2020中级会计 会计 第78讲_合并现金流量表的抵销(1)
每日一学：合并报表中的抵销（中级会计实务）
每日一学：合并报表中的抵销（中级会计实务）【考点精讲】固定资产原价中包含的未实现内部销售利润在合并报表中的抵销（假设用于管理部门）（中级会计实务）第一年：第一种情况：集团内一方将产品销售给另一方作为固定资产使用（假定形成的是未实现内部销售收益）。
①将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
借：营业收入[内部销售企业的不含税收入]贷：营业成本[内部销售企业的成本]固定资产—原价[内部购进企业多计的原价]②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧抵销：借：固定资产—累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用第二种情况：集团内一方将固定资产销售给另一方作为固定资产使用。
①将与内部交易形成的固定资产相关的营业外收支以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销：借：营业外收入[内部销售方的利得]贷：固定资产—原价[内部购入方多计的原价]或借：固定资产—原价[内部购入方少计的原价]贷：营业外支出[内部销售方的损失]②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产—累计折旧贷：管理费用如果为内部销售损失，则编制相反分录。
③确认递延所得税资产（如果为内部销售损失，则确认递延所得税负债）：借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（假定形成的是未实现内部销售收益）：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润：借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润：借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初③借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初④将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产—累计折旧贷：管理费用⑤转回递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产【疑难问题解答】李平、李亮和李光为明星合伙企业的合伙人。
合并现金流的抵消原理
合并现金流的抵消原理全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：合并现金流的抵消原理是指在进行现金流分析时，将不同项目或业务的现金流量汇总在一起进行综合分析，通过相互抵消的方式来减少风险和增加收益。
合并现金流抵消原理是现代企业管理和投资决策中的一个重要理论，可以帮助企业更好地评估和管理自身的现金流风险，提高投资回报率。
在进行合并现金流分析时，首先需要明确各个现金流的来源和去向，包括营业活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流等。
然后将这些现金流汇总在一起，进行综合分析。
在这个过程中，相互抵消的原理起到了至关重要的作用。
通过合并现金流的抵消原理，可以减少企业面临的现金流风险。
因为不同业务或项目的现金流波动通常是相互关联的，有些现金流可能呈现正相关的关系，有些则是负相关，通过合并现金流抵消后可以中和这些波动的影响，降低整体风险水平。
合并现金流抵消原理还可以帮助企业实现现金流的优化配置。
在进行合并现金流分析时，可以发现一些现金流之间存在潜在的互补关系，通过合并和抵消可以找到最优的现金流配置方案，从而最大化收益和降低成本。
合并现金流抵消原理还可以帮助企业更好地评估并优化投资决策。
对于跨部门、跨业务的投资项目，通过合并现金流的抵消原理可以综合考虑各个项目的现金流情况，分析整体效益，更准确地评估投资回报率，从而为企业提供更科学的决策依据。
合并现金流的抵消原理是现代企业管理和投资决策中非常重要的一个理论，可以帮助企业降低风险、优化现金流配置、提高投资回报率。
企业在实际运用中应该深入理解这一原理，结合实际情况灵活运用，实现经营管理的科学化和高效化。
第二篇示例：合并现金流的抵消原理是会计领域中的一个重要概念，它指的是在合并财务报表中，不同单位的现金流可以相互抵消，从而更准确地反映整个集团的财务状况和经营状况。
在合并财务报表中，通常会遇到不同单位之间的交易和现金流，这些现金流往往是相互关联的，可以通过合并进行抵消，从而得出整个集团的真实现金流状况。
合并现金流量表-karena
（1）内部销售现金收付的抵销。
第一，一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出相抵销，包括以现金买卖、现金预收预付、现金结算应收应付账款等收付的现金。
抵销时，应按内部交易收入或付出的现金数额，借记“购买商品、接受劳务支付的现金”，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”。
第二，一方经营活动现金流入与另一方投资活动现金流出相抵销。
如抵销固定资产内部交易的现金流量时，需要将购货方的“购建固定资产支付的现金”与销货方的“销售商品收到的现金”相抵销，即借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，货记“销售商品、提供劳务收到的现金”。
第三，一方经营活动现金流出与另一方投资活动现金流入相抵销。
如抵销固定资产内部交易的现金流量时，可能需将购货方的“购买商品支付的现金”与销货方的“处置固定资产收到的现金”相抵销，即借记“购买商品、接受劳务支付的现金”，贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”。
（2）内部权益性投资与筹资。
第一，内部权益性投资与权益性筹资现金收付抵销。
一方为权益性投资支付现金，另一方为吸收权益性投资收到现金。
工作底稿中，应借记“投资支付的现金”，贷记“吸收投资收到的现金”。
第二，内部权益性投资收益与权益性筹资费用现金收付抵销。
一方为分得股利、利润收到的现金，另一方是分配股利、利润支付的现金。
在工作底稿中，应借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，贷记“取得投资收益收到的现金”。
第三，内部权益性投资出售或转让的现金收付抵销。
