工程项目常见财务舞弊手段及防范

工程项目常见财务舞弊手段及防范
作者：王勇军
来源：《消费导刊》2015年第10期
摘要：本文结合当前财务管理工作实际，从工程物资、存货减值、废旧物资、物资采购、小型基建等方面分析总结了工程项目常见的财务舞弊手段，并有针对性的提出了加强内部控制、强化部门协同等防范措施，旨在提升工程项目财务管理水平，防止舞弊行为发生。

关键词：工程项目财务舞弊防范
一、简述
在日常财务和审计工作中，工程项目是财务舞弊高发领域，由于其资金金额大、建设周期长、业务流转复杂、利益主体多等特点，也是外部审计中的一个难点领域。

要能够准确的识别工程项目存在的财务舞弊，不仅要求审计人员具备扎实的财务知识和丰富的审计经验，而且还需要足够的前端业务知识；不仅需要从财务信息系统和财务档案中发现线索，还要求对业务系统和业务规范有一定的掌握，了解业务信息系统具备的基本工程和数据。

二、常见舞弊手段
（一）工程物资以领代耗，虚增项目成本
会计师事务所对某公司工程项目进行审计，通过查阅物资合同台账，发现该公司2013年全年共购入原材料27万件并全部领用，年底无结余。

然而通过查询生产系统，2013年全年所有工程只耗用12万件。

注册会计师进一步实地查看了物资仓库，发现该公司仓库堆满原材料。

经盘点，库存原材料15万件，按照平均单价40元/只计算，多计成本600万元。

根据我国《会计法》第九条规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

该公司物资以领代耗，虚增工程成本。

将工程领用的物资一次性计入成本，实际未全部使用，导致虚增项目成本。

同时，物资出入库管理控制不到位。

物资领用、使用及多余物资退回过程管理控制不到位，部门间协同性差，物资管理部门未将多余物资退回单据传递至财务部门，导致账实不符。

（二）未对长期积压存货计提减值准备，虚增资产
某公司2013年底科目余额表显示存货余额7亿元，占公司流动资产40%，占资产总额25%，占比较大，其中产成品3亿元，数额较大。

注册会计师进一步检查该公司产成品明细
账，发现多台产品入库时间较长，截至检查日尚未发出。

此外，审计人员延伸至该公司库存产成品所对应的产品销售合同进行检查，根据合同签订日期、交货时间等内容，发现该公司用于海外产成品逾期未提货实际库存共计42台，其中由该公司直接与外企签订订单的产成品库存积压23台，通过国内总承包商获取的海外订单产成品库存积压15台，积征成本额2亿元。

通过与该公司销售人员及产品购买方交流获知，该库存产成品主要为项目专用设计产品，买方受资金紧张、工期拖延等因素影响逾期未提货，但销售合同中并未涉及买方逾期不提货的违约处罚条款，逾期未提货海外订单产成品已积压1～2.5年，目前已形成巨额潜亏。

根据《企业会计准则——基本准则》第十八条规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

该公司明显存货控制不到位，销售部门未能充分考虑产品逾期发货风险因素，缺少有效法律制约措施，公司内部信息传递不畅通，投产安排缺少合理性，未能根据产品交货情况及时进行生产调度的调整，导致产品产出后长期积压，造成资金无效占用，形成潜亏。

同时存货价值虚增，未对长期积压存货进行减值测试、计提减值准备，虚增资产总额，致使会计信息不真实。

（三）废旧物资回收管理不规范，造成资产流失
审计人员在对某公司进行年报审计时，抽样审计某项大修工程废旧物资回收情况，项目结算书中显示该项目应回收旧废料32块、其他低值品物资若干，金额共计12万元，废旧物资回收清单显示仅回收废料22块，金额为6.85万元，无低值品回收记录。

进一步审计发现，该工程项目预算书及废旧物资回收计划的预算中均未明确拆旧物资的回收，亦未编制废旧物资回收计划。

根据该公司有关废旧物资管理规定，此属于回收不完整、资产流失的情况。

废旧物资实际回收数量与工程结算书不一致，未能及时落实原因，造成废旧物资回收率低，导致资产流失。

同时，废旧物资回收控制执行不到位，未按照相关制定废旧物资回收计划，在申报项目计划前，未安排人员现场核实该项目工程应拆换的废旧物资名称、型号规格和数量，并编制废旧物资清单，对废旧物资回收过程缺乏有效监管，废旧物资回收缺乏源头控制。

