毕马威财务分析-1-10
大数据时代下的审计变革——基于毕马威事务所案例分析
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大数据审计变革概述大数据审计应用的理论基础毕马威事务所的大数据审计技术运用CHAPTER01
大数据审计变革概述
毕马威事务所通过加强信息化建设，实现了审计流程的自动化和信息化，提高了审计效率和精确度。例如，通过建立数字化审计平台，毕马威事务所实现了对企业的财务数据、业务数据等信息的实时采集、分析和审计，有效地降低了审计成本和提高工作效率。
随着数据时代的到来和信息技术的不断发展，数据质量和可靠性成为了关注的重点。毕马威事务所作为专业服务机构，需要提供高质量的数据服务。因此，该所注重提高数字化审计的数据质量和可靠性要求，以满足数据时代的新需求。
收入真实性要求高
企业造假风险高
数据质量和可靠性要求提高
关联方虚增收入的风险
在反舞弊审计中，关联方虚增收入是一个常见的问题。毕马威事务所的审计团队怀疑某家企业存在关联方虚增收入的问题，并邀请反舞弊专家进行分析。专家利用大数据技术对企业的数据进行深度分析，发现了关联方虚增收入的风险点并提供了相应的证据。这为毕马威事务所提供了有力的支持和技术支持。
CHAPTER
03
毕马威事务所的大数据审计技术运用
03
大数据技术的挑战和未来发展方向
尽管大数据技术在许多领域得到了广泛应用，但还存在许多挑战。
01
大数据技术的优势和应用
大数据技术的优势在于其能够处理大量的数据，并且可以挖掘出数据中的潜在价值。
02
大数据技术的应用场景和实施案例
在毕马威事务所中，大数据技术的应用场景主要包括数字化审计、风险管理、业务数据分析等。
在大数据审计中，审计人员可以利用信息加工理论，将大数据进行分解、组合和分析，从而更好地理解和处理数据。这种理论可以帮助审计人员更好地利用大数据技术，提高审计质量和效率。
毕马威公司的案例分析
攻心为上—案例分析：毕马威公司20世纪90年代的战略转变“毕马威公司20世纪90年代的战略转变”的案例所描述的是这个企业在1992年至2001年期间所经历的一场根本性的战略转变。
这个战略转变的发起人、领导者就是当时刚刚担任毕马威公司（以下简称KPMG）英国东南区分公司总经理，而在2001年已经成为KPMG全球董事长的科林.沙曼。
经过接近10年的非常成功的战略转变，KPMG已经成为世界上最大的专业服务提供商之一。
在截止2000年9月的财政年度中，KPMG的服务收入达到135亿美圆。
从表面上看，KPMG战略转变的成功所表现出的是这个公司的战略管理能力，但是实际上我们所应该欣赏的是科林.沙曼，作为一个管理者，同时又是一个战略家，他所具有的杰出的战略管理能力，特别是战略实施的能力。
一科林.沙曼是KPMG英国公司的一名资深合伙人，从1992年开始他成为KPMG英国最大业务地区（东南区）的总经理。
虽然当时他只是一个区域市场的领导者，但是具有一种强烈和超乎于其位置的愿望，那就是希望使自己所在的分公司和整个KPMG成为全行业最杰出的企业，这个愿望造就了后来的“领先者计划”，也是整个故事的起点。
对于已经在70-80年代连续取得成功的KPMG来说，成为行业的领先者并不是天方夜谈，因为当时它已经是整个行业六个最有竞争力的企业之一了。
但是实现这个愿望最大的难处之一恰巧就在于KPMG公司在什么时候能够出现科林.沙曼这样一个“超现实主义”的人物，他能够在公司所有的人都在感受成功和享受成功喜悦的时候发现“问题”，并且能够具有解决问题所需要的战略能力。
如果说90年代初的KPMG的绝大多数员工都在“海水下面浸泡”的话，那么科林.沙曼就是整个公司中为数不多的“岛屿”，他看到了整个环境、行业和竞争正在和将要发生的变化趋势，这种趋势有可能把整个行业带入一个以价格竞争为主要内容的时代。
因为：（1）在过去20年的时间里，主要会计师事务所所采用的发展战略基本上相同，以客户关系为基础，通过相关业务的多元化发展，从而最大限度地获得营销方面的范围经济，从而导致六个控制市场的主要竞争者具有几乎相同的业务组合；（2）经过一系列的购并与发展，六大竞争者在规模与掌握的资源方面没有实质性差异，各自拥有自己的客户，但是缺乏能够引领整个行业发展的领袖企业；（3）为了成为行业领袖，六个主要竞争者有可能陷入一场无差异的激烈竞争，从而导致整个行业的毛利下降；（4）事实上这种低价格的竞争已经在发生，而且受到了诉讼的威胁，正在受到越来越严格的规则与规定的监管。
科龙电器的审计案例分析
科龙电器的审计案例分析一、案例背景科龙电器全称为广东科龙电器股份有限公司，股票代码000921，于1992年12月16日在中华人民共和国注册成立。
1996年7月23日，公司的0股境外公众股在香港联合交易所有限公司上市交易；1998年度，公司获准发行0股人民币普通股，1999年7月13日在深圳证券交易所上市交易。
科龙主要开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售和提供售后服务，运输自营产品。
公司有关高管情况为：刘从梦为现任代理董事长兼总裁，原董事长为顾雏军。
顾雏军同时有一家全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，并且是扬州亚星客车股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事长。