如果出售或转让权益性投资给集团内其他成员企业，则后者为之付出的现金属于投资活动支付的现金，前者因此收到的现金属于投资活动收回的现金。
在工作底稿中，应借记“投资支付的现金”，贷记“收回投资收到的现金”。
（3）内部债券投资与筹资。
第一，内部债券投资与债券筹资现金收付抵销。
这种情况在个别现金流量表上表现为一方为债权性投资支付的现金，另一方为发行债券收到的现金。
合并现金流量表的抵销
合并现金流量表的抵销第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制七、合并现金流量表的抵销基本思路：借：现金流出贷：现金流入1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生时：借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时：借：支付的其他与经营活动有关的现金贷：收到的其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额【例题·单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。
A.1600B.1860C.2000D.2260【答案】D【解析】甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额=2000+260=2260（万元）。
第79讲_合并现金流量表的抵销(2)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制七、合并现金流量表的抵销【例题.综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。
甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：（2016年）假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
资料一：2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。
交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。
至当年末，乙公司已向集团外销售A产品60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。
甲公司该项专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
合并会计报表基本抵销分录类型
合并现金流量表 中的抵销分录
合并利润表中的 抵销分录
合并所有者权益 变动表的抵销分 录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
长期股权投资的抵销： 将母公司对子公司的长 期股权投资与子公司所 有者权益中母公司所拥 有的份额相抵销。
投资收益的抵销：将母 公司确认的投资收益与 子公司利润分配中母公 司所分配的份额相抵销。
注意事项：抵销分录应当在编制合并资产负债表时进行，且应当按照无形资产的账面价值进行调 整
母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部 销售损益的抵销
抵销分录类型：母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部销售损益的 抵销
抵销目的：消除内部交易对合并报表的影响，确保报表的准确性和可靠性
抵销方法：将未实现内部销售损益从个别报表中抵销，并相应调整合并报 表的相关项目
等科目，贷记“长期 股权投资”科目。
子公司对母公司股东 权益项目的抵销：借 记“长期股权投资” 科目，贷记“股本”、 “资本公积”、“盈 余公积”、“余公积的抵销
未分配利润的抵销
少数股东权益的抵销
股东权益合计的抵销
少数股东权益
添加标题
抵销结果：消除内 部交易对合并报表 的影响，确保合并 报表的真实性和准
确性
无形资产中未实现内部销售损益的抵销
抵销分录类型：借记“无形资产”，贷记“资本公积”
适用范围：适用于母公司向子公司出售无形资产的情况
抵销原理：将母公司销售无形资产产生的利润转化为子公司无形资产的价值，从而消除内部交易 的影响
抵销分录：根据内部交易的具体情况进行编制，通常涉及营业收入、营业 成本、存货等科目的调整
内部债权债务及其坏账准备的抵销
内部债权债务的抵销：将内部债权债务项目对冲，消除内部交易对报表的 影响。
合并现金流的抵消原理_概述说明以及解释
合并现金流的抵消原理概述说明以及解释引言部分内容如下：1.1 概述本文主要讨论合并现金流的抵消原理。
在企业并购、重组以及其他各类财务活动中，需要对不同公司或部门的现金流进行合并与分析。
合并现金流的抵消原理是指通过一系列计算和整理过程，将不同单位或个体的现金流进行合并，并对其中存在的重复或冲突项进行抵消和调整，从而得到更准确和全面的整体现金流情况。
1.2 文章结构本文将按照以下结构来展开讨论合并现金流的抵消原理：- 引言：对本文主题进行概述，并介绍文章结构。
- 合并现金流的抵消原理：定义和基本概念；解释抵消原理；探讨应用场景和意义。
- 概述说明合并现金流的过程与步骤：包括数据收集和整理阶段、现金流抵消计算方法介绍以及实施过程中需要注意的事项。
- 实例分析合并现金流的抵消原理：通过一个具体案例来分析不同公司现金流情况，并展示合并后的结果，最后进行结果解读与经验总结。
- 结论与展望：总结合并现金流的抵消原理，并对未来的发展方向进行展望。
1.3 目的本文旨在帮助读者了解合并现金流的抵消原理，掌握相应的计算方法和实施步骤。
通过对一个具体案例的分析，读者可以更好地理解合并现金流抵消原理在实际业务中的应用，并从中获取相关经验和启示。
最终，本文希望能够为财务人员、企业决策者以及相关从业人员提供有用的参考和指导。
2. 合并现金流的抵消原理:2.1 定义和基本概念：合并现金流的抵消原理是指在进行企业合并或收购时，通过对参与合并方的现金流进行分析和计算，以确定是否存在互相抵消的现金流项目。
在合并过程中，如果两个企业之间存在现金流的重叠或者互相抵消的情况，可以在一定程度上减少或规避风险，同时优化资金利用效率。
2.2 抵消原理解释：当两个企业进行合并或收购时，各自企业的现金流将汇总到一个整体财务报表中。
抵消原理认为，在合并后的整体报表中，存在着某些现金流项目之间存在相关性，可以通过相互抵消来减少资金需求或风险暴露。
这种相关性可能是因为业务活动、客户关系、供应链等因素所导致。
合并现金流量表编制的抵销法（上）
合并现金流量表编制的抵销法（上）
潘兴旺
【期刊名称】《中华会计函授》
