高财资料
第一章
一、权益结合法的基本内容——账务处理
合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有
的参与各方合并前股东权益之和
合并后主体股本总额＝发行在外普通股面
值总额
合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥
有的参与各方合并前投入资本之和
如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：
合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额
合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益
－合并后主体投入资本
权益结合法下股东权益的调整
如果参与合并企业的投入资本总额超过了合并后的企业发行在外股票的面值，其差额为合并后的企业的资本公积。这时，合并后的留存收益等于参与合并各企业的留存收益之和。
如果参与合并企业的投入资本总额小于合并后的企业发行在外股票的面值，其差额抵减合并后的留存收益。
在合并时，合并方发出股票的面值超过了被合并方的投入资本总额时，其差额依次冲减下列项目的金额：（1）施并企业的资本公积；
（2）被并企业的留存收益；
（3）施并企业的留存收益。
二、购买法的基本内容——账务处理
吸收合并的基本账务处理
借：有关净资产[取得的被并方可辨认净资
产公允价值]
商誉[差额]
贷：银行存款等[支付的合并对价的公允价值+直接合并费用]
合并成本=购买方支付的合并对价的公允价
值、直接合并费用
合并商誉=合并成本—取得的被购买方可
辨认净资产公允价值
控股合并的基本账务处理
借：长期股权投资 A
贷：银行存款等[支付的合并对价的公允价值+直接合并费用] A
三、同一控制下的合并
放弃资产实施的吸收合并：
借：有关资产[取得的被并方资产账面
价值]
贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]
现金、存货等[支付的资产的账面价值] B
资本公积[ A大于B的差额]* C
如果需要借记“资本公积”科目，则以合并
方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额
为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”
账面余额。以下同。
发行债券实施的吸收合并：
借：有关资产[取得的被并方资产账
面价值]
贷：有关负债[承担的被并方负债账
面价值]
应付债券[发行债券的面值－相关手续费佣金等] B
银行存款等[与债务相关的手续费佣金等] C
资本公积[ A大于债券面值的差额] D
发行股票实施的吸收合并：
借：有关资产[取得的被并方资产账
面价值]
贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]
股本[发行股票的面值] B
银行存款等[与发行股票相关的手续费佣金等] C
资本公积[ A大于（B+C）的差额] D
放弃资产实施的控股合并：
借：长期股权投资[取得的被并方净资
产账面价值] A
贷：现金、存货等[支付的资产的账面价值] B
资本公积[ A大于B的差额]* C
发行债券实施的控股合并：
借：长期股权投资[取得的被并方股东权
益账面价值份额] A
贷：应付债券[发行债券的面值－相关
手续费佣金等] B
银行存款等[与债务相关的手续费佣金等] C
资本公积[ A大于债券面值的差额D
发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资[取得的被并方股东权
益账面价值份额] A
贷：股本[发行股票的面值] B
银行存款等[与发行股票相关的
手续费佣金等] C
资本公积[ A大于（B+C）的差
额] D
四、非同一控制下企业合并的会计处理
吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允
价值入账
控股合并——取得的股权按合并成本进行初
始计量
合并成本=合并对价的公允价值+直接合并费
用
合并费用的处理:
1.直接合并费用---当期损益
2.发行债券费用----债券初始确认金额
3.发行权益性证券费用----权益性证券
初始确认金额
放弃资产实施的吸收合并：
借：有关资产[取得的被购买方资产
公允价值]
贷：有关负债[承担的被购买方
负债公允价值]
借：有关净资产[取得的被购买方净
资产公允价值] A
借：商誉[（B大于A 之差] C
贷：银行存款
固定资产清理
无形资产等
营业外收入等[合并对价公
允价值与账面价值之差]
营业外收入[A大于B
之差] C
如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则
借：有关净资产[取得净资产的公允
价值]
商誉[差额]
贷：营业收入[放弃存货的公允价值]
应交税费等[相关税费]
发行债券实施的吸收合并：
借：有关净资产[取得的被购买方
净资产公允价值] A
商誉[B大于A 之差]
贷：应付债券[债券公允价值-债券相关费用]
银行存款等[债券相关费用]
营业外收入[A大于B之差] C
发行股票实施的吸收合并：
借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价
值] A
商誉[B大于A 之差]
贷：股本[面值]
资本公积[溢价-股票相关费用]
银行存款等[股票相关费用]
营业外收入[A大于B之差]
放弃资产实施的控股合并：
借：长期股权投资[合并成本]
贷：银行存款
固定资产清理【支付的合并对价
的账面价值】
无形资产等
营业外收入等[合并对价公允价
值与账面价值之差]
如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则
借：长期股权投资[ B+C]
A
贷：营业收入[放弃存货的公允价
值] B
应交税费等[相关税费] C
发行债券实施的控股合并：
借：长期股权投资[合并成本]
贷：应付债券[债券公允价值-债券相关费用]
银行存款等[债券相关费用]
发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资[合并成本]
贷：股本[面值]
资本公积[溢价-股票相关费用]
银行存款等[股票相关费用]
例：
甲公司于2007年3月取得乙公司20％的股份，成本
为1000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为
4000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产
