企业内部控制和审计实务
谈谈内部控制审计实务操作
有 审计 人 员判断哪 些是“ 关键 控制 点” 。 所 谓“ 关键控 制（ 点） ” 是指 能够 为一个 或多
考 虑 给 被 审 计 单 位 留一 至 二 个 月的 整 改 时 公司 内部 审 计 人员所 编制 的调 查 问卷 和测 试 个 重 要 账 户或列报 的一 个 或多个 相 关认 定 提 间） ， 主 要 是 对 当年 １ － ９ 月（ 或１ －１ ０ 月） 的内部 控 底稿 等 资 料 可 利 用的， 应 充 分 利 用， 减 少 不 必 供 最有 效 力的证 据且 测试最 有效 率的控 制。 制进 行 审 计 ； 第二阶段， 即次 年 的１ 月至 ３ 月， 主 要的 重复 工 作， 以提 高现 场 审计 工 作 效 率 。 要是对 所审 计年度（ 即上 年 ） １ ０ －１ ２ 月（ 或１ １ － １ ２ 月） 的内部 控 制 实 施 相 应 的 “ 前推程 序” 等，
别企业 层面 控制； （ ３ ） 识 别重要账 户、 列 报 及 其相关认 定， （ ４ ） 了解 错 报 的 可 能 来 源 ； （ ５ ） 选
择 拟 测试 的控 制。
均（ 或９ ０ ％以上 ） 为 现款 销售 ， 对 客户 的信 用 评
反 之， 则为 “ 关 键 控 制 各业务循环流程层田嘲 空 了解和ｉ 平 １ 介 价则为非关键控 制点， 各 业务循环分为三大类： 点” 。 由此 可见 ， “ 关 键 控 制点 ” 与“ 非关 键控 制
次是 对当年１ － ９ 月（ 或１ －１ ０ 月） 的 内部 有 交 叉 。
企业 对“ 关 键 控 制 点” 实施 控 制 花 费 的成 本
控 制审 计 后 的沟 通 ； 另一 次 是 上 述 第 二 阶 段
现场 审 计 结 束 前 的沟 通 。
内部审计实务标准
内部审计实务标准内部审计实务标准是指为了规范内部审计活动，提高内部审计效益，加强内部控制，保护公司资产和利益，制定的一系列规范性文件和程序。
它是内部审计职业道德准则的具体指南，是内部审计活动的基础和准则。
下面将从内部审计实务标准的定义、内容、重要性和遵守标准的意义等方面进行详细阐述。
内部审计实务标准是指用于规范内部审计活动的一系列准则和规范。
内部审计实务标准主要涵盖了内部审计的目标、职责、权限、程序和技术等各个方面。
内部审计实务标准的制定和执行是由国际审计与保管准则委员会（IIA）负责，并通过全球内部审计师协会（IIA）的会员机构来推广和实施。
1.审计目标和职责：明确内部审计的目标是什么以及内部审计员的职责是什么，以确保内部审计员能够进行正确的工作。
2.审计计划和程序：确定内部审计的过程和程序，包括了解审计对象、制定审计计划、评估风险、收集证据、发表审计意见等环节。
3.审计方法和技术：包括内部审计员在审计过程中需要使用的各种方法和技术，如数据分析、风险评估等。
4.报告和意见：规定了内部审计报告的内容和形式，以及内部审计员对审计结果提出的建议和意见。
5.行为规范和职业道德准则：要求内部审计员在履行职责过程中遵守一定的行为规范和职业道德准则，保持独立性和客观性。
首先，内部审计实务标准是规范内部审计活动的基础，能够确保内部审计员按照一定的程序和规范进行工作，提高内部审计的质量和效益。
其次，内部审计实务标准有助于加强公司的内部控制，通过审计的方式识别和纠正公司内部的问题和风险，保护公司的资产和利益。
再次，内部审计实务标准有助于促进内部审计的独立性和客观性，规定了内部审计员应遵守的行为规范和职业道德准则，确保内部审计员能够公正、客观地开展工作。
最后，内部审计实务标准有助于提高内部审计员的专业水平和综合能力，规定了内部审计员需要掌握的技术和知识，推动内部审计员不断学习和提升自己。
遵守内部审计实务标准对于内部审计工作具有重要的意义。
《审计实务》电子课件及习题答案 项目三 了解内部控制
（二）、风险评估
风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控 制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。评估风险是为了有 效控制风险。
目标设定
风险识别
风险分析
风险应对
风险评估构成要素与一般程序
企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部 风险和外部风险，确定相应的风险承受度。
