第十章 税收的制度
2013-7-29 18
1、增值税优点和特点 就一种商品多次课征中避免重复征税； 道道课征，上下游企业相互监督减少 偷漏税； 与商业流转环节相适应又不受流转环 节影响； 企业变更不影响增值税的数额； 出口退税商品可以实现零关税。
2013-7-29 19
2增值税的类型
C + V+M
C1允许扣税
C1 + C2
综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通 过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消 费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法， 如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。
2013-7-29 29
1.消费税的纳税人
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加 工和进口的单位和个人
本通知自2006年4月1 日起执行。
33
（三）现行营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
对入 一 象全 般 额以 为营 征业 税收
2013-7-29
例行 税业 率差 别 比
例幅 税度 率差 别 比
34
1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位 和个人，就其营业额征收的一种税。
2013-7-29 30
2.征税对象
消费税是以消费品或消费行为为征税对象而征收的一 种税。
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消 费品。如烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
2013-7-29
税基宽广，具有一定财政意义 的商品
31
1、1983 2、1984 利改税 第四次税改 第二步利改税
（四）1992-1994税制改革 1994 第五次税制改革 1994税制改革的主要内容 1、全面改革流转税 2、改革企业所得税 3、改革个人所得税 4、调整资源税、特别目的税、财产税、 行为税
2013-7-29 11
2013-7-29 12
第十章
税收制度
2013-7-29 1
学习目的和要求：
本章以税收基本原理为基础，系统地介绍了我国 税收制度建立、发展及演变的全过程，结合世界税 制改革趋势和我国加入WTO的现状，阐述了进一步改 革和完善我国税制的基本思路；同时，对我国现行 各个税类的主要税种做了简要介绍。 通过本章学习，要求了解我国税制发展的基本过 程和世界税制改革的基本趋势，充分认识加入WTO对 我国税制改革的要求，把握我国税制改革的基本方 向，重点掌握增值税与个人所得税税收制度的主要 内容。
二、建筑业
低收入国家 中低收入国家 中高收入国家 发达国演进
（一）1994年之前的税制演进
新中国税收制度1950年确立； 1953工商税制改革； 1958工商税制改革 1973工商税制改革 1973-1993工商税制改革
2013-7-29 9
二、我国税制的历史演进
消费型增值税——允许扣除当期购
进的全部固定资产价值
增值额＝销售收入－中间产品购进－当期固定资 产购进
2013-7-29 21
3增值税的计征方法
我国从1994年开始，全部改为凭增 值税专用发票注明税款抵扣的计税 法
2013-7-29 22
4我国现行的增值税制度
征收范围：
销售或者进口的货物； 提供的加工、修理修配劳务； 同时对视同销售货物、混合销售行为和 兼营行为做出特殊规定。
2013-7-29 26
2004年1月29日，国税总局向黑、吉、辽三省及大连市国 税局发出《关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作 的通知》，以确定最终享受优惠政策的企业。 确定了增值税东北试点的范围是八大行业，即装备制 造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造 业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业。这几 乎涵盖了所有东北的51家大型生产企业所在的行业领 域。 2004年9月14日，财政部、国家税务总局下发财税 [2004]156号通知，印发《东北地区扩大增值税抵扣范围 若干问题的规定》。这意味着东北税改已经正式启动。 2004年9月20日，财政部 国家税务总局下发财税 [2004]168号通知,印发《2004年东北地区扩大增值税抵扣 范围暂行办法》。该《暂行办法》是根据《东北地区扩 大增值税抵扣范围若干问题的规定》制定的。 2013-7-29
缺点：国内干扰市场， 形成分配不公，国际间 阻碍资金、劳动力和商 品的自由竞争流动。
17
二、我国现行商品课税的主要税种
(一) 现行增值税
增值税—就商品价值中增值额课征的一个税种, 是我国商品课税体系中的一 个新兴税种。
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收 的一种税。 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年 全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复 课税的弊端。
一、商品课税的特征和功能
商品课税泛指以商品为征税对象的税类，我国主 要有增值税、营业税、消费税、土地增值税、关 税及地方性工商税种。有以下特点： 课征普遍； 以商品和非商品的流转额为计税依据； 实行比例税率； 计征简便。
优点：税源充裕、课征 方便，可抑制消费、增 加储蓄和投资，有利经 2013-7-29 济发展。
2002 2013-7-29
6178.39
2450.33
1046.32
704.27
15
