高级财务会计-第六版-第三章-人大出版社
《高级财务会计》全套课件 第3章-或有事项
答案2
1、应该确认。
确认的金额为12万元，会计处理：
借：营业外支出
100000
管理费用
20000
贷：预计负债
120000
2、应该披露。
披露为：银行对本企业未到期还款起诉，
支付罚息12万元。（注：财政部2002年提出，
前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进 行减值测试。
重组义务
重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所
重组：债务重组、企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负债。
条件：详细正式的重组计划、对外公告。 重组义务示例：关闭事业部。
三、或有事项的会计核算及披露
（一）因或有事项而确认的负债的核算与披露 1、确认负债的条件： （可能性大于50％） 发生或有事项以后，企业是否作会计处理？必须 要具备两个条件： （1）未来事项将被证实，在资产负债表日，一项 资产已经受损失或者减少；或者一项负债业将发生； （2）或有损失金额可以合理估计。 估计时，不考虑本来应付金额，正是考虑损失或 者增加的负债金额。
具体核算4
3、A企业于2003年1月1日向B公司签订一项 经济合同，向B公司销售W型机床10台，每台售价 20万元，交货日期为2003年5月1日， 2003年5月 10日，A企业未按时交货，被B企业起诉，要求赔偿 延期损失100万元。法院已经受理该案件。企业估计， 该案件败诉的可能性为70％，赔偿金额估计在30万 元到60万元之间，包括诉讼费3万元。
需要补3、充对40经0万济元担，保这发4生00连万带元责，任按以照后滥，用解会决计时政的策会处计理处；理 （1）企业对经济担保计提了预计负债的，在解决时，以
高级财务会计第三讲教材课程
• 杜邦分析法（DuPont Analysis）是利用几 种主要的财务比率之间的关系来综合地分
析企业的财务状况。具体来说，它是一种 用来评价公司赢利能力和股东权益回报水
平，从财务角度评价企业绩效的一种经典 方法。其基本思想是将企业净资产收益率
逐级分解为多项财务比率乘积，这样有助
于深入分析比较企业经营业绩。由于这种
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• 杜邦分析法的的基本思路
•
1、权益净利率，也称权益报酬率，是一个综
合性最强的财务分析指标，是杜邦分析系统的核心
。
• 2、资产净利率是影响权益净利率的最重要的指 标，具有很强的综合性，而资产净利率又取决于销 售净利率和总资产周转率的高低。总资产周转率是 反映总资产的周转速度。对资产周转率的分析，需 要对影响资产周转的各因素进行分析，以判明影响 公司资产周转的主要问题在哪里。销售净利率反映 销售收入的收益水平。扩大销售收入，降低成本费 用是提高企业销售利润率的根本途径，而扩大销售 ，同时也是提高资产周转率的必要条件和途径。 3、权益乘数表示企业的负债程度，反映了公司利 用财务杠杆进行经营活动的程度。资产负债率高， 权益乘数就大，这说明公司负债程度高，公司会有 较多的杠杆利益，但风险也高；反之，资产负债率 低202，0/10/1权7 益乘数就小，这说明公司负债程度低，公司15
总资产利润率=净利润/平均资产总额*100%
• ④留存盈利率分析
留存盈利率=留存收益/净利润*100%
• ⑤ 每股收益分析
基本每股收益/稀释每股收益
• ⑥ 每股净资产分析
每股净资产=年度末股东权益/年度末普通股数
市净率=每股市价/每股净资产
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6.2《高级财务会计》教学大纲
《高级财务会计》课程教学大纲（Advanced Financial Accounting）一、课程基本情况开课单位：经济与管理学院课程代码：120203H03TGC、120207H03TGC课程学时：48学时：理论36学时，实践12学时课程学分：3考核方式：考试先修课程：基础会计、中级财务会计适用专业：会计学、审计学教材与教学参考书：1.《高级财务会计》，傅荣，北京：中国人民大学出版社，2018.8（教材）2.《会计》，中国注册会计师协会，北京：中国财政经济出版社，2018.43.《中级财务会计》，陈立军，大连：东北财经大学出版社，2018.84.《高级财务会计》，黄中生，北京：高等教育出版社，2017.65.《高级财务会计》，王铁林，北京：中国人民大学出版社，2014.3二、课程的性质、任务和目的高级财务会计课程是会计学、审计学专业的专业必修课。
通过本门课程的教学，使学生掌握在会计假设松动时产生新领域下的财会知识，具备非货币性资产交换会计、债务重组会计、企业合并会计、合并会计报表等特殊业务的账务处理能力，为将来晋升高级会计师奠定基础。