内部监督分为日常监督和专项监督。 企业应结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评
价，出具内部控制自我评价报告。 企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部
控制缺陷，应当分析其性质和产生的原因，提出整改方案，采取 适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。
基本规范五要素的关系及其作用
项目三 了解内部控制
2021/8/8
引 例 第一章 总 论
ABC股份有限公司是一家上市公司，公司主营业务是商 业零售企业。经了解，公司近几年经营业务范围变化不大，业 绩平稳，估价波动不大。甲公司接受ABC公司委托，审计2014 年度的会计报表。注册会计师首先了解了公司货币资金的内部 控制制度，发现公司按照现代企业内部控制管理的相关规定制 定了严密的内部控制制度并得到了执行，于是决定进行控制测 试，分别采用了询问、观察、检查、穿行测试等方法，测试结 果如下：
对内控了解的深度，是指在了解被审单位及其环境时对 内控了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到 执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。
3、内控的人工和自动化成分
人工 ：内控一般包括批准和复核业务活动，编 制调节表并对调节项目进行跟踪；
自动化特征 ：信息技术系统中的控制可能既有 自动控制（如嵌入计算机程序的控制）又有人工 控制 。 4、【内控的局限性】
审计理论与实务-第七章内部控制及其测试知识点
第七章内部控制及其测试目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】内部控制及其测试是审计过程中的重要环节，掌握内部控制要素，熟悉内控测试对实质性程序的影响。
每年考试都有涉及，题型多样，客观题部分分值3-5分，在案例分析题中考查时，要结合第二部分企业财务审计的知识，所以在题目划分中归类在各项目审计中。
初级资格侧重第一、二节，中级资格侧重第二、三节。
内容介绍第一节内部控制概述第二节内部控制要素第三节内部控制测试第一节内部控制概述一、内部控制的含义所谓内部控制，是指组织为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
二、内部控制的作用（与定义相似）三、内部控制的分类内部控制可以根据不同的标准进行分类：1.按控制的目的，可以分为财产物资控制（材料领用制度）、会计信息控制（会计凭证的复核制度）和经营决策控制（质量控制、计划控制）。
2.按控制的功能，可以分为预防式控制（未发生，例如授权审批）和察觉式控制（已发生，例如期末盘点）。
3.按控制的时间，可以分为事前控制、事中控制和事后控制。
四、内部控制的局限性（控制风险不可能降低为0）1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则；2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；3.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
审计中总是存在一定的控制风险，即在审计风险模型中，控制风险始终大于零。
内部控制测评不能代替实质性程序（必须做）。
第二节内部控制要素内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。
一、控制环境（5-1）控制环境是指对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称。
企业内部控制和审计实务
企业内部控制和审计实务在当今竞争激烈的商业环境中，企业要想实现可持续发展和稳定增长，有效的内部控制和审计实务至关重要。
内部控制如同企业的“免疫系统”，能够帮助企业防范风险、保障资产安全、提高运营效率；而审计实务则像是“体检医生”，通过独立客观的审查和评价，为企业的健康发展提供有力的保障。
一、企业内部控制的重要性内部控制是企业为了实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息的真实可靠，确保经营方针的贯彻执行，在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