经营决策。2007年确认投资收益80万元，在此期间，
乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费
影响。
2008年2月，甲公司以3000万元的价格进一步购入
乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公
允价值为7000万元。甲公司原持有的20%股份的公
允价值为1300万元。
确认购买日进一步取得的股份
借：长期股权投资3000
贷：银行存款3000
借：长期股权投资220
贷：投资收益220
合并成本=1300+3000=4300万元
商誉的计算
商誉=4300－7000×60％＝100万
第二章
一、母公司理论的特点：
1.在合并报表中，子公司资产、负债的价值
=原账面价值+ （公允价值- 账面价值）
×母公司持股比例
2.归属于母公司的商誉
=合并成本- 子公司可辨认净资产的公允价值×
母公司的持股比例
3.少数股东权益=子公司可辨认净资产账面价值×少
数股权比例
二、实体理论的特点
1、在合并资产负债表中，对于子公司的资产、负债，
不论是母公司拥有的份额，还是少数股东拥有的份
额，均按公允价值反映；
2、商誉=子公司的整体价值- 子公司可辨认净资产的
公允价值
3、少数股东权益=子公司的整体价值×少数股
权比例
修正的实体理论：
少数股东权益=子公司可辨认净资产的公允价值×少
数股权比例
三、所有权理论的特征
1．在合并报表中，子公司资产、负债的价值
=原账面价值×母公司持股比例+ （公允价值- 账
面价值）×母公司持股比例
2、合并商誉按母公司持股比例计算；
3、合并净收益只反映母公司股东应享有的部分，不
反映少数股东权益；
4、合并财务报表不反映少数股东权益和少数股东损
益。
例1：2009年1月10日甲公司以3300万元的银行存
款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控
制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账
面价值为3400万元。乙公司可辨认资产和负债的公
允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等（单
位：万元）。
投资时甲公司的会计分录
借：长期股权投资3300
贷：银行存款
3300
商誉的计算
归属于母公司的商誉＝3300－（3400＋600）×80％
＝100（万元）
少数股东权益的计算
少数股东权益＝3400×20％＝680（万元）
（2）在实体理论下的处理
投资时甲公司的会计分录
借：长期股权投资3300
贷：银行存款
3300
商誉的计算
归属于全体股东的商誉＝3300÷80％—（3400＋600）
=125（万元）
母公司拥有的商誉= 125 ×80％=100（万元）
少数股东拥有的商誉=125 ×20％=25（万元）
少数股东权益的计算
少数股东权益＝（3300÷80％）×20％＝825（万元）
（3）在修正的实体理论下的处理
投资时甲公司的会计分录
借：长期股权投资3300
贷：银行存款
3300
商誉的计算
归属于母公司的商誉= 3300－（3400＋600）×80％=
100（万元）
少数股东权益的计算
少数股东权益=（3400＋600）×20％＝800（万元）
四、股权取得日合并报表
同一控制下企业合并的编制合并资产负债表时的抵
销分录
将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东
权益相抵销：
借：股本/实收资本（子公司报告价值）
资本公积（子公司报告价值）
盈余公积（子公司报告价值）
未分配利润（子公司报告价值）
贷：长期股权投资（母公司对子公司股权投资
的报告价值）
少数股东权益（子公司股东权益报告价值×
少数股权比例）
同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享
有的份额转入合并留存收益。
借：资本公积
贷：盈余公积（子公司报告价值×母公司持股
比例）
未分配利润（子公司报告价值×母公司持股
比例）
注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至
零为限。
[例4] A公司与B公司是受C公司控制的两家子公
司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协
议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，
B 公司作为A 公司的全资子公司继续进行经营活动。 A 、 B 公司2008年6月30日的单独资产负债表
如下（单位：万元）：
制的抵销分录 借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 700 借：资本公积 200 贷：盈余公积 50 未分配利润 150 [例5]A 公司与B 公司是受C 公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A 公司与B 公司达成合并协议，由A 公司投资560万元控股合并B 公司。合并后，A 公司拥有B 公司80％的股权，B 公司作为A 公司的子公司继续进行经营活动。 A 、B 公司2008年6月30借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50
未分配利润 150 贷：长期股权投资 560 少数股东权益 140
借：资本公积 160 贷：盈余公积 40 未分配利润 120
【例6】同一控制下的控股合并在合并日合并资产负债表的编制 假定20X7年1月1日P 公司发行49 500万股，每股
面值1元，市价4.8元的普通股股票，以交换S 公司90％的股权。P 公司和S 公司同受M 公司控制。20X7年1月1日P 公司和S 公司资产、负债和所有者权益
的账面价值见表4。 1．20X7年1月1日P 公司对S 公司长期股权投资的会计处理
P 公司应确认长期股权投资初始投资成本 ＝（50 000+40 000+137 000+13 000）×90％ ＝ 216 000（万元）
普通股股本＝49 500×1 ＝ 49 500（万元） 资本公积＝ 216 000 －49 500 ＝ 166 500 （万元） 借：长期股权投资——S 公司 216 000
贷：股本——普通股 49 500 资本公积
166 500 2. 20X7年1月1日P 公司应编制抵销分录： （1）借：股本——普通股 50 000