2001年10月底，科龙电器同时在深港两地公告，广东科龙(容声)集团有限公司将所持有的20447.5755万股法人股份转让给顾雏军全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，转让价为5.6亿元人民币，2002年4月，格林柯尔公司占科龙股份数为20.64％，到2004年10月增至26.4％。
2001年11月2日，公告显示，科龙电器现有董事会将有变动。
同时，顾雏军提早入主科龙董事会。
2002年4月18日，股权转让完成。
德勤华永会计师事务所负责科龙2002、2003、2004年度报表的审计，2002年和2004年出具了保留意见审计报告，其出具的保留意见均与科龙现金流无关，2003年出具了无保留意见审计报告，2005年11月出具了保留意见审计报告后辞去了审计师职务。
科龙现任审计机构为深圳大华天诚会计师事务所、德豪嘉信会计师事务所。
顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。
他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。
打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。
2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。
财务报表分析-第一章总论
报告，被宣告破产。
第二节 财务报表分析的内容和作用
财务报表分析的含义 财务报表分析是通过对财务报表进行分析，将
大量的报表数据转换成对决策有用的信息，在 对偿债能力，盈利能力，获取现金能力及成长 能力的评价的基础上，得出对企业决策有用的
预测和推论的一种经济活动分析方法。
共同比报表分析 2005年 120000 90000 30000 10000 20000
% 100% 80% 20% 10% 10%
% 100% 75% 25% 8% 17%
趋势分析法
通常讲共同比报表和横向分析结合起来考虑 比如，计算出2004-2005年连续两年该公司 共同比报表分析的利润表中各项目比例，再将 这些比例进行同项比较，看一看在公司经营过 程中主营业务成本占主营业务收入的比例，净 利润占主营业务收入的比例是否发生了较大的 变化，再结合其他背景知识进行分析
财务报表分析
财务报表犹如名贵香水，只能细细品尝， 不能生吞活剥。
—— 阿伯拉汗.比尔拉夫
不完全懂得会计和财务管理工作的经营者， 就好比是一个投篮而不得分的球手。
—— 罗伯特.希金斯
第一章 总论
1.谁来进行财务报表分析？ 2.分析什么？ 3.怎样进行分析？
安然事件
全球五大会计师事务所
普华永道（PWC） 德勤（DTT） 毕马威（KPMG） 安永（EY） 安达信 （已经被兼并）
3. 注册会计师涉及报告
财务报表的局限性----本身的局限性
以历史成本报告资产
假设币值不变 稳健原则要求预计损失而不预计收益 按年度分期报告，是短期的报告
财务报表的局限性----真实性问题
毕马威-华夏银行建立以能力素质模型为核心的人力资源管理体系-PPT课件
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IV. 以能力素质为核心的人力资源管理体系
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人力资源管理体系的完善工作必须明晰企业战略、业 务流程、组织架构、信息系统与人力资源管理的关系
信息系统支持 战略 蓝图
流程图 流程 流程
部门A
部门 B
部门 C
薪酬体系 工资 奖金 福利 期权
………...
个人绩效考评 人事部总监 业务技能 管理能力 个人发展
的专业水平
5+
1.推动建立学习型和创新型 组织和文化
3-4年
1.根据业务发展优化人力 资源组织架构 2.进一步完善人力资源管理 体系和流程 3.建立集成的人力资源信息 系统 4.将部分人力资源职能如 普通员工招聘外包
1-2年
人力资源 工作重点 1.明确定义人力资源战略 2.建立人力资源基础设施 3.完善人力资源工作流程 4.协助业务部门进行转变 管理
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பைடு நூலகம்
能力素质模型是整个人力资源管理框架的核心
经营目标
组 织 行 为
企业战略
业务流程
人力资源发展战略 绩效管理
组织架构及部门职责
个 人 行 为
能力素质模型设计
薪酬及激励机制
技 术 支 持
人员配置
人员培训
人力资源管理信息系统
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能力素质的基本概念
能力素质的定义： 是知识、技能和能力素质的合成体。能力素质可以通过行为 表现去体现、观察并衡量 知识 指一个岗位所需要的基本知识。这可以是一 些专业、技术或商业知识。知识也包括那些 通过学习和经验积累所得的实施、信息和了 解 技能 指需要获取良好的岗位业绩所需要的技能。 技能通常是通过不断重复的培训或其他相关 的经验积累来获得的 能力素质 指个人的特质，如天分、才智或理念。能力 素质是可以通过教授或学习来获取的，同时 也可以改善的
FreeWay“毕马威杯”管理案例分析大赛案例作品
Retreat • Why? • How? Fight •Why? •Financial •Operation •Marketing •Human Resource •How?