主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图
50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 1994
2013-7-29 16
增值税
营业税 消费税 关税
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
（一）1978年以前
1、1950 改 《全国税政实施要则》第一次税
统一税政，建立新税制； 2、1953年修订税制；
3、1958
第二次税改
简化工商税制，实行工商统一税 统一全国农业
4、1973 第三次税改 简化工商税制
（二）1978-1982的税制改革
2013-7-29
10
（三）1983-1991税制改革
二、我国税制的历史演进
(the historical evolution of tax system in China)
2013-7-29 5
一、税收制度的组成和发展
（一）税收制度的组成 税收制度两种理解：
侧重于税收工作 规范和管理章程 是国家各种税收法令 和管理办法的总称 是国家按一定政策原 则组成的税收体系 以税收的经济 意义为中心
纳税义务人：在中国境内销售货物或 提供加工、修理修配劳务，以及进口 货物的单位和个人；
一般纳税人 小规模纳税人
2013-7-29 23
增值税率：基本税率为17%，低税率为13% 征收率：4%、6% 价外税； 应纳税额的计算：
一般纳税人按购进扣税法计算应纳税额，实行 按发票注明税金进行抵扣制度； 小规模纳税人实行简易征收办法；
25
2003年10月召开的十六届三中全会决定在东 北地区部分行业先行试点。 2003年10月底，中央出台《实施东北地区等 老工业基地振兴战略的若干意见》，提出 “在东北优先推行从生产型增值税向消费型 增值税的改革”。 2003年12月24日，国税总局局长谢旭人宣布 “税制改革新方案”，提及“2004年在东北 老工业基地的八个行业实行消费型增值税， 允许企业抵扣当期新增机器设备所含进项税 金”。
2.课税对象：纳税人从事经营活动的营业额为 课税对象； 3.征税范围：提供应税劳务和销售不动产两种 经营行为；
4.税目、征税范围、税率
见下表
5.应纳税额 ＝ 营业收入额（或营业收入差 额）×适用税率
2013-7-29 35
税目
一、交通运输业
征收范围
陆路、水路、管道运输，装卸搬运
税率
3％ 3％ 5％ 3％
2013-7-29 2
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节 税收制度的组成与发展 商 品 课 税 所 得 课 税 资源课税与财产课税
2013-7-29 3
2013-7-29 4
第一节 税收制度的组成与发展
一、税收制度的组成和发展
(the system structure and the evolution of the tax system)
1997
1998 1999 2000 2001
3283.92
3628.46 3881.87 4553.17 5357.13
1324.27
1575.08 1668.56 1868.78 2604.09
678.70
814.93 820.66 858.29 929.99
319.49
313.04 562.23 750.48 840.52
27
（二）现行消费税
以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种
消费税的特性
1994年开征。 此前虽无此名 义税种，但具 有消费税特性 的税种早已存 在（产品税。 特别消费税、 特种消费行为 2013-7-29 税等）
计销 税售 全 额
单 课一 税环 节
费选 税择 性 消
28
消费税的征收形式有两种：
3.征税办法：从价定率和从量定额 4.消费税实行价内征收的办法。
2013-7-29 32
5.税目
烟 酒 化妆品 贵重首饰 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 2013-7-29 烟花爆竹
财政部 国家税务总局 关于调整和完善消费 税政策的通知 财税[2006]33号
一般纳税人要进行专门的税务登记，用增 值税专用发票。 1994年工商税制改革是实行的是生产性增 值税。
1、增值税优点和特点 就一种商品多次课征中避免重复征税； 道道课征，上下游企业相互监督减少 偷漏税； 与商业流转环节相适应又不受流转环 节影响； 企业变更不影响增值税的数额； 出口退税商品可以实现零关税。
2013-7-29 19
2增值税的类型
C + V+M
C1允许扣税
C1 + C2
综合消费税：对所有征税品统一制定税法，通 过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消 费行为属于征税范围。 分项消费税：对各个征税品目分别制定税法， 如烟税、酒税、矿物油税、赌博税、电话税等。
2013-7-29 29
1.消费税的纳税人
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加 工和进口的单位和个人
本通知自2006年4月1 日起执行。
33
（三）现行营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
对入 一 象全 般 额以 为营 征业 税收
2013-7-29
例行 税业 率差 别 比
例幅 税度 率差 别 比
34
1.营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位 和个人，就其营业额征收的一种税。
2013-7-29 30
2.征税对象
消费税是以消费品或消费行为为征税对象而征收的一 种税。
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消 费品。如烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品； 高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