三、课程内容、基本要求和学时（一）课程内容和基本要求第一章非货币性资产交换会计（4学时）1.了解非货币性资产的含义2.了解非货币性资产交换的相关信息披露3.理解非货币性资产交换的界定依据4.理解非货币性资产交换会计的主要内容5.掌握非货币性资产交换会计确认与计量的原则及其应用【实践项目】非货币性资产交换的会计处理（1学时）第二章债务重组会计(4学时)1.了解债务重组的方式2.了解债务重组的相关信息披露3.理解债务重组的含义4.理解债务重组会计的主要内容5.掌握债务重组会计确认与计量的原则及其应用【实践项目】债务重组的会计处理（1学时）第三章股份支付会计（4学时）1.了解股份支付的环节2.了解股份支付工具的类型3.了解股份支付条件的修改4.了解集团内部股份支付5.了解股份支付的相关信息披露6.理解股份支付的含义和种类7.理解股份支付的可行权条件与非可行权条件8.理解股份支付会计的主要内容9.掌握股份支付会计的确认与计量原则及其应用【实践项目】股份支付的会计处理（1学时）第四章外币折算会计（4学时）1.了解外币及记账本位币的含义2.了解外币交易与外币折算的相关内容3.了解外币折算会计的相关信息披露4.了解恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算方法5.了解境外经营的处置6.理解汇率与汇率变动的影响7.理解外币折算会计的内容8.掌握外币账户的设置9.掌握外币交易会计处理方法10.掌握外币交易的确认与计量原则及其应用11.掌握一般情况下外币财务报表的折算方法【实践项目】外币交易的会计处理（1学时）第五章租赁会计（5学时）1.了解租赁含义及其他相关概念2.了解租赁的分类3.了解承租人在报表中的信息披露内容4.了解融资租赁业务在报表中的列报与披露5.理解租赁会计的主要内容6.掌握承租人的确认与计量原则及其应用7.掌握出租人的确认与计量原则及其应用8.掌握融资租赁承租人的确认与计量原则及其应用9.掌握出租人的确认与计量原则及其应用【实践项目】融资租赁的会计处理（1学时）第六章所得税会计（6学时）1.了解所得税会计处理方法的变迁2.了解所得税费用在利润表中的列报与披露要求3.理解基于利润表和资产负债表下会计利润与应税利润的差异形成原因4.理解计税基础的含义5.理解暂时性差异的含义及类别6.掌握递延所得税的确认方法7.掌握递延所得税的计量原则8.掌握当期所得税与递延所得税费用的确认与计量方法【实践项目】所得税的会计处理（1学时）第七章企业合并会计（4学时）1.了解企业合并的含义2.了解企业合并的类型3.了解企业合并会计规范的变迁4.了解同一控制下企业合并，合并方应当在合并当期的财务报表附注中披露的信息5.了解被购买方可辨认净资产公允价值的确认方法6.了解非同一控制下企业合并，合并方应当在合并当期的财务报表附注中披露的信息7.理解企业合并会计的主要内容8.掌握权益结合法与购买法的主要特点9.掌握权益结合法与购买法的财务影响10.掌握同一控制下企业合并会计确认与计量原则及其应用11.掌握非同一控制下企业合并的确认与计量的基本原则第八章合并财务报表的编制：基础（3学时）1.了解合并财务报表的含义2.了解合并财务报表的种类3.了解合并财务报表的合并理念4.了解报告期内合并范围的变动5.了解合并财务报表编制原则6.了解合并财务报表编制的基本流程7.了解调整处理原则8.了解抵销处理原则9.掌握合并范围的确定原则第九章合并财务报表的编制：一般流程（8学时）1.了解调整与抵销的基本内容2.了解直接按成本法进行抵销的处理思路3.了解子公司综合收益在合并报表中的列报方法4.了解子公司超额亏损在合并报表中的列报方法5.了解外币报表折算差额在合并报表中的列报方法6.了解合并现金流量表主表部分的编制原理7.了解合并现金流量表补充资料的编制原理8.掌握同一控制下企业合并的相关抵销处理方法9.掌握非同一控制下企业合并的相关抵销处理方法10.掌握内部长期股权投资减值准备的抵销方法11.掌握子公司持有母公司长期股权投资的抵销处理方法12.掌握内部债权、债务余额的抵销方法13.掌握相关利息收益、利息费用的抵销方法14.掌握内部应收款项计提的坏账准备货减值准备的抵销方法15.掌握内部存货交易的抵销方法16.掌握内部固定资产交易的抵销方法17.掌握内部资产交易未实现损益在母公司所有者的净利润和少说股东损益之间的抵销分配方法【实践项目】合并资产负债表的编制（1学时）【实践项目】合并利润表的编制（1学时）第十章合并财务报表的编制：特殊交易（6学时）1.了解分步实现的同一控制下企业合并会计处理方法2.了解分步实现的非同一控制下的企业合并会计处理方法3.了解收购少数股权的处理方法4.了解处置部分股权未丧失控制权的会计处理方法5.了解法律主体与会计主体的界定方法6.了解会计上母公司合并成本的确定7.了解资产、负债、权益的报告方法8.了解少数股东权益的确认与计量原则及其应用【综合实践项目】高级财务会计的综合应用（4学时）（二）实践项目序号实践项目名称学时实践基本要求实践类型1 非货币性资产交换的会计处理 1 掌握非货币性资产交换会计确认与计量的原则及其应用一般性2 债务重组的会计处理 1掌握债务重组会计确认与计量的原则及其应用一般性3 股份支付的会计处理 1掌握股份支付会计的确认与计量原则及其应用一般性4 外币交易的会计处理 1 掌握外币账户设置、外币交易会计处理方法、外币交易的确认与计量原则及其应用、一般情况下外币财务报表的折算方法一般性5 融资租赁的会计处理 1 掌握承租人的确认与计量原则及其应用、出租人的确认与计量原则及其应用、融资租赁承租人的确认与计量原则及其应用、出租人的确认与计量原则及其应用一般性6 所得税的会计处理 1 掌握递延所得税的确认方法、递延所得税的计量原则、当期所得税与递延所得税费用的确认与计量方法一般性7 合并资产负债表的编制 1 掌握合并资产负债表的编制方法一般性掌握合并利润表的编制8 合并利润表的编制 1一般性方法掌握高级财务会计的综9 高级财务会计的综合应用 4一般性合应用能力（三）学时分配章次一二三四五六七八九十合计理论学时 3 3 3 3 4 5 4 3 6 2 36 实践学时 1 1 1 1 1 1 0 0 2 4 12 总学时 4 4 4 4 5 6 4 3 8 6 48四、教学手段和教学方法理论教学使用多媒体教室，采取讲授法、启发法、举例法、类比法、图示法等教学方法进行授课。
高级财务会计-第六版-第三章-人大出版社
1、某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。
