企业财务会计第三章应收及预付款项
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
高等教育出版社《企业财务会计》第三章经济业务核算分录结构
《企业财务会计》——经济业务核算——分录结构示意[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示][第三章：应收及预付款项]一、应收账款的核算：1、应收账款的发生：借：应收账款—XXX [Z + Z X 17%]贷：主营业收入—XX商品[Z]应交税费—应交增值税（销项）[Z X 17%]2、收回上述应收账款：（P = Z + Z X 17%）借：银行存款/应收票据/其他货币资金（等）[P]贷：应收账款—XXX [P]二、现金折扣的核算：“2/10，1/15，n/30”含义：10内收款按“营业收入”账户金额的2%给予折扣，11~15天折扣1%，信用期限30天。
若上述应收账款于第十三天收款：借：银行存款[P – Z X 1%]财务费用[Z X 1%]贷：应收账款—XXX [P]三、坏账准备的核算（应收账款余额百分比法）：年末坏账准备贷方余额（Q）= 年末应收账款借方余额X 坏账准备提取比率当期应提的坏账准备（Z）=年末坏账准备贷方余额（Q）–坏账准备计提前贷方余额（P）或：=年末坏账准备贷方余额（Q）+ 坏账准备计提前借方余额（P）若Z为正数则做补提的处理；若Z为负数则做冲销的处理1、计提坏账准备：借：资产减值损失—计提坏账准备[Z]贷：坏账准备[Z]2、冲减坏账准备：借：坏账准备[Z]贷：资产减值损失—计提坏账准备[Z]3、发生坏账损失：借：坏账准备[Z]贷：应收账款—XXX [Z]4、坏账收回：借：银行存款[Z]贷：坏账准备[Z]四、应收票据的核算：1、收到商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）借：应收票据—XXX [Z + Z X 17%] 贷：主营业收入—XX商品[Z] 应交税费—应交增值税（销项）[Z X 17%]2、票据到期对方付款/未付款借：银行存款/应收账款—XXX [ Z + Z X 17%] 贷：应收票据—XXX [Z + Z X 17%] 五、应收票据贴现的核算：签发日贴现日到期日A （持有期）B （贴现期） C贴现期= 票据期限–持有期票据到期值（Q）= 票据面值X（1 + 票面利率{年} ÷12 X期限{月}）贴现利息（Z）= 票据到期值（Q）X 贴现率{年} ÷12 X 贴现期{月}贴现所得（P）= 票据到期值（Q）–贴现利息（Z）1、带息票据按月计息：借：应收票据—XXX 面值X利率÷12 贷：财务费用面值X利率÷12 2、带追索权的票据贴现：借：银行存款[Q – Z]财务费用[Z]贷：短期借款[Q]3、带追索权的票据到期对方付款：借：短期借款[Q]贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] 财务费用（未结算入账的利息）[Q – Y ]4、带追索权的票据到期对方无力付款：借：短期借款（若存款额不足，则按实际存款额先扣部分）[Q]贷：银行存款[Q]借：应收账款—XXX [Q]贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] 财务费用（未结算入账的利息）[Q – Y ]5、不带追索权的票据贴现：借：银行存款[P]{财务费用（贴现所得金额与汇票账面价值之差额）[Y – P ]}贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] {财务费用（贴现所得金额与汇票账面价值之差额）[P – Y]}六、预付账款：1、预付货款：借：预付账款—XXX [Z]贷：银行存款/其他货币资金—XXX（等）[Z]2、购货：借：在途物资—XXX（等）[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]贷：预付账款—XXX [Q + P X 17%]3、补付货款：借：预付账款—XXX [（Q + P X 17%）– Z] 贷：银行存款/其他货币资金—XXX（等）[（Q + P X 17%）–Z]七、其他应收款：1、预借备用金：借：其他应收款—XXX [Z]贷：库存现金[Z]2、报销费用：借：管理费用（等）[P]贷：库存现金[P]3、年终结算备用金：借：管理费用（等）[Q]（库存现金[Z – Q]）贷：其他应收款—XXX [Z]（库存现金[Q – Z]）4、付押金：借：其他应收款—XXX [Z]贷：银行存款[Z]5、收回押金：借：银行存款[Z]贷：其他应收款—XXX [Z]6、代职工垫付有关费用：借：其他应收款—XXX [Z]贷：银行存款/库存现金（等）[Z]7、代职工垫付的有关费用从应付工资中扣回：借：应付职工薪酬—工资[Z]贷：其他应收款—XXX [Z]。
第三章应收及预付款项-PPT
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
财务会计习题集-6第三章应收及预付款项习题答案