2013-7-29
税基宽广，具有一定财政意义 的商品
31
1、1983 2、1984 利改税 第四次税改 第二步利改税
（四）1992-1994税制改革 1994 第五次税制改革 1994税制改革的主要内容 1、全面改革流转税 2、改革企业所得税 3、改革个人所得税 4、调整资源税、特别目的税、财产税、 行为税
2013-7-29 11
2013-7-29 12
第十章
税收制度
2013-7-29 1
学习目的和要求：
本章以税收基本原理为基础，系统地介绍了我国 税收制度建立、发展及演变的全过程，结合世界税 制改革趋势和我国加入WTO的现状，阐述了进一步改 革和完善我国税制的基本思路；同时，对我国现行 各个税类的主要税种做了简要介绍。 通过本章学习，要求了解我国税制发展的基本过 程和世界税制改革的基本趋势，充分认识加入WTO对 我国税制改革的要求，把握我国税制改革的基本方 向，重点掌握增值税与个人所得税税收制度的主要 内容。
二、建筑业
低收入国家 中低收入国家 中高收入国家 发达国演进
（一）1994年之前的税制演进
新中国税收制度1950年确立； 1953工商税制改革； 1958工商税制改革 1973工商税制改革 1973-1993工商税制改革
2013-7-29 9
二、我国税制的历史演进
消费型增值税——允许扣除当期购
进的全部固定资产价值
增值额＝销售收入－中间产品购进－当期固定资 产购进
2013-7-29 21
3增值税的计征方法
我国从1994年开始，全部改为凭增 值税专用发票注明税款抵扣的计税 法
2013-7-29 22
4我国现行的增值税制度
征收范围：
销售或者进口的货物； 提供的加工、修理修配劳务； 同时对视同销售货物、混合销售行为和 兼营行为做出特殊规定。
2013-7-29 26
2004年1月29日，国税总局向黑、吉、辽三省及大连市国 税局发出《关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作 的通知》，以确定最终享受优惠政策的企业。 确定了增值税东北试点的范围是八大行业，即装备制 造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造 业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业。这几 乎涵盖了所有东北的51家大型生产企业所在的行业领 域。 2004年9月14日，财政部、国家税务总局下发财税 [2004]156号通知，印发《东北地区扩大增值税抵扣范围 若干问题的规定》。这意味着东北税改已经正式启动。 2004年9月20日，财政部 国家税务总局下发财税 [2004]168号通知,印发《2004年东北地区扩大增值税抵扣 范围暂行办法》。该《暂行办法》是根据《东北地区扩 大增值税抵扣范围若干问题的规定》制定的。 2013-7-29
缺点：国内干扰市场， 形成分配不公，国际间 阻碍资金、劳动力和商 品的自由竞争流动。
17
二、我国现行商品课税的主要税种
(一) 现行增值税
增值税—就商品价值中增值额课征的一个税种, 是我国商品课税体系中的一 个新兴税种。
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收 的一种税。 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年 全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复 课税的弊端。
一、商品课税的特征和功能
商品课税泛指以商品为征税对象的税类，我国主 要有增值税、营业税、消费税、土地增值税、关 税及地方性工商税种。有以下特点： 课征普遍； 以商品和非商品的流转额为计税依据； 实行比例税率； 计征简便。
优点：税源充裕、课征 方便，可抑制消费、增 加储蓄和投资，有利经 2013-7-29 济发展。
2002 2013-7-29
6178.39
2450.33
1046.32
704.27
15
主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图
50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 1994
2013-7-29 16
增值税
营业税 消费税 关税
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
（一）1978年以前
1、1950 改 《全国税政实施要则》第一次税
统一税政，建立新税制； 2、1953年修订税制；
3、1958
第二次税改
简化工商税制，实行工商统一税 统一全国农业
4、1973 第三次税改 简化工商税制
（二）1978-1982的税制改革
2013-7-29
10
（三）1983-1991税制改革
二、我国税制的历史演进
(the historical evolution of tax system in China)
2013-7-29 5
一、税收制度的组成和发展
（一）税收制度的组成 税收制度两种理解：
侧重于税收工作 规范和管理章程 是国家各种税收法令 和管理办法的总称 是国家按一定政策原 则组成的税收体系 以税收的经济 意义为中心
纳税义务人：在中国境内销售货物或 提供加工、修理修配劳务，以及进口 货物的单位和个人；
一般纳税人 小规模纳税人
2013-7-29 23
增值税率：基本税率为17%，低税率为13% 征收率：4%、6% 价外税； 应纳税额的计算：
一般纳税人按购进扣税法计算应纳税额，实行 按发票注明税金进行抵扣制度； 小规模纳税人实行简易征收办法；
25
2003年10月召开的十六届三中全会决定在东 北地区部分行业先行试点。 2003年10月底，中央出台《实施东北地区等 老工业基地振兴战略的若干意见》，提出 “在东北优先推行从生产型增值税向消费型 增值税的改革”。 2003年12月24日，国税总局局长谢旭人宣布 “税制改革新方案”，提及“2004年在东北 老工业基地的八个行业实行消费型增值税， 允许企业抵扣当期新增机器设备所含进项税 金”。