期初美元对人民币市场汇率为1：6.35。
期初有关外币账户的数额如下：外币账户情况表该公司本期发生的有关经济业务如下：（1）用美元现汇归还应付账款15 0OO美元，当日的市场汇率为1：6.32。
（2）用人民币购买10 000美元，当日的市场汇率为1：6.31，经营外汇银行的买入价为1：6.30，卖出价为1：6.92。
（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.28，价款尚未支付。
（4）收回应收账款30 000美元，当日的市场汇率为1：6.27。
（5）用美元现汇兑换人民币，支付20 000美元，当日的市场汇率为1：6.26，经营外汇银行的买入价为1：6.22，卖出价为1：6.30。
（6）取得美元短期借款20 000美元，取得日的市场汇率为1：6.27。
期末美元对人民币市场汇率为1：6.25。
要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
1、应编制的会计分录如下：（1）用美元现汇归还应付账款。
借：应付账款——美元（$15000×6.32） 94 800贷：银行存款——美元 94 800（2）用人民币购买美元。
借：银行存款（美元）（$10000×6.31） 63 100财务费用（汇兑损益） 6 100贷：银行存款（人民币）（$10000×6.92） 69 200（3）用美元现汇购买原材料。
借：原材料 31 400贷：应付账款——美元($5000×6.28) 31 400（4）收回美元应收账款。
借：银行存款——美元($30000×6.27) 188 100贷：应收账款——美元 188 100（5）用美元兑换人民币。
借：银行存款（人民币） ($20000×6.22) 124 400财务费用（汇兑损益） 800贷：银行存款（美元）($20000×6.26) 125 200（6）取得美元短期借款。
高级财务会计(第6版 )》人大版书中小视频PPT1.非货币行资产交换中涉及金融资产时如何进行会计处理
交换
备注： ➢ 相关税费：股票投资1万元,设备2万元,厂房3万
元 ➢ 换入的对丙投资作为其他权益工具投资
乙公司
长期股权投资（对丙投资） （账面170万元、公允180万元）
固定资产（设备） （原1200万元、折旧300万元、公920万元）
固定资产（房屋） （原90万元、折旧15万元、公80万元）
备注： ➢ 支付补价20万元
万元） 固定资产（房屋） （原90万元、折旧15万元、公80万元）
备注： ➢ 支付补价20万元
涉及多 项资产 交换
通常，先按确定换入资产入账价值的基本原则 1 2 3 确定换入资产入账价值总额，然后在各换入资产之间分配
问题：换入的金融资产如何参与分配过程？
1 换入资产以换出资产的公允价值为计量基础时
备注： ➢ 支付补价20万元
借:交易性金融资产
投资收益
甲公司的
固定资产—设备
账务处理 890.18** （金额单 位：万元）
—厂房
76.45***
银行存款
贷:无形资产
168.37* 1
20
需在各换入资产之间分配的价值总额 =400+750-20=1130 *168.37=170 /(170+900+75)☓100%☓1130 **890.18=900/(170+900+75)☓100%☓1 130+2
分摊率
分摊额②=1200 X①
账面价值
①
（注：1200=180+920+80+20）
③
400÷（400+750）X100%≈35%
1200X35%=420
400
750÷（400+750）X100%≈65%
3高级财务会计(第三章 合并财务报表(上)endPPT课件
第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
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一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
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第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义：
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备的资料
注意：
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的数据，改成按权益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
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三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
注意：无论是否是期中的合
并，期初至今的动态报表也需 要编制——因为：在同一控制 之下，应将企业之间的控股合 并视为企业之间权益之联合。
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？ （三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
高级财务会计课件.ppt
第一章 财务报表调整
第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更 (一)会计政策的概念
❖ 1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 ❖ 2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选