首先，良好的内部控制有助于防范风险。
企业在经营过程中面临着各种各样的风险，如市场风险、信用风险、操作风险等。
通过建立健全的内部控制体系，企业可以对风险进行识别、评估和应对，降低风险发生的可能性和损失程度。
其次，内部控制能够保障资产的安全完整。
企业的资产是其生存和发展的基础，包括货币资金、存货、固定资产等。
有效的内部控制可以规范资产的采购、使用、保管和处置等环节，防止资产的流失和浪费。
再者，内部控制有利于提高运营效率。
明确的职责分工、合理的业务流程和有效的监督机制能够减少内部的推诿扯皮和重复劳动，提高工作效率和质量，从而提升企业的整体竞争力。
最后，健全的内部控制能够保证会计信息的真实可靠。
准确的会计信息对于企业的决策制定、投资者的判断以及税务申报等都具有重要意义。
内部控制可以规范会计核算流程，确保财务数据的真实性和完整性。
二、企业内部控制的要素企业内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个要素。
内部环境是内部控制的基础，包括企业的治理结构、企业文化、人力资源政策等。
一个良好的内部环境能够为内部控制的有效实施提供保障。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略的过程。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
企业内部控制实务
企业内部控制实务企业内部控制实务是指企业为了保障企业财务报告的真实性、完整性和准确性，以及保护企业资产安全和有效性，而采取的一系列管理措施和制度安排。
企业内部控制实务的目的是确保企业的经营活动合法合规、规范有序，提高企业的经营效率和风险管理能力，增强企业的竞争力和可持续发展能力。
企业内部控制实务包括以下几个方面：1.风险评估和控制：企业应该对其经营活动中可能面临的各种风险进行评估，并采取相应的控制措施，以降低风险发生的可能性和影响程度。
2.内部审计：企业应该建立内部审计机构或委托专业机构进行内部审计，对企业的经营活动进行监督和检查，发现问题及时纠正。
3.财务管理：企业应该建立健全的财务管理制度，包括会计核算、财务报告、内部控制等方面，确保企业财务报告的真实性、完整性和准确性。
4.人力资源管理：企业应该建立健全的人力资源管理制度，包括招聘、培训、考核、激励等方面，提高员工的素质和能力，促进企业的发展。
5.信息技术管理：企业应该建立健全的信息技术管理制度，包括信息安全、数据备份、系统维护等方面，确保企业信息系统的安全和稳定运行。
企业内部控制实务的重要性不言而喻。
首先，企业内部控制实务可以帮助企业降低风险，提高经营效率和风险管理能力，增强企业的竞争力和可持续发展能力。
其次，企业内部控制实务可以保障企业财务报告的真实性、完整性和准确性，提高企业的信誉度和形象。
最后，企业内部控制实务可以促进企业的规范化管理和合规经营，避免违法违规行为，保护企业的合法权益。
在实践中，企业应该根据自身的情况和需要，制定适合自己的内部控制实务方案，并不断完善和改进。
同时，企业应该加强内部控制实务的宣传和培训，提高员工的意识和能力，确保内部控制实务的有效实施。
总之，企业内部控制实务是企业管理的重要组成部分，对于企业的发展和长远利益具有重要意义。
企业应该高度重视内部控制实务，加强内部控制实务的建设和实施，提高企业的管理水平和竞争力。
【审计实务2】内控审计与内控鉴证的主要区别（一）
【审计实务2】内控审计与内控鉴证的主要区别（一）展开全文在审计实务中，部分同事认为内控审计与内控鉴证为同一业务的不同称谓，虽然两者都是会计师事务所对内控的有效性发表的意见，但是两者之间存在着较大的区别，现在我们尝试着向大家介绍两者的主要区别。
关注的范围不同意见类型不同实例对比文件依据不同鉴证对象不同交易机构对内控审计和内控鉴证报告需要不同一、文件依据不同文件依据不同《企业内部控制审计指引》vs《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（一）内控审计的依据是《企业内部控制审计指引》。
为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号），财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，根据《企业内部控制审计指引》出具的报告才能称为“内控审计报告”。
