制问题。
特别是ERM发布之后,这个方向得到了很多学者的响应。
内控第4章控制过程课件
风险应对
o 风险应对策略 o 应对风险的具体行动 o 风险组合观
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风险应对策略
p 规避风险策略 p 降低风险策略 p 转嫁风险策略 p 接受风险策略
31
32
风险消减
p 确定风险消减策略 p 选择安全措施 p 制定安全计划
33
风险控制
✓ 维护 ✓ 监视 ✓ 事件响应 ✓ 安全意识、培
p 吴水澎:《公司董事会，监事会效率与内控机制 研究》，2005年版。
p 杨有红:《企业内部控制框架：构建与运行》， 浙江人民出版社， 2001年版。
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本章结束
55
控制活动与风险评估结合
在风险评估同时，管理层为了管理风险， 应确定相应的行动并使之有效。被确定用于管 理风险的行动也用于重点关注控制活动是否已 经到位，以有助于确保正确、及时地执行这些 行动。
47
控制活动应注意的问题
企业特殊性 中小企业的应用
48
控制活动的评估
评估者不仅考虑确定的控制活动是否与 风险估计过程相关，而且还考虑它们的应用 是否正确。
p 内部审计部门的存在是否能够为企业风险反应机 制的建立起到良好的带动作用？
p 列举你所知道的控制活动成功或失败的案 例，更好地理解控制活动的意义。
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可进一步阅读的文献
p [美]鲁特:《超越COSO：强化公司治理的内部控 制》,刘霄仑主译，中信出版社， 2004年5月版。
p 程新生:《公司治理、内部控制、组织结构互动 关系研究》,《会计研究》,2004年第4期,第1418页。
运用本章所学到的知识制定一份切实可行的目标。 p 如何分析与辨别企业外部环境中的机会与威胁，
并做出合理的应对措施？ p 谈谈“事项识别”这一要素对我国目前证券
内部审计对企业内部控制缺陷的影响
内部审计对企业内部控制缺陷的影响目录1. 内部审计概述 (2)1.1 内部审计的定义 (3)1.2 内部审计的目的 (4)1.3 内部审计的重要性 (5)2. 企业内部控制缺陷概述 (6)2.1 企业内部控制的概念 (7)2.2 企业内部控制的重要性 (8)2.3 企业内部控制缺陷的影响 (9)3. 内部审计对企业内部控制缺陷的影响 (10)3.1 内部审计对发现企业内部控制缺陷的作用 (11)3.2 内部审计对企业内部控制缺陷整改的作用 (13)3.3 内部审计对企业内部控制缺陷防范的作用 (14)4. 内部审计在应对企业内部控制缺陷中的角色与职责 (15)4.1 内部审计人员的角色与职责 (16)4.2 内部审计部门的角色与职责 (17)4.3 企业高层管理层的角色与职责 (18)5. 案例分析 (19)5.1 案例背景介绍 (21)5.2 内部审计发现的企业内部控制缺陷 (22)5.3 内部审计对企业内部控制缺陷的影响及整改措施 (22)5.4 案例总结与启示 (24)6. 如何提高企业内部控制的有效性 (25)6.1 加强企业内部控制制度建设 (26)6.2 提高企业员工的内控意识 (28)6.3 加强外部审计监督和评估 (29)6.4 不断优化和完善企业内部控制体系 (30)1. 内部审计概述内部审计是一种系统性的、独立的评估过程，旨在评估企业的风险管理、控制环境、风险评估和控制活动的有效性。
内部审计的目标是提供客观、准确的信息，以支持管理层的决策制定和组织持续改进。
内部审计通常由专门的内部审计部门或外部审计机构进行，这些机构具有专业的审计技能和知识，能够对企业的内部控制系统进行全面、深入的审查。
提高企业治理水平：通过内部审计，企业可以更好地了解自身的风险状况和管理水平，从而提高治理效果。
促进企业持续改进：内部审计可以为企业提供有关内部控制缺陷的客观信息，帮助企业识别问题并采取相应措施进行改进。
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关注点：
董事会的独立性 董事的知识与经验 专业委员会的设置及权力配置 董事会议事规则 董事会及下属委员会掌握重大信息、敏感信息的充分性与及 时性 董事会及下属委员会对重大问题所采取的行动
2、风险管理理念
受托责任意味着，一个人选择了某种职业，在这种 岗位上，就必须有看护他人利益的责任，如果一个 人为了自身的利益，（无论其出于多么合乎人性的 本能，）而违背这种信托责任，那么就一定会受到 法律追究或者社会道德的谴责。
内部环境评估----诚信与道德价值观
行为准则和道德标准：守则是否全面可操作；是否定 期确认员工对守则的了解；若不存在守则，企业文化 是否强调诚信与道德 高层管理的基调以及通过语言和行为产生的示范效果
在较高道德标准下开展业务，如针对应工作差错产生 的供应商多给货、采购商多付款等事项
管理层对违背道德和规定的事项的处理：是否对违反 守则的行为做出反应；惩戒措施是否在员工中广泛沟 通；员工是否认识到违背行为准则将承担的后果 管理层对干预或凌驾既定控制的态度