2.课税对象：纳税人从事经营活动的营业额为 课税对象； 3.征税范围：提供应税劳务和销售不动产两种 经营行为；
4.税目、征税范围、税率
见下表
5.应纳税额 ＝ 营业收入额（或营业收入差 额）×适用税率
2013-7-29 35
税目
一、交通运输业
征收范围
陆路、水路、管道运输，装卸搬运
税率
3％ 3％ 5％ 3％
2013-7-29 2
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节 税收制度的组成与发展 商 品 课 税 所 得 课 税 资源课税与财产课税
2013-7-29 3
2013-7-29 4
第一节 税收制度的组成与发展
一、税收制度的组成和发展
(the system structure and the evolution of the tax system)
1997
1998 1999 2000 2001
3283.92
3628.46 3881.87 4553.17 5357.13
1324.27
1575.08 1668.56 1868.78 2604.09
678.70
814.93 820.66 858.29 929.99
319.49
313.04 562.23 750.48 840.52
27
（二）现行消费税
以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种
消费税的特性
1994年开征。 此前虽无此名 义税种，但具 有消费税特性 的税种早已存 在（产品税。 特别消费税、 特种消费行为 2013-7-29 税等）
计销 税售 全 额
单 课一 税环 节
费选 税择 性 消
28
消费税的征收形式有两种：
3.征税办法：从价定率和从量定额 4.消费税实行价内征收的办法。
2013-7-29 32
5.税目
烟 酒 化妆品 贵重首饰 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 2013-7-29 烟花爆竹
财政部 国家税务总局 关于调整和完善消费 税政策的通知 财税[2006]33号
一般纳税人要进行专门的税务登记，用增 值税专用发票。 1994年工商税制改革是实行的是生产性增 值税。
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税收学原理笔记 第十章 最优税收
第十章最优税收●10.1最优税收理论概述●最优税收：实质上是从公平和效率的意义上使得社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。
最优税收理论实际上是对税收效率原则与税收公平原则的综合与深化，它研究的是如何构建能够兼顾效率原则与公平原则的税收制度●10.1.1最优税收理论的产生与发展●10.1.2最优税收理论的基本思想与方法●理想的税收制度，应当能够兼顾效率与公平。
但是无论是在理论上，还是在现实中，效率与公平之间都是对立统一的关系●最优税收理论就是要寻找在政府征税过程中权衡公平与效率的思路和方法，提供让税收扭曲效应或福利损失最小化的途径●最优税收理论的基本方法是，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予效率原则和公平原则不同权重的基础上，将这两个原则统一于社会福利标准之中●社会福利概念既可以体现效率原则的要求，也可以反映出公平原则的要求●最优税收实质上是从公平和效率的意义上使得社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式●最优税收理论分析前提假设◼完全竞争市场假设在这个市场上，不存在垄断、外部经济、公共产品、优值品与劣值品、规模收益递增或其他导致市场失效的因素，市场机制能够有效地配置资源◼行政管理能力假设任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制，并且行政管理成本是相当低廉的◼标准福利函数假设标准福利函数给定了衡量最优税制的目标，即实现社会福利极大化●即使在上述假设下，政府也不可能不付出任何代价就能筹集到所需的财政收入，这种代价集中体现为税收干扰资源配置产生的经济效率损失，即所谓的“超额负担”。
也就是说，从效率原则的基本内涵来看，绝大部分的税收都不符合最优原则，因为税收在市场配置资源的过程中加入了一个“税收楔子”●鉴于最优原则是无法实现的，经济学家就开始转用次优原则来研究“最优税收”问题，即致力于寻求一种最优的税收工具，这一工具在能够筹集既定收入量的前提下，产生的超额负担尽可能的小●现代最优税收理论其实就是福利经济学中的次优概念和信息经济学中的信息不对称理论在税收中的具体应用成果，其意义在于为政府制定税收政策和进行税收制度设计时提供一种理想的参照系●最优税收理论主要内容◼应选择怎样的税率结构，才能使商品税的效率损失最小化◼在假定收入体系是建立在所得课税而非商品课税的基础上，如何确定最优的累进或累退程度，以便既实现公平又兼顾效率◼税收制度的征管效率问题●10.2最优商品税●最优商品税：理论研究的是通过商品税取得既定税收收入时，应如何确定应税商品的范围和税率，才能使得政府课征商品税带来的效率损失最小化。
陈共《财政学》笔记和课后习题详解-税收制度的理论与实践【圣才出品】
第十章税收制度的理论与实践10.1复习笔记一、税收制度及其历史演变1．税收制度概述（1）税收制度可以从两个不同角度来理解。
①税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。
侧重点是税收的工作规范和管理章程②税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。
侧重点是以税收活动的经济意义为中心。
（2）关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张。
①单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。