（二）内控鉴证报告的依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（以下简称“其他鉴证业务准则”）。
其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。
其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。
二、关注的范围不同关注的范围不同广泛的内部控制有效性vs财务报表内部控制有效性（一）内控审计业务，关注的范围相对较为广泛。
根据《企业内部控制审计指引》第四条，注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
也即是，对于内控审计业务，需关注除与财务报告相关内部控制之外的非财务报告内部控制。
会计实务：内部控制审计包括的内容
内部控制审计包括的内容
企业内部控制审计，指审计机构和人员通过检查企业内部控制制度的创建健全情况和内部控制措施的执行情况，对企业内部控制体系是否完整、有效提出评价意见，并就进一步完善内部控制体系提出审计建议，以预警和预防企业经营管理风险的相关过程。
主要包括以下内容：
第一，内部控制环境，即评价以公司治理结构、机构设置和权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响。
第二，风险评估，即分析企业风险控制目的设置的合理性，评价开展风险评估范畴的全面性、风险评估结果的有效性和风险应对策略的科学性。
第三，控制活动，即评价企业根据风险评估结果设置的内部控制措施的科学性和控制效果的有效性。
第四，内部控制信息和沟通，即评价企业内部控制相关信息在收集、处理和传递程序的科学性，分析信息技术在内部控制信息和沟通中所发挥作用的情况，判断企业在反舞弊工作重点领域相关工作机制的有效性。
第五，内部监督制度，即分析企业内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限情况，判断企业实施内部监督的程序、方法和目的要求的科学性，评价内部控制监督制度的有效性。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
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7.0 财务报告周期 8.0 计算机系统控制 9.0 政府规定 10. 杂项周期 11. 防损周期
计算机安全标准
1.0 信息管理标准 2.0 一般系统完整及安全存取控制 3.0 网络安全标准 4.0 计算机系统安全标准 5.0 特定网络技术安全系统 6.0 实物及环境控制标准 7.0 信息备份标准 8.0 故障恢复计划
文档管理
问题和讨论
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20 .10.11 20.10 .11Su nday, October 11, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。 15:28: 5615: 28:56 15:28 10/11 /2020 3:28:56 PM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20 .10.11 15:28 :5615 :28Oc t-201 1-Oct- 20
外部审计公司 其它公司
和传统的CPA公司
审计程序 审计技术 人员组成
专门的计算机审计机构？ 专项审计： 项目审计，资深管理层审计
内部审计的人员
来源：公司内部和其它公司 要求：CPA,CIA,CISA,CMA，ACCA 工作时限：要同意 2 到 3 年 今后工作：内部控制，财务或计算机部
内部审计的根本和标准
为什么内部控制会失效？
• 建立不牢固 • 经营环境的变化 • 培训不充分 • 有意规避
内部控制制度
运营和职能：采购；销售；生产；报告； 人事；工资；资金。
计算机系统：安全性和项目管理 其它：
进入相关设施的规定 资讯信息的保护 应急措施
内部控制标准范畴
1.0 通用控制 2.0 收入周期 3.0 采购周期 4.0 工资周期 5.0 生产周期 6.0 融资周期