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Background
Question
Analysis
Solution
Implement
Forecast
Competitive Position of BA
Strength
•High-end brand image •Scale effect •Leading the Long-haul market •The most comprehensive network •One world Alliance •Good performance at Capital strength •Long history
Financial Marketing management and (Go to market) risk control TARGET
86% of employees are from UK
High salary per person
High labor cost
Potential expenses
Faced labor negotiations with unions in 2006
Culture
Structure
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锦州港
经典财务分析案例系列锦州港公司一、公司背景介绍锦州港公司全称为锦州港股份有限公司，现证券简称为锦州港（600190，900952），是由福布斯中国富豪张宏伟掌控的一家主营港口业务的上市公司。
2002年的锦州港特别显眼：股票价格在高送配以后，又迅速填权、复权；参股吉通，又遭财政部否决；续聘自其上市以来一直为其审计的毕马威会计师事务所，又在董事会上莫名其妙地提出改聘三朝元老毕马威。
2002年10月17日，锦州港（600190）突然停牌。
公司停牌与前一天国内一家知名财经网站上刊登的一篇文章有关，文章题名为《锦州港：业绩反复无常的背后》。
这篇文章通过对锦州港历年财务报表进行专业分析，对公司业绩提出强烈质疑。
本案例主要依据此文的分析思路，对锦州港的财务数据提出了专业性的质疑。
二、数据造假嫌疑1、收入的反复无常锦州港1997年以来，总体上出现“增量不增收”现象。
锦州港1997年实现吞吐量只有504万吨，净利润却达到16952万元；而2001年实现吞吐量1100万吨，实现净利润只有4817万元，。
除了1999年，该公司净利润由1997年的16954万元一路滑至2001年的4817万元，这与港口行业经济效益趋好请示背道而驰。
锦州港2002年实现吞吐量1100万吨，实现净利润4817万元，但该公司2001年上半年实现吞吐量540万吨，实现净利润5359万元。
也就是说，锦州港2001年下半年虽说实现吞吐量570万吨，但实际已出现亏损520万元；而2002年上半年锦州港实现吞吐量693万吨，又实现净利润3297万元。
船务代理费、堆存费、集装箱装卸、船方服务费、倒运费、加班费、铁路使用费和船舶速谴费等其他收入，由1999年的10101万元降至2001年的2256万元，整整少了7845万元；1999年达到历史最高峰10101万元，而相邻两个年度1998年及2000年其他收入分别只有7408万元、6302万元；特别是2001年只剩下2256万元，2002年上半年也只有1242万元，有关情况见下表：2、折旧费及其财务费用的急剧增加锦州港固定资产折旧费用及财务费用增加情况，如表3所示：表3：锦州港相关费用增加情况从现金流量表来看，锦州港帐面上经营性现金流不错，但公司自1998年以来一直有巨额的投资性现金流出，累计高达149006万元，如表4所示：实际上，自1997年以来，锦州港通过股权融资筹资40919万元（A股23400万元，B 股17519万元），而银行贷款净增108204万元，如表5所示：3、不相称的资产与收入比例截止2002年末，锦州港总资产29.6亿元；天津港（600717）总资产28.1亿元，其中固定资产17.5亿元，但2001天津港实现收入10亿元，而锦州港只有2.8亿元；但其邻近的次新股营口港（600317），2001年实现收入2亿元，但总资产只有3.9亿元，其中固定资产3.4亿元。
会计学案例-锦州港
锦州港：180指数股也造假2002年10月，全国工商联副主席、中国著名民营企业家、央视2000年底经济人物张宏伟掌控的一家主营港口业务的上市公司锦州港A(600190)、锦港B(900952)涉嫌巨额财务造假被媒体揭发，锦州港之后两次公布造假事实，涉嫌虚增利润56 818万元。
锦州港造假使著名的毕马威会计公司非常难堪，因为毕马威一直为其出具的是标准无保留意见，由于锦州港造假受到了财政部的处罚，毕马威因此也被中国投资者告上法庭，成为中国第一家成被告的四大。
著名财务分析师周到对锦州港造假发表了这样的感慨：‚锦州港是两市‘绩优’公司之一，其A股人选为180指数成分股。
自公司公开发行股票以来，公可历年财务报表提供的数据均十分‘坚挺’。
除B股招股说明书概要披露的1997年净利润后来被小幅调减外，其余年份的净利润一直未被调减。
许多上市公司披露2001年年报时。
调减了以前年度的净利润。
但锦州港(锦港B股)1999年和2000年调整前后的净利润依旧保持一致。
这样的‘好人’，居然也‘犯错误’，令人匪夷所思。