第三章应收及预付款项一、单项选择题1.C2.D3.A4.D5.B6.C7.D8.A二、多项选择题1.ABDE2.BC3.ABCDE4.ABCDE5.AC6.ABCD7.BCDE8.BD三、判断改错题1.×2.×3.×4.√5.√6.√7.√8.×9.√ 10.√四、填空题1.实际发生额2.总价(全价) 财务费用3.应收账款主营业务收入银行存款应收账款5.管理费用坏账准备坏账准备应收账款6.坏账准备资产类备抵调整7.应收款项余额的一定比例进行8.银行存款应收票据9.财务费用10.其他应收款11.资产类供货单位企业尚未结转的预付款项企业尚未补付的款项五.业务核算题习题一1.借:应收账款—某商场 11 700贷:主营业务收入—A产品 10 000 应交税费—应交增值税(销) 1 700 2.借:银行存款 11 700贷:应收账款—某商场 11 7003.借:应收账款—外地甲企业 117 200贷:主营业务收入—B产品 10 000应交税费—应交增值税(销) 17 000银行存款 2004.借:应收票据—商业承兑汇票(外地甲企业) 117 200贷:应收账款—外地甲企业 117 200 5.(1)借:应收账款—外地某商店 3 000贷:坏账准备 3 000 借:银行存款 3 000贷: 应收账款—外地某商店 3 000(2)借:坏账准备 5 000贷:应收账款—红旗商场 5 000(3)应提坏账准备=300万×5‰=15 000应补提坏账准备=15000-10000=5 000借:管理费用—坏账损失 5 000贷:坏账准备 5 0006.(1)借:管理费用—坏账损失 3 000贷:应收账款—某单位 3 000(2)借: 应收账款—某单位 2 000贷: 管理费用—坏账损失 2 000借:银行存款 2 000贷: 应收账款—某单位 2 000习题二1.借:应收票据—商业承兑汇票(甲企业) 46 800贷:主营业务收入—A产品 40 000 应交税费—应交增值税(销) 6 8002.借:应收账款—甲企业 46 800贷: 应收票据—商业承兑汇票(甲企业) 46 8003. 借:银行存款 46 800贷: 应收账款—甲企业 46 8004.贴现利息=50000×5‰×3=750贴现所得额=50000-750=49 250借:银行存款 49 250财务费用—利息 750贷: 应收票据—商业承兑汇票 50 000习题三1.借:预付账款—红星工厂 10 000贷:银行存款 10 0002.借:原材料—甲材料 1 8000应交税费—应交增值税(进) 3 060贷: 预付账款—红星工厂 10 000银行存款 11 0603.借:其他应收款—代垫水电费 1 000贷:银行存款 1 0004.借:应收利息 600贷:财务费用—利息 6005.借:银行存款 1 750贷:应收利息 1 100财务费用—利息 6506.(1)借:其他应收款—总务科 1 000贷:银行存款 1000(2)借:管理费用—其他费用 400贷:库存现金 4007.借:其他应收款—王明 1 000贷:银行存款 1 0008.借:管理费用—差旅费 1 200贷: 其他应收款—王明 1 000 库存现金 200。
第三章试题
第三章《应收及预付款项》一、单项选择题1、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（）。
A. “应收账款”科目的借方B. “应收账款”科目的贷方C. “应付账款”科目的借方D. “应付账款”科目的贷方2、2008年4月16日，A企业销售产品一批，价款400万元，增值税68万元，收到期限为6个月的商业承兑汇票一张，年利率为7%，则该票据到期时，A企业收到的票款为（）。
A 468万元B 484.38万元C 400万元D 414万元3、企业应按期计提坏账准备，对于已确认的坏账损失，应借记（）。
A. “管理费用”科目B. “财务费用”科目C. “坏账准备”科目D. “资产减值损失”科目4、C企业2007年年末坏账准备借方余额1000元，2008年1月末，应收账款借方余额68 000元，当月发生坏账损失1 500元，按应收账款余额的2%计提坏账准备，则该企业1月末坏账准备的余额为（）。
A. 借方2 500元B. 贷方1360元C. 贷方1 500元D. 借方1 140元5、A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是（）。
A. 应收账款B. 应收票据C. 应付票据D. 银行存款6、2008年7月18日，A企业将收到的出票日为5月20日、期限为180天、面值为100 000元的票据到银行申请贴现。
该票据的贴现天数为（）天。
A. 180B. 122C. 120D. 1217、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（）科目。
A. 应收账款B. 应付账款C. 其他应收款D. 预收账款8、下列各项，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。
A. 为购货方代垫的运费B. 应收保险公司的各项赔款C. 为职工代垫的房租D. 存出保证金9、某企业2003年3月16日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（）。