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。15 :28:5 615:2 8:561 5:28Sunday , October 11, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.1 0.112 0.10.1 115:2 8:561 5:28: 56Oct ober 11, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月1 1日下 午3时2 8分20. 10.11 20.10 .11
审计经理的干预和判断
内部审计过程
通知被审单位领导：目的，范围，时间， 人员，程序，收集信息，后勤要求
实地审计：三会 （Open,Interim,Exit) 审计报告：结论和审计发现 风险：补偿措施或附加控制成本
审计事项的认定
（可能的风险）
有无制度？
No
制度是否 完善？
No
是否执行？
是否有 补偿措施？
益冲突的交易
必须提供适当的原因和 得到采购部领导的书面 批准。
5－2：公司可能接受不 适当的价格及条款
参见： 5－1，5－2
计算机系统安全
计算机存取软件 用户口令每90（30）天变更一次 防病毒软件 关键数据备份 合法版权 关闭调制解调器的自动应答功能 避免未经授权的人使用
计算机系统安全
控制进入计算机系统 6－1： 未授权的人可
记入 应付帐款
向供应商 付款
将采购订单 交给供应商
供应商 提供发票
使三部分 相符
内部控制制度举例－采购循环
选择和保留供应商 购货 验收 应付帐款 付款
内部控制制度举例－采购循环
采购环节：
违反制度可能带来的
超过一定金额的采购必 风险：
须通过竞价的方式。如
5－1： 可能发生含有利
果最低报价没有被选用，
其它损失预防规定
11.1 实物保管 11.2 人员出入管制 11.3 财务实物保管 11.4 专有咨讯的保管 11.5 应变计划 11.6 安全管理
内部控制制度举例－采购循环
采购
验收
提出 采购申请
选择和保留 供应商
处理 采购订单
收到货物 装箱单
验收货物 并入库
存货
存货 更新
财务会计 应付帐款
支付
No No
审计事项
审计报告
一般性描述：基本情况，审计范围 结论：依照评分矩阵给出的综合评价 详细的事项罗列：
按问题的严重性 按设计的领域 说明发现的事实，可能导致的风险或已经造成
的损失，提出限期改正的要求 管理层的回复：同意（？），行动计划和时间
其它
不断更新详细审计程序：
按照内控制度编制 知识的积累和传递 新人员的培训
企业内部控制和审计实务
讨论的问题
内部控制，内部审计和外部审计 内部控制制度 内部审计的实施 问题讨论
保护公司财产（有形和无形）
内部控制和内部审计
完善企业规章制度 监督制度的实施 自我检查
隶属于区域或产品事 业部内部
定期实施审计 出具审计报告 正式监督
集中的组织形式和管 理机构
内部审计和外部审计
目的和范围： 财务报表和运营控制 使用对象： 外部和内部 报告的形式：标准和自由 执行的标准： GAAP和内控制度 交换和共享文件以减少重复工作和节约资
源。
控制机制
人是核心 (道德和能力）
内部控制机制－预防和纠正
安全与保密 －监管
▪ 职责划分－流程中分工明确，各司其职
软件要求：6－1，6
能进入系统
－2，6－3
防止未授权读出，删除， 更改程序或数据
6－2：机密的数据可 能被非法利用
为每一用户提供唯一的 ID以保证职责分割
要求口令，口令必须加 密，定期更改
6－3：关键数据的损 坏会破坏正常的生产 和运营
生成审计线索文件
内部审计的实施和组织机构
自有人员或委托他人
培养未来高级财务经理的摇篮
内部审计流程
审计计划
传统的计划编排：频度驱动 建议的计划模式：建立风险模型
机构所处的环境：区域，地域 机构所处的类型：生产，销售，研发 机构规模：人员，销售额，费用额 机构历史：建立的时间，历史审计记录 其它：要求，反映，非正规渠道信
▪ 实物控制－防止资产的损坏或流失
记录与报告
▪ 记录和程序－准确、及时地记录交 易和报告
▪ 程序的证明文件－交易的发生、条 款和性质的证明
授权程序
▪ 一般 - 基本政策和程序
▪ 特定 - 逐项审批
核实 －调整
▪ 审核所记录交易的准确性 和所有权
内部控制制度
通用原则：职责，授权和分工 按运营的循环列示：运营，计算机系统，其它 明确定义控制的要求和负责部门 指出不遵守制度可能造成的损害 内部控制的要求：适当