②复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。
世界各国普遍实行的是复合税制。
2．税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。
二、税制改革理论简介1．公平课税论公平课税论的基本思想包括四方面。
①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序解决；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；④主张按纳税能力征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。
公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税。
它也有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化。
2．最适课税论最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。
最适课税理论的主要内容，体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论三个方面。
（1）直接税与间接税搭配理论的主要内容①直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。
中国税制PPT全套ppt课件完整版教学教程
12
3.税源
34
4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
4
1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
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1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
11
1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
税收制度概述
（四）纳税环节与纳税期限 （五）起征点和免征额 （六）附加、加成和减免 （七）违章处理
三、税收制度的发展 （一）从纵向分析，税收制度的发展经历了三 个阶段 1 、以简单的、古老的、原始的直接税为主体 税种的发展阶段 （1）其存在的前提条件是自给自足的自然 （2）主体税种是人丁税和土地税 （3）评价：第一，这种税制结构可以保证在 生产力水平极低的条件下使政府取得较为充足 的收入；第二，可以和当时极低的税收征管水 平相适应；一节 税收制度概述
一、税收制度的含义 （一）税收制度的概念：税收制度是国家各种税 收法令和征收管理办法的总称。 （二）如何理解 1、税收制度表现为一法律体系。其是由不同层次 的法律法规所构成的整体。最高层次的税收法律是 税收基本法，其次是关于各税种的税收法律或条例， 再次是各税种法律或条例的实施细则或实施办法， 最后是各种补充性规定。
（三）改革的内容： 1 、所得税类改革：对内资企业开征企业所得税， 对外资企业和外商投资企业继续使用外商投资企 业和外国企业所得税，拟开征社会保险税。 2、流转税类的改革：开征消费税，推广增值税， 取消产品税，调整营业税。 3、资源税类的调整：盐税并入资源税，扩大资 源税的课征范围，开征土地增值税，保留土地使 用税和农业税。 4、财产税：房产税、车船税、契税。 5、行为税：筵席税和屠宰税的开征、停征权下 放地方，取消烧油特别税和奖金税，保留了固投 税和印花税。
2、以间接税为主体的税制结构 （1）其存在的条件是商品货币经济得到 了发展 （2）主体税种是销售税、消费税和关税 （3）评价：第一，可为国家筹集到充足 的稳定的收入；第二，由于税负容易转 嫁，所以有利于资本的原始积累；第三， 打击了封建势力；第四，保护关税制度 在早期保护了资本主义工商业的发展。
第十章税收原理
起征点与免征额有相同点，即当课税对 象小于起征点和免征额时，都不予征税。
本质区别：当课税对象大于起征点和免 征额时，起征点制度要求对课税对象的 全部数额征税，而免征额制度则要求仅 对课税对象超过免征额部分征税
2020/10/14
第十章 税收原理
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二、税收分类
（一）按税负是否能转嫁分类 （二）按课税对象的性质分类 （三）按税收的计量标准分类 （四）按税种的隶属关系分类
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第十章 税收原理
45
（二）局部均衡分析的局限性
局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。
局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限， 即只能处理适用于特定市场的税收。
局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。
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第十章 税收原理
第十章 税收原理
17
（一）课税原则的提出
1. 配第的课税原则 2. 尤斯蒂的课税原则
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第十章 税收原理
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1. 配第的课税原则
➢ 公平 ➢ 便利 ➢ 节省
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第十章 税收原理
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2. 尤斯蒂的课税原则