A.6月15日 B．6月16日 C．6月17日 D．6月18日10、某企业2000年末应收账款余额为2,000,000元；2001年确认坏账损失30,000元，年末应收账款余额为4,000,000元；2002年收回已转销的坏账20,000元，年末应收账款余额为3,500,000元。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
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背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签 章并作必要记载的一种附属票据行为；实质就是转让票据。
企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收 票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。
注意： （1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收 票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过“银 行存款”账户核算； （2）企业对转让的应收票据需承担连带责任； （3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过“财 务费用”账户核算。
银行存款
500
（1）为了鼓励债务人在规定的期限内尽早付款而向债务人 提供的债务扣除 （2）现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”，如： “5/10，2/20，N/30” （3）销售时应按未扣减现金折扣的实际售价作为应收账款 现金折扣实际发生时即客户在折扣期内支付货款时才确认 现金折扣，在财务费用中列支
（2）商业承兑汇票： 应将未收到的票款（包括带息票据的利息）转为 应收账款
2、到期，但付款人无力付款
例题8：万友公司于9月1日收到诚信公司签发并承兑的
为期两个月的不带息商业汇票，票面金额1.5万元，现
11月1日票据到期，付款人诚信公司无力付款
借：应收账款——诚信公司
15000
贷：应收票据——诚信公司
票据到借期：=银25行0存00款+(2500205×6769×.169.23%5÷12)=25787.50(元)
票据贴现贷天：数应:1收1+票9=据21天
25000
贴现利息=25 财78务7.费50用×7.2%÷637690.×192215=108.3075(元)
贴现得款=25 787.50-108.3075=25679.1925(元)
【例题2】3月1日，万友公司销售部一批B产品给H公司， 货已发出，专用发票上注明的商品价款为10万元，增值税 为1.7万元。当日收到H公司签发并承兑的商业承兑汇票一 张，期限为6个月，票面利率为5%。
借：应收票据——H公司 117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
（1） 票据到期日是？
（10月1日） （2） 到期利息是多少？到期收回票款本息的账务处理？
（2500）
借：银行存款 102500
贷：应收票据
100000
财务费用
2500
【练习】假设公司于4月1日收到的票面金额为10万元，
年利率为5%，期限为6个月的带息商业承兑汇票
（3） 假设该公司于7月12日将此票据向银行申请贴现，
【例题】商定的付款条件（价款部分）为2/10,1/20，n/30
万友公司于10月11日收到光明工厂B产品的价税款
借：银行存款
230500
财务费用
4000
贷：应收账款—光明工厂 234500
【例题】商定的付款条件（价款部分）为2/10，1/20，n/30
如果公司于10月18日收到价税款
借：银行存款
（直接计入当期损益）
3、在建工程预付的工程款；
2、超过一年的预付性费用支出（不含预付租金）：
经4、营预租付入租固赁定费资产（的不改管良时支间出）（计入长期待摊费用）
万友公司于2月15日按合同预付给大众公司购货款2万元
借：预付账款—大众公司 20000
贷：银行存款
20000
司的票据向银行申请贴现，贴现期为2个月，贴现年利率为
6.2%，取得贴现款存入银行
贴现利息=234000*6.2%/12*2=2418元
贴现所得=234000-2418=231582元
借：银行存款
231582
财务费用
2418
贷：短期借款
234000
例题6：万友公司于5月10日赊销给H公司一批商品，当日 收到H公司签发的票面金额为48000元，期限为3个月，年 利率为6%的带息商业承兑汇票。公司于7月11日将此票据 向银行申请贴现，银行同意受理，贴现率为9%。
应收票据利息=票面金额*票面利率/12*计息月数 =票面金额*票面利率/360*计息天数
【例题21】3月1日收到H公司签发并承兑的商业承兑汇票一 张，期限为60个天月，，票票面面金金额额为为11.17.万7万元元，，票票面面利利率率为为5%5%
（927952元5元））
1、利率有年利率、月利率、日利率三种表示方式，
15000
3、已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的