择适用的会计政策 ❖ 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 ❖ 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 ❖ 5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确
(一)会计估计的概念
企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营 活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发 生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量 和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近 可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计 估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
❖ 学习目标
通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附 注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础 上了解相关准则在实务中的具体应用。
第二章 财务报表附注
第一节 或有事项披露
一、与或有事项相关的概念
我国《企业会计准则第13号——或有事项》规定：或有事项，是 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。
(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理
第一章 财务报表调整
四、资产负债表日后事项的披露
企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的 信息。 (1) 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关 法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的 财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2) 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其 对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。 (3) 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况 的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
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· 8.分步实现的企业合并的会计处理
3.4.2 非同一控制下企业合并的会计处 理
1. 控股合并
· 在非同一控制下的企业合并中 ，如果企业合 并方式为控股合并 ，则在购买日 ，购买方将 涉及两个方面的问题： 一是因进行企业合并 形成的对被购买方的长期股权投资初始投资 成本的确定 ，该成本与作为合并对价支付的 有关资产账面价值之间差额的处理； 二是合 并财务报表的编制 。
3.2.3 购买法与权益结合法的比较
· 购买法与权益结合法两种企业合并会计处 理方法的差异主要体现在会计处理过程和 对企业合并财务状况及经营成果的影响等 几个方面。
· 1. 会计处理过程差异比较
· 2. 对企业合并财务状况及经营成果的影 响差异比较
· 3.3 同一控制下企业合并的会计处理
· 3.3. 1 同一控制下企业合并的处理原则
· 贷： 资本公积
80 175 000
· ②抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有 者权益：
· 借： 实收资本
37 500 000
· 资本公积
102 675 000
· 盈余公积
7 500 000
· 未分配利润
15 075 000
·
商誉
17 325 000
· 贷： 长期股权投资
131 250 000
·
少数股东权益
2. 合并日合并财务报表的编制
· 3.3.2 同一控制下企业合并的会计处理
1.控股合并
· 在同一控制下的企业合并中 ， 如果企业 合并方式为控股合并 ， 则在合并日 ， 合并 方将涉及两个方面的问题： 一是对于因该 项企业合并形成的对被合并方的长期股权 投资的确认和计量问题； 二是合并财务报 表的编制问题。
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应收账款（折合额）=40000*6.35-30000*6.27=65900（人民币）
应收账款按期末汇率计算的折合额=10000*6.25=62500（人民币）
汇率变动形成的差异=62500-65900=-3400（人民币）
应付账款：
应付账款（美元额）=30000-15000+5000=20000（美元）
借：银行存款（人民币） ($20000×6.22) 124 400
财务费用（汇兑损益）
800
贷：银行存款（美元）($20000×6.26) 125 200
（6）取得美元短期借款。