➢国库原则 ➢促进自发纳税的课税方法 ➢不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商
纳税总额 ATR 税基价值
（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：
纳税总额的增加额 MTR 税基价值的增加额
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第十章 税收原理
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（四）起征点与免征额
起征点(tax threshold)：税法规定的对课 税对象开始征税的数额。
免征额(tax exemption)：税法规定的对课 税对象全部数额中免予征税的数额。
本质区别：当课税对象大于起征点和免 征额时，起征点制度要求对课税对象的 全部数额征税，而免征额制度则要求仅 对课税对象超过免征额部分征税
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第十章 税收原理
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二、税收分类
（一）按税负是否能转嫁分类 （二）按课税对象的性质分类 （三）按税收的计量标准分类 （四）按税种的隶属关系分类
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第十章 税收原理
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（二）局部均衡分析的局限性
局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。
局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限， 即只能处理适用于特定市场的税收。
局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。
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第十章 税收原理
第十章 税收原理
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（一）课税原则的提出
1. 配第的课税原则 2. 尤斯蒂的课税原则
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第十章 税收原理
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1. 配第的课税原则
➢ 公平 ➢ 便利 ➢ 节省
2020/10/14
第十章 税收原理
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2. 尤斯蒂的课税原则
➢国库原则 ➢促进自发纳税的课税方法 ➢不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商
纳税总额 ATR 税基价值
（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：
纳税总额的增加额 MTR 税基价值的增加额
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第十章 税收原理
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（四）起征点与免征额
起征点(tax threshold)：税法规定的对课 税对象开始征税的数额。
免征额(tax exemption)：税法规定的对课 税对象全部数额中免予征税的数额。
第十章 税收制度
第十章 税收制度
本章主要讲授内容
税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
税收制度简称税制，是指国家以法 律形式规定的征税依据和规范，是税 收分配关系的体现形式，是各种税收 法律、法规、条例、实施细则等的总 称。 主体税种的选择和各税种的搭配问题
= 不含税销项额×税率 - 进项税额
含税销售额 = 1 + 税率 × 税率 - 进项税额
• 例：2019年购进固定资产1000万元，进项税额170万元， 固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元， 增值税税率为17%， 现该企业销项税额每年250万元。 采用生产型增值税：
• 企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为：220x 5=1100万元 • 采用收入型增值税： • 企业每年应纳税为：250—34—30=186万元 • 5年共纳税为：186 x5=930万元 • 采用消费型增值税： • 企业2019年应纳税为：250—170—30=50万元 • 以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为50+220x 4=930万元
(2)纳税人：包括在中国境内从事货物 销售或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的业务单位和个人。外商投资企业 和外国企业也是增值税的纳税人。
(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的 模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进 口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物 油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、 化肥、农药、农机、农膜；