‛一、锦州港造假迹象明显2002年10月，笔者通过分析发现锦州港财务明显存在异常，16日笔者在和讯网上以《锦州港(600190)：业绩反复无常的背后》一文对锦州港业绩提出质疑，怀疑锦州港与蓝田股份一样，采取‚虚增经营性现金流人同时虚增投资性流出‛的手法虚增收益同时虚增固定资产，质疑全文如下：“锦州港A、锦港B，由福布斯中国富豪张宏伟掌控的一家主营港口业务的上市公司。
2002年它太显眼!你看，它的股票价格在高送配以后，又迅速填权、复权；它参股吉通，又遭财政部否决；它续聘自其上市以来一直为其审计的国际著名的毕马威会计师事务所，又在董事会上莫名其妙地提出改聘三朝元老毕马威。
聘哪一家会计师事务所?哪一家会计师事务所敢于接手毕马威都不敢做的客户?我们至今无法从锦州港惜墨如金的信息披露中得知!”现在，就让我们试着循从锦州港的运作轨迹，揭开其背后可能存在的惊天大幕吧!锦州港A(600190)、锦港B(900952)分别自1999年和1998年在上海证券交易所上市以来，境内外审计师均为毕马威华振会计师事务所，历年审计报告均为标准无保留意见，2002年6月27日股东大会年会审议通过了续聘毕马威华振会计师事务所的决定，并通过暂停增发新股决定(计划募资10亿元以上)。
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分行业会计核算办法
不同会计准则、制度的特点
新企业会计准则 旧企业会计准则 《企业会计制度》 会计制度 行业会计制度
按历史成本计量 对资产减值的要求较 按历史成本计量 对资产减值提出了一 对资产减值提出了 按公允价值或历史成
本计量资产、负债 细的要求
对资产减值提出更详 按成本计量的长期资
出资产的公允价值确定换入资产的成本，差额直接计入当期损益
企业合并和合并报表 投资 性房地产的计量 金融资产的分类和计量
7
财务报表的基本结构
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 所有者权 变动表
会计报表附注
企业介绍 会计政策 主表项目附注 风险管理 关联交易 承诺与承担 期后事项
非货币性交易）的收 益会直接计入资本公 积
形式
5
新会计准则的主要变化
会计要素的计量属性：历史成本、公允价值
主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和
非货币性交易等方面采用了公允价值的计量属性
存货
取消了后进先出法 允许符合条件的用于存货生产的借款费用资本化
资产减值准备
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，多数资产减值不能转 资产减值 是指资产的可收回金额低于其账面价值 多数资产减值不能转
回
6
新会计准则的主要变化（续）
债务重组和非货币性交易
因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债直接计入当期损益； 交易具有商业实质，且换出、换入资产的公允价值能够可靠计量的，按换
8
资产负债表（1）
企业会计准则指南2006资产负债表格式
资 产 期末余额 年初余额
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收帐款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流 动资产 其他流动资产 流动资产合计
流动负债： 短期借款
负债和所有者权益 （或股东权益）
期末余额
财务报表分析
———中信银行风险管理部培训
2010年11月25日 毕马威华振会计师事务所
1
课程提纲
一、会计准则与财务报表 二、资产负债表重点项目分析 三、利润表重点项目分析 四、现金流量表分析和项目贷款的现金流 现 量表分析和项目贷款的现 五、财务报表综合分析 六、集团客户财务报表分析
附件——财务报表舞弊
2
一、会计准则与财务报表
3
中国会计准则体系概览
《中华人民共和国会计法》 《企业财务会计报告条例》 企业会计准则 会计制度
基本准则
分行业企业 会计制度
《企业会计 企业会计 制度》
《金融企业会 金融企业会 计制度》
《小企业会 小企业会 计制度》
16个具体准则 38个新增 的具体准则 (2007年1月1日生效) 其他相关法规
少，可能会高估资产 的价值
更注重配比原则 某些交易（债务重组、
定的要求 注重配比原则，并考 虑了资产的公允反映 某些交易（债务重组、 非货币性交易）的收 益会直接计入资本公 积 制度驱动
产，其减值准备不让 转回 公允反映
更注重资产、负债的 收益一般计入利润表 原则驱动，实质重于
非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计 负债和所有者权益（或股东权益） 总计
10
年初余额
交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非 年内到期的非 流动负债 其他流动负债 流动负债合计
9
资产负债表（2）
资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 年初余额
非流动资产： 可供出售金融资 产 持有至到期投资 长期应收款 长物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计