借：银行存款——美元($20000×6.27) 125 400
贷：短期贷款——美元
125 400
（7）该企业外币项目发生如下数额变化：
日期
市场价格 银行卖出价 银行买入价
第一年年 6.38
7.00
6.96
初
第一年年 6.33 末
6.95
6.91
第二年年 6.29 末
6.91
6.87
应编制的会计分录如下：
（１）借入长期借款。
借：银行存款——美元 ($50000×6.38) 319 000
贷：长期借款——美元 ($50000×6.38)319 000
1、 某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算 汇兑损益。期初美元对人民币市场汇率为1：6.35。期初有关外 币账户的数额如下：外币账户情况表
项目
外币金额 汇率 （美元）
人民币金额 （元）
银行存款 25 000 6.35
158 750
应收账款 40 00O 6.35
254 000
应付账款 30 0OO 6.35
15000*6.32+10000*6.31+30000*6.27-
20000*6.26+20000*6.27=315350（人民币）
银行存款按期末汇率计算的折合额=50000*6.25=312500（人民币）
汇率变动形成的差异=312500-315350=-2850（人民币）
应收账款：
应收账款（美元额）=40000-30000=10000（美元）
借：在建工程——××工程
319 000
贷：银行存款——美元
319 000
（２）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。
借：长期借款——美元
(319000-$50000×6.33) 2 500
贷：在建工程——××工程
2 500
借：固定资产
( $50000×6.33)
316 500
贷：在建工程——××工程
190 500
（1）用美元现汇归还应付账款15
0OO美元，当日的市场汇率为1：
6.32。
（2）用人民币购买10 000美元，当日的市场汇率为1：6.31，经营外汇
银行的买入价为1：6.30，卖出价为1：6.92。
（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率
为1：6.28，价款尚未支付。
对外币资产的调整 ：
借：应付账款（美元）
2100
短期借款（美元）
400
财务费用——汇兑损益
3750
贷：银行存款（美元）
2850
应收账款（美元）
3400
银行存款：
银行存款（美元额）=25000-15000+10000+30000-
20000+20000=50000（美元）
银行存款（折合额）=25000*6.35-
的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会
计分录。
1、应编制的会计分录如下：
（1）用美元现汇归还应付账款。
借：应付账款——美元（$15000×6.32）
94 800
贷：银行存款——美元
94 800
（2）用人民币购买美元。
借：银行存款（美元）（$10000×6.31）
63 100
财务费用（汇兑损益）
贷：银行存款——美元
314 500
会计期末时：长期借款=319000-2500-314500=2000
借：长期借款——美元
2000
贷：财务费用——汇兑损益 2000
（4）收回应收账款30 000美元，当日的市场汇率为1：6.27。
（5）用美元现汇兑换人民币，支付20 000美元，当日的市场汇率为1：
6.26，经营外汇银行的买入价为1：6.22，卖出价为1：6.30。
（6）取得美元短期借款20 000美元，取得日的市场汇率为1：6.27。期
末美元对人民币市场汇率为1：6.25。要求：根据上述资料编制该公司
316 500（３）第一年末接受 Nhomakorabea商投资。
借：银行存款——美元 ($100000×6.33) 633 000
贷：实收资本——外商
633 000
（４）用美元购买原材料。
借：原材料
($50000×6.33)
316 500
贷：银行存款——美元
316 500
（５）第二年归还全部借款
借：长期借款——美元 ($50000×6.29) 314 500
按期末汇率计算的折合额=20000*6.25=125000（人民币）
汇率变动形成的差异=125000-125400=-400（人民币）
2、 某公司在第一年年初借入长期借款50000美元，为期2年，第一 年全部美元借款用于固定资产的建造，固定资产于第一年年末 完工并投入使用，该公司于第二年归还了全部美元借款，另， 该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100000 美元；该笔款项于第一年年末收到，在第一年年末，该公司收 到投资款项后即支付50000美元用于原材料的采购。
6 100
贷：银行存款（人民币）（$10000×6.92） 69 200
（3）用美元现汇购买原材料。
借：原材料
31 400
贷：应付账款——美元($5000×6.28)
31 400
（4）收回美元应收账款。
借：银行存款——美元($30000×6.27)
188 100
贷：应收账款——美元
188 100
（5）用美元兑换人民币。
应付账款（折合额）=30000*6.35-15000*6.32+5000*6.28=127100（人
民币）
应付账款按期末汇率计算的折合额=20000*6.25=125000（人民币）
汇率变动形成的差异=125000-127100=-2100（人民币）
短期借款：
短期借款（美元额）=20000（美元）
短期借款（折合额）=20000*6.27=125400