本章主要讲授内容
税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
税收制度简称税制，是指国家以法 律形式规定的征税依据和规范，是税 收分配关系的体现形式，是各种税收 法律、法规、条例、实施细则等的总 称。 主体税种的选择和各税种的搭配问题
= 不含税销项额×税率 - 进项税额
含税销售额 = 1 + 税率 × 税率 - 进项税额
• 例：2019年购进固定资产1000万元，进项税额170万元， 固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元， 增值税税率为17%， 现该企业销项税额每年250万元。 采用生产型增值税：
• 企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为：220x 5=1100万元 • 采用收入型增值税： • 企业每年应纳税为：250—34—30=186万元 • 5年共纳税为：186 x5=930万元 • 采用消费型增值税： • 企业2019年应纳税为：250—170—30=50万元 • 以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为50+220x 4=930万元
(2)纳税人：包括在中国境内从事货物 销售或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的业务单位和个人。外商投资企业 和外国企业也是增值税的纳税人。
(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的 模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进 口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物 油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、 化肥、农药、农机、农膜；
第十章税收制度-
缺点：（1）存在重复征税。商品流 转交易次数越多， 重复征 税越多，增加征税成本；
（2）不利于专业化协作的发 展，阻碍宏观经济效益的 提高。
2、税收公平方面：（欠佳）
优点： （1）以商品和劳务全值作为征税对象， 实行比例税率，可以体现横向公平； （2）只对奢侈品有选择地征收消费税， 有利于提高这个税制结构的公平程度。 缺点： （1）不能体现按纳税能力征税的纵向公 平，征税对象同纳税人的负担能力相脱 离; (2) 在以所有或大部分消费品销售额为征 税对象的消费税制下，不利于纵向公平。
边际税率和平均税率
边际税率
40% 35%
平均税率
20% 10% 500 1500 3000
3、税率的特殊形式 附加—— 在正税之外附加征收 的一部分税款。附加主要是满足发 展地方经济需要。 加成—— 是在依率计征税额的 基础上，再征收一定成数的税款。 加成是对高收入的一种限制。
二、税收制度的其他要素
计税依据——是征税对象的数量 化，体现征税对象的量的规定性，是 应纳税额的计算基础。依据计税依据 的不同，可以分为从价税和从量税。 税源——税款的最终出处，即最 终经济源泉。从根本上说，税源是当 年创造的剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
（税基式） （税率式）（税额式）
1、税基（征税对象或计税依据）式减免
这是通过直接缩小计税依据方式实现 的减免税。具体包括： （1）起征点、 （2）免征额、
（3）项目扣除、
（4）跨期结转等。
（ 1 ）起征点 —— 是征税对象达到 一定数额开始征税的起点。没有达到 起征点的情况下，不征税；达到起点 后，征税对象全额都按适用税率征税。 （ 2 ）免征额 —— 是在征税对象的 全部数额中免予征税的数额。没有超 过免征额的情况下，不征税，超过免 征额，只对超过的部分按适用税率征 税。
第十章税收制度
第二节 商品税
2、增值税的类型 根据各国的增值税制度对购进的固定资产的价 款的处理的不同，可将增值税分为三种类型： （1）生产型增值税：以一定时期内企业的商品 销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务后 的余额，作为计税依据的增值税，但不允许 抵扣任何购进固定资产的价款，也就是只允 许扣除购入的原材料及其费用。就国民经济 整体而言，计税依据相当于国民生产总值， 称为生产型增值税。
第二节 商品税
（ 2 ）收入型增值税：以一定时期内企业的商 品销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务 的价值及固定资产折旧后的余额，作为课税 依据的增值税，也就是说，准许抵扣当期应 计入产品成本的固定资产折旧部分。就国民 经济整体而言，计税依据相当于国民收入， 所以称为收入型增值税。
第二节 商品税
第二节 商品税
（三）营业税 1 、概念：以纳税人从事经营活动营业 额为课税对象的税种。 2 、作用：计算简便，可以及时稳定可 靠地取得收入。 3、我国的营业税有 9个税目，实行差别 比例税率（交通运输业、建筑业、邮电 通讯业和文化体育业税率为 3% ；金融 保险业、服务业、转让无形资产、销售 不动产税率为 5% ；娱乐业为 5-20% 的 差别比例税率）。
（ 3 ）消费型增值税：以一定时期内企业的商 品销售收入，减去其所耗用的外购商品与劳 务的价值，再减去本期所购置的固定资产的 价款后的余额，作为计税依据的增值税，即 准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税 产品的固定资产的价款。就国民经济整体而 言，计税依据只包括全部消费品价值，称为 消费型增值税。
广义的税收制度是指国家设置的由所有税种 组成的税收体系及各项征收管理制度，它包 括税收基本法规、条例、实施细则、工作制 度、税收管理体制、征收管理办法、专项管 理制度等。 狭义的税收制度是指国家设置的各个具体税 种的课征制度，它包括以法律或制度形式规 定的纳税人、征税对象、税率等基本要素。