（1）银行承兑汇票： 对收款企业没有影响，不用进行账务处理
（2）商业承兑汇票： 如果贴现申请人存款不足，银行做逾期贷款处理 如果贴现申请人可以退票扣款
3、已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的
例题9：承例1,5的资料，万友公司3月7日收到商业汇
232500
财务费用
2000
贷：应收账款—光明工厂 234500
【例题】商定的付款条件（价款部分）为2/10，1/20，n/30 如果公司于10月30日收到价税款 借：银行存款 234500 贷：应收账款—光明工厂 234500
【练习】
1（1）A公司向B公司销售一批商品货款11700元，其中商品
计算时必须与期限相对应
22、、（（21））票票据据期期限限按按日月表表示示的的，，“应算以头到不期算月尾份或中算出尾票不日算相头” 同例的如那：天3作月为18到日期签日发的60天期限
例如：（3月5月241日7日签到发期的）5个月期限 （78月月1204日日签到发期的）90天期 （1月103月日8签日发到的期3）个月期限 （ 4月3日到期 ）
应收及预付款项
一、应收账款的含义 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向
购货单位或接受劳务单位收取的款项 投资活动中产生的：应收股利、应收利息
不包括
赔款、罚款、存出保证金：其他应收款 商业汇票形成的应收款项：应收票据
递延方式销售商品：长期应收款
二、应收账款的确认与初始计量
（一）应收账款的确认应与收入的确认一致
贴 借：现银天行数存=3款0天
48354.6
票据贷到：期短=4期8借00款0+48000*6%/12*438=04087020元
贴现利息财=务48费72用0*9%/360*30=3653.544元.6
贴现所得=48720-365.4=48354.6元
【练习】某公司于2月10月收到为期6个月的面值为25000 元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6.3%。公司于7 月20日将此票据予以贴现，贴现利率为7.2%。
贴现利息=票据面值（到期价值）×贴现期×贴现利率 贴现得款=票据面值（到期价值）-贴现利息
贴现期是贴现日与到期日的时间间隔
【练习】 1、4月30日收到的，期限为6个月，8月30日贴现
（61天） 2、7月10日签发的，90天期限，9月3日贴现
（35天）
例题5：承例题1，假设同年4月7日，万友公司将持有W公
（11030元）
【例题】万友公司10月4日向光明工厂销售B产品一批， 商品原价为25万元，经协商给予光明工厂20%的折扣，增 值税率为17%。另外，万友公司代垫保险费500元，以银 行存款支付。
借：应收账款—光明工厂
234500
贷：主营业务收入—B产品
200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
贷：应收票据—W公司
234000
银行存款
23400
【例题】万友公司7月1日向某企业购入原材料一批，专用发票上 注明的货款为10元，增值税为1.7万元。万友公司用H公司3月1日 收到的期限为6个月，票面利率为5%的商业承兑汇票抵付原材料 款，差额款收存银行
应收票据的应计利息=117000*5%/12*4=1950元
应交税费—应交增值税（销项税额） 21675
【练习】
2（2）现金折扣条件（价税合计）为“4/10,2/20，n/30”
5月19日，收到甲公司价税款
借：银行存款
143208
财务费用
5967
贷：应收账款
149175
【练习】
2（3）现金折扣条件（价税合计）为“4/10,2/20，n/30”
5月25日，收到甲公司价税款
贷：主营业务收入
9500
应交税费—应交增值税（销项税额）1615
【练习】
2（1）5月12日，以15%的商业折扣向甲公司销售产品一批， 售价15万元，增值税率为17%；现金折扣条件（价税合计） 为“4/10,2/20，n/30”。产品已出库，货款未收
借：应收账款
149175
贷：主营业务收入
127500
1、到期收到票款的
例题7：公司于3月1日收到的票面金额为11.7万，年利
率为5%，期限为6个月的商业承兑汇票，持有至到期收
回票款本息
应收票据的到期利息：117000*5%/12*6=2925
借：银行存款
119925
贷：应收票据
117000
财务费用
2925
2、到期，但付款人无力付款
（1）银行承兑汇票： 对收款企业没有影响，正常收款进行账务处理
借：应收票据—光明工厂
234500
贷：应收账款—光明工厂
234500
一、应收票据的含义及分类
应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
二、应收票据的确认和初始计量
1、确认：商品交易成交,收到商业汇票时确认 2、初始计量：无论是否带息，均按票面金额计价入账。 3、带息应收票据确认的利息收入，不计入“应收票据”， 直接列为财务费用(贷方)
银行同意受理，贴现率为9%。贴现的账务处理为？
借：银行存款 100424.375
贷：短期借款
100000
财务费用
424.375
一、预付账款的内容（短期性债权）