1、组织机构 具备条件的企业，应设内控与风险管理职能部门、 董事会可下设内控与风险管理委员会。该委员会的 召集人应由不兼任总经理的董事长担任；董事长兼 任总经理的，召集人应由外部董事或独立董事担任。 该委员会成员中需有熟悉企业重要管理及业务流程 的董事，以及具备风险管理监管知识或经验、具有 一定法律知识的董事。
不切实际业绩目标的压力：是否存在极端的刺激或诱 惑致使产生不必要和不公平地考验人们对道德价值观 的坚持；薪酬和晋升是否与短期业绩目标结合太紧； 是否存在降低诱惑可能性的控制
1、对违德 行为的惩 戒措施十 分薄弱； 2、年度预 算指标过 高且在奖 金挂钩太 紧密
有明确的员工守则，管理层以身作则，今后应加强对违德行为的惩戒， 并改善预算系统与激励方式
4、胜任能力 5、权务与职责分配 6、人力资源政策
（二）风险评估
——目标、事项识别、风险评估与应对的关系
企业层面目标
业务层面目标
外部因素
风险评估
事项识别
风险应对
评估风险严重性 评估风险可能性 评估需要采取的行动
内部因素
确定相应的风险承
整体风险承受能力
受度：企业能够承
风
担的风险限度
业务层面的可接受风险水平
内部审计：交易性股票投资的审计监督
案例：完美的结合
战略定位：中等城市和大城市二级机场间的短程航运 战略路径：快捷服务+低成本
运营手段：
波音737 直接订票+自动售票 15分钟停泊 无餐饮、指定座位、高等舱
财务手段： 成本优先 分部核算 资金统一控制+分部定额 高薪酬+高持配
二、企业实施内控中存在的问题
1、将内控作为一项制度来实施，忽视内控环境的建设 2、内控构建中模仿的成份较多，忽视创新和针对性 3、目标、公司层内控、业务层内控拟合程度不高 4、企业内控设计的精细化程度不够执行力度较弱 5、重业务层内控建设、轻公司层内控机制构建 6、内控维护和提升手段不到位
三 按框架要求建立内控体系
(一) 内部环境
③执行业务职务与会计记录相分离； ④财产保管职务与会计记录相分离； ⑤执行业务职务与财产保管职务相分离。
党委在公司治理机制中的地位和作用？ 党管干部与董事会选择经营管理者的关系? 党委与董事会的关系? 党委监督保障与监事会的关系?
某单位原出纳员周某三次挪用、贪污公款达211万元， 被法院以挪用公款罪和贪污罪两罪并罚判处其有期徒 刑20年，但200万元的资金却难以收回。15年前，周 到该单位财务科任出纳，15年的工作经历使周对该单 位的财务状况了如指掌，其中的漏洞也心中有数。周 说：“我可以决定提取现金的数量，支票也由我处理， 可随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，我同他 们只对总额，而不进行明细核对。另外，我挪用公款， 银行账上有反映，但我们的银行对账单有我保管，单 位也不易发觉。”
如何理解内部控制是一个过程？它 为目标的实现提供合理保证？ ----通过过程把握尽量保证结果正确
案例：##交易性股票投资的控制过程
财务部：在 保证资金流 动性、安全 性前提下提 供资金额度
投资部：投资策略 的制定，包括风险 管理有效性标准、 风险承受度、股票 与债券的比例等。
证券期货部：按规定 进行投资组合、严格 执行每支股票投资额 度以及强行平仓标准 和及时报告制度。
风险分担：企业准备借助他人力量， 采取业务分包、购买保险等方式和适 当的控制措施，将风险控制在风险承 受度之内的策略。
（三）控制活动
控制活动是帮助确保管理当局的风险应对得以实施的 政策和程序。
**银行住房按揭贷款目标、风险、应对和控制活动
1. 职务分工：主要解决不相容职务分离
①授权批准职务与执行业务职务相分离； ②执行业务职务与审核监督职务相分离；
全体员工实施的、旨在为实现以下控制目
标的过程：
经营管理合法合规
来自于外在强制性
资产安全
财务报告及相关信息真实完整
提高经营的效率和效果 促进企业实现发展战略
较大程度上取决于管理层 的偏好、管理风险
------《企业内部控制基本规范》第3条
1、内部控制是一个过程，而不是目的 2、这一过程贯穿企业管理的各个层面、各个单元 3、力求实现一个或多个不同类型但相互交叉的目标 4、这一过程为目标的实现提供合理保证
企业内部控制与风险管理审计
北京工商大学教授 商学院院长 博士生导师 杨有红 博士
内部控制与风险管理有何异同？
一 《企业内部控制基本规范》与 《中央企业全面风险管理指引》比较
二 美国《内部控制框架》与《风险管理框架》比较Βιβλιοθήκη 第一部分 企业内部控制系统
一、内部控制的定义
内部控制是由董事会、监事会、经理层和
险
应
风险规避：企业对超出风 险承受度的风险，通过放
对
弃或者停止与该风险相关 的业务活动以避免和减轻
风险降低：企业在权衡成本效益之后， 准备采取适当的控制措施降低风险或
措
损失的策略。
者减轻损失，将风险控制在风险承受
施
度之内的策略。
选择风险应对措施
风险承受：企业对风险承受 度之内的风险，在权衡成本 效益之后，不准备采取控制 措施降低风险或者减轻损失 的策略。
范例：
牢记受托责任 风险管理是强制性的而非随意性的 合理承担风险 决策之前考虑所有形式的风险 以积极的态度执行风险管理的决策与措施
3、诚信与道德价值观
范例：
做法律和道德都允许做的事情 以最恰当的方式通过“规则盲区” 以合法和合理授权的方式使用公司和客户的资源 提供的产品和服务不低于我们的承诺 接收和支付贿赂是我们的耻辱 以尊敬、公正、礼貌对待同事和有业务往来的人 支持慈善、教育、人权和社区服务活动