第十章税收制度
第二节 商品课税
如何理解增值额？
1、理论上，增值额相当于商品价值（C+V+M）的 （V+M）部分（新创造的价值） ；从内容上讲可以 称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 就社会来说，增值税是一种净产值税，它是一种介 于全值流转税（以C+V+M为征税对象）和所得税 （以M为征税对象）之间的一种税。 具体到一个生产单位，增值额是指纳税人的商品销 售收入或劳务收入扣除外购商品后的余额。 2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终 实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至 流通各个经营环节的增值额之和 。
第一节 税收制度的组成与发展
二、税收制度的发展
（一）以流转税为主体的税制结构 （二）以所得税为主体的税制结构 （三）流转税和所得税双主体结构 主体税种的演变与社会生产力、商品经济发展的 水平以及人均收入水平相联系，同时要遵循课税范围 广、税源充裕的原则。 发达国家和发展中国家在这方面存在明显的不同。
500 —
购入品已 付税金 0 6 10 30 40
—
应缴 税金 6 4 20 10 10
50
第二节 商品课税
2、增值税的分类 增值税计税依据（税基）是商品和劳务价款中的 增值额，按照对购进固定资产价款的处理方法不同为 标准，可分为生产型、收入型、消费型增值税。 （1）生产型增值税——企业不能扣除购入的固定 资产总额，也不能扣减折旧。 （2）收入型增值税——企业只能扣除固定资产的 折旧额计税（当期购入固定资产不得扣除）。 （3）消费型增值税——企业可以扣除包括购入固 定资产在内的所有金额进行计税。
第十章
税收制度
第一节 税收制度的由具体的税种组成的。可供选择的理 论主张，一是单一税制论，即认为一个国家的税收制 度应由一个税类或少数几个税种构成;二是复合税制论， 即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税 种组成，通过多种税的互相配合和相辅相承组成一个 完整的税收体系。
税制改革ppt课件
第十章 税制改革
【知识点提示】税收制度；税收管理制度；工商税制改革；农村税费制度改革；
税收管理制度改革；新征管法
【重难点提示】税制改革相关主要理论；世界税制改革的实践；我国工商税制改
革的方向与思路；农村税费制度改革和农业税的废止；税收管理 及其职能；税收管理理论；中国税收管理制度的实践
❖ 第一节 ❖ 第二节 ❖ 第三节
12
三 中国税收管理制度及其改革实践
（一）中国税收征管法的立法沿革和理念转变
第一阶段（1949－1986），不统一的分税立法阶段 第二阶段（1986－1992），初步统一立法阶段 第三阶段（1993－2001），统一立法阶段 第四阶段（2001，5，1－），开始实施新征管法
（二）2001年新修订的《税收征管法》 ➢出台背景 ➢体现的新理念
5
二 世界税制改革的实践与趋势
三大做法 （一）所得税：
降低税率、拓宽税基 、减少档次，个人所得税与公司所得税一体化
（二）一般消费税：
增值税的改革继续呈现扩张的趋势,普遍开征增值税或提高增值税的标准税率
（三）绿色税收备受重视
开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用
➢世界税收设想开始实现 法国对武器交易的课税
6
三 中国工商税制的现状与改革方向
（一）现行税制存在的主要问题 （二）背景
➢构建和谐社会的目标背景 ➢经济全球化\加入WTO对中国税制的要求 ➢财政管理体制改革与税制改革 ➢背景构成税制改革的原因和约束条件，同时也影响税改的目标和走向
（三）工商税制进一步改革的思路和内容
思路:结构性改革 内容: 1.商品税改革:增值税和营业税;消费税; 2.所得税改革: 3.其他税种改革:绿色(环境)税收;社保税; 物业税;燃油税; 遗产和赠与税; 城
【知识点提示】税收制度；税收管理制度；工商税制改革；农村税费制度改革；
税收管理制度改革；新征管法
【重难点提示】税制改革相关主要理论；世界税制改革的实践；我国工商税制改
革的方向与思路；农村税费制度改革和农业税的废止；税收管理 及其职能；税收管理理论；中国税收管理制度的实践
❖ 第一节 ❖ 第二节 ❖ 第三节
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三 中国税收管理制度及其改革实践
（一）中国税收征管法的立法沿革和理念转变
第一阶段（1949－1986），不统一的分税立法阶段 第二阶段（1986－1992），初步统一立法阶段 第三阶段（1993－2001），统一立法阶段 第四阶段（2001，5，1－），开始实施新征管法
（二）2001年新修订的《税收征管法》 ➢出台背景 ➢体现的新理念
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二 世界税制改革的实践与趋势
三大做法 （一）所得税：
降低税率、拓宽税基 、减少档次，个人所得税与公司所得税一体化
（二）一般消费税：
增值税的改革继续呈现扩张的趋势,普遍开征增值税或提高增值税的标准税率
（三）绿色税收备受重视
开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用
➢世界税收设想开始实现 法国对武器交易的课税
6
三 中国工商税制的现状与改革方向
（一）现行税制存在的主要问题 （二）背景
➢构建和谐社会的目标背景 ➢经济全球化\加入WTO对中国税制的要求 ➢财政管理体制改革与税制改革 ➢背景构成税制改革的原因和约束条件，同时也影响税改的目标和走向
（三）工商税制进一步改革的思路和内容
思路:结构性改革 内容: 1.商品税改革:增值税和营业税;消费税; 2.所得税改革: 3.其他税种改革:绿色(环境)税收;社保税; 物业税;燃油税; 遗产和赠与税; 城