【年(卷),期】2000(000)004
【总页数】2页(P22-23)
【作者】潘兴旺
【作者单位】江苏省盐城市分校
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.合并财务报表的合并抵销法与分别抵销法 [J], 张溧翔;陶中华
2.合并现金流量表编制的抵销法（下） [J], 潘兴旺
3.期初余额抵销法、期末余额抵销法对比——基于同一控制企业合并情况 [J], 邓九生
4.合并财务报表的合并抵销法与分别抵销法 [J], 张溧翔;陶中华
5.合并现金流量表编制中内部事项的抵销 [J], 周崇沂;陈岗
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
②借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
（两笔分录算出抵销的期初余额）
③抵差额（以未实现利润为限）
抵递延税：每期递延税资产调整的余额 =合并报表应确认数 -个别报表已确认数。 方法：直接看抵销分录的存货减少额，减少金额则为可抵扣暂时性差异，该暂时性差异乘以税
率，算出应调整的递延税资产的余额，减去期初已调整的递延税资产，则为应调整递延税资产。 【注意】逆流交易未实现损益考虑少数股东分摊：
【例题·单选题】 2019年 12月 5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销 售价格为 2000万元，增值税税额为 260万元，款项已收存银行；该批商品成本为 1600万元，不考 虑其他因素，甲公司在编制 2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 应抵销的金额为 ( )万元。
长投成本法转权益法（考 虑评估增值、不考虑内部
交易）
内部债权债务抵销 内部交易抵销
第4页 共4页
④调递延税： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（或相反分录） 思路：看抵销的固定资产数，算出产生了多少可抵扣暂时性差异，该暂时性差 异乘以税率，算出应调整的递延税资产的余额，减去期初已调整的递延税资 产，则为应调整递延税资产。 4. 合并现金流量表的抵销 借：现金流出 贷：现金流入
总结：合并报表解题步骤 第一步，对子公司的个别报表进行调整，编制调整分录（ 同控无 ）； 第二步，将母公司的长期股权投资调整为权益法，编制调整分录； 第三步，将母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销； 第四步，将母公司投资收益与子公司利润分配抵销； 第五步，内部交易抵销；
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）
★★★考点 2.合并财务报表抵销分录的编制 七、合并现金流量表的抵销 基本思路： 借：现金流出 贷：现金流入 1. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金 2. 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处 理 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 3. 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 （ 1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所 产生时： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （ 2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时： 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 4. 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5. 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
A.1600 B.1860 C.2000 D.2260 【答案】 D
第1页 共4页
【解析】甲公司在编制 2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额 =2000+260=2260（万元）。
总结：抵销分录 1. 投资抵销： 借：实收资本 /股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（同控无） 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 2. 债权债务抵销 借：应付 贷：应收 借：应收——坏账准备 贷：信用减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 连续编报时： ①应收应付是资产项目，直接按余额抵销； ②坏账及所得税的处理与个别报表相反，原记则直接冲，原冲减则反冲。 3. 内部交易抵销 （ 1）内部存货抵销 抵未实现利润： 借：未分配利润——年初 营业收入 贷：营业成本（倒挤） 存货 抵跌价准备： ①借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
或作相反分录。
（ 2）内部固定资产交易的抵销
①抵购销差价：
借：资产处置收益 贷：固定资产——原价
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
②抵折旧 : 借：固定资产——累计折旧（注意时间） 贷：管理费用等
③抵减值： 借：固定资产——固定资产减值准备 贷：资产减值损失
第3页 共4页
第六步，债权债务的抵销； 第七步，合并现金流量表的抵销。 总结：合并日 /购买日与合并日后 /购买日后要编制的分录
项目
合并日 /购买日 合并日后 /购买日后
评估增减值
同控：× 非同控：√
同控：× 非同控：√
成本法转权益法
×
√
所有者权益与股权投资抵销 √
√
投资收益与利润分配抵销
×
√
内部债权债务抵销
×
√
内部交易抵销
×
√
总结：同控与非同控要编制的调整、抵销分录及其要点
类型
调整分录
抵销分录
同控（ 1+3 ）
长投成本法转权益法（不 考虑内部交易）
股权投资、投资收益抵销（子公司所有者 权益、净利润均无需调整）
内部债权债务抵销
内部交易抵销
非同控（ 2+3）
评估增减值
股权投资、投资收益抵销（子公司所有者 权益、净利润均按公允调整）