（四）拆分物资采购金额，规避招投标
审计发现公司自营材料费中存在材料成本核算未通过原材料进行核算，201 2年全年自营材料费金额为400万元，仅有370万元物资成本通过原材料前端集成核算，剩余3C万元直接在购入后零星计入生产成本，未通过原材料科目进行核算，单笔金额均不超过5万元。

进一步检查未通过原材料核算的物资采购，发现该部分物资未纳入物资采购部门统一采购和管理，采购未见招投标记录、购货合同和出入库手续，直接凭报销审批单和物资采购发票计入生产成本。

后附物资采购发票存在大量由同一单位开具的连号发票，分次计入生产成本。

经核实，该公司将采购物资分批入账，借以规避招投标。

与该公司物资采购制度有关规定相对比，不难发现，采购内部控制存在漏洞。

该公司未按照请购、审批、采购的程序办理采购业务，利用化整为零的方式规避招投标，招标过程控制未有效执行，同时存在物资实物管理风险。

规避招投标容易导致经济问题，采购人员利用职权和工作便利规避招投标，容易导致经济问题，同时不利于降低采购成本，损害企业利益，存在违规风险。

财务核算不规范，将购入的存货直接计入生产成本，未通过原材料科目进行核算，不利于物资管理，容易导致账实不符。

（五）小型基建重大设计变更未熏新报批
审计人员检查某公司培训办公用房建设项目，发现该基建项目概算金额8900万元，实际工程造价8500万元，工程实际造价超出概算400万元。

按此线索，注册会计师查阅了该小型基建项目初设批复及工程竣工决算资料，发现该工程支出超概算的主要原因为工程内容发生变更，原设计内容为培训办公用房的建设，实际建设过程中调整为对外经营的酒店，同时实施过程中增加了部分招标外工程，如玻璃宴会厅，但针对以上重大设计变更来执行重新报批程序。

根据《企业内部控制应用指引第11号一工程项目》第二十二条规定，企业应当严格控制工程变更，确需变更的，应当按照规定的权限和程序进行审批。

重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续。

而该公司设计变更未重新报批，存在违规及检查风险。

项目设计内容发生重大变化，未重新报批，擅自改变工程内容、增加工程规模，导致工程严重超概；土地用途发生变化，存在土地使用证难以办理的隐患。

此外，该基建项目控制不到位，项目管理人员对小型基建项目缺乏管控意识，项目立项及计划环节对项目内容缺乏科学评估及分析；项目实施过程中，设计内容发生重大变更而未执行重新报批程序。

项目管理严重不到位，存在违规套取计划内项目资金，实施计划外项目的风险。

三、防范措施
（一）提高部门间协同程度，加强物资出入库管理。

严格按照项目需求领用物资，项目管理部门对未使用的物资应及时退库，物资管理部门安排专人接收退回物资并办理退库手续，并定期组织物资盘点。

物资管理部门及时将物资领用、使用及退回单据及时传递至财务部门，财务部门据以核算。

（二）业务部门合理分工，积极沟通，加强存货内部控制。

销售部门应在签订销售合同前全面分析风险因素，所签署的销售合同中应明确买方逾期不提货的违约处罚条款，强化对客户的约束力，产品投产前应再次确认交货期并及时与生产部门进行沟通；生产部门应合理安排产品生产进度；仓库保管部门应做好防护措施，避免积压存货因保管不善而发生其他损失。

（三）加强财务监督，准确核算存货价值。

财务部门应关注存货账龄，及时与销售部门沟通，提示存货长期积压存在的风险，并定期测算存货可变现净值，调整存货成本，真实反映相关会计信息。

（四）加强废旧物资回收控制和监督管理。

项目实施前，制定详细的废旧物资回收计划，加强废旧物资回收的源头控制，按照回收计划控制废旧物资的回收，保证废旧物资回收的完整性。

安排专人对废旧物资理论回收值、工程结算书及实际回收清单进行核对，核实是否存在差异，并落实差异原因，防止废旧物资流失。

（五）严格执行物资采购内部控制。

恰当选择采购方式、供应商并进行规范采购，严禁通过任何方式规避招投标，确保物资采购过程的透明化，提高采购效率，降低采购成本。

对采购的物资应通过原材料进行核算，同时有利于物资的出入库管理，保证账实相符。

（六）严格执行设计变更报批程序，加强项目过程控制。

对因设计变更等原因需要重新报批的情况，应严格执行规定，履行重新报批程序，规避检查风险。

项目立项时，加强对小型基建项目可行性研究报告的审批；项目实施时，加强过程控制，严格按照批复的工程设计实施，控制工程成本，对建设规模、技术方案等发生重大变化的及时履行审批程序。