资本公积 40 000 盈余公积 137 000 未分配利润 13 000
贷：长期股权投资——S 公司 216 000 少数股东权益
24 000 （2）将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益：
借：资本公积 135 000 贷： 盈余公积 123 300
未分配利润 11 700 盈余公积＝137 000×90％ ＝ 123 300（万元） 未分配利润＝13 000×90％ ＝ 11 700（万元） 非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 例9：2008年6月30日，P 公司向S 公司的股东定向增发 1000万股普通股（每股面值为1元，市价为6元），取得了S 公司80％的股权。当日，P 公司、S 公司资产、负债情况如下表所示： P 公司购买日的会计分录 借：长期股权投资 60 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 50 000 000 P 公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录 借：存货 1 000 000 长期股权投资 3 500 000 固定资产 5 000 000 无形资产 2 000 000 贷：资本公积 11 500 000 P 公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录 借：实收资本 25 000 000 资本公积 26 500 000 盈余公积 5 000 000 未分配利润 10 000 000 商誉 6 800 000* 贷：长期股权投资 60 000 000 少数股东权益 13 300 000 *6 800 000＝ 60 000 000－66 500 000×80％ 【例10】非同一控制下的控股合并在购买日合并财务报表的编制 假定P 公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款购买了S 公司70％的股权，P 公司控制了S 公司。该项控股合并为非同一控制下的企业合并。20X7年1P 公司和S 公司资产负债表S 公司部分资产和负债的账9。除表 1日以212 000万元购买了S 公司S 公司，因此可知P 公司购买日为20X7年1月万元。 S 公司的投资，P 公司应： ——S 公司 212 000 贷：银行存款 212 000 2．在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债 购买日S 公司净资产的账面价值=240 000 （万元） 可辨认净资产的公允价值 =240 000－10 000+50 000+4 000 =284 000（万元） 应确认的商誉=212 000－284 000×70％ = 13 200(万元) 应确认的少数股东权益= 284 000×30％= 75 200 （万元） 抵销分录 借：股本——普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 137 000 未分配利润 13 000 固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉 13 200 贷：存货 10 000 长期股权投资——S 公司 212 000 少数股东权益 85 200 五、股权取得日后的合并资产负债表 同一控制下的企业合并 借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 长期股权投资减值准备的抵销 借：长期股权投资 贷：资产减值损失（当期母公司对子公司股权投资计提的减值准备） 未分配利润——期初 （以前期间母公司对子公司股权投资计提的减值准备） 非同一控制下的企业合并 借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面价值]
盈余公积 未分配利润
存货等 [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] 商誉 [差额]
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资
价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]
子公司资产、负债公允价值与账面价值的差额的摊销
借：营业成本
管理费用等
贷： 存货 固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销等
长期股权投资减值准备的抵销 借：长期股权投资
贷：资产减值损失（当期母公司对子公司股权投资计提的减值准备） 未分配利润——期初（以前期间母公司对子公司股权投资计提的减值准备）
【例12 】控股公司A 拥有其附属公司B 的80%股份，A 公司向B 公司销售商品12000元，其成本为10000元。B 公司以15000元的价格将上述商品全部出售给集团外的某个企业。 A 、B 公司各自作为独立的会计主体，对此项业务处理如下： A 公司 B 公司 （1）借：应收帐款 12000 借：存货 12000 贷：营业收入 12000 贷：应付帐款 12000 （2）借：营业成本 10000 借：银行存款 15000 贷：存货 10000 贷：营业收入 15000
（3） 借：营业成本 12000
贷：
存货 12000 抵销分录：
（1） 抵销内部交易的销货收入和销售成本 借：营业收入 12000
贷：营业成本 12000
（2）抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款 12000
贷：应收账款 12000
如果B 公司将上述商品全部留存于期末存货中。
A 公司
B 公司 （1）借：应收账款 12000 借：存货 12000（2000）
贷：营业收入 12000 贷：应付账款 12000 （2）借：营业成本 10000
贷：存货 10000 抵销分录： （1）抵销内部交易的销货收入和销售成本
借：营业收入 12000 贷：营业成本 12000 （2）抵销内部应收账款和应付账款
借：应付账款 12000 贷：应收账款 12000 （3）抵销期末存货中包含的未实现利润
借：营业成本 2000 贷：存货 2000 如果B 公司以8500元的价格向集团外销售60%，其
余留存于期末存货。 A 公司 B 公司
（1）借：应收账款 12000 借：存货 12000 贷：营业收入 12000 贷：应
付账款 12000 （2）借：营业成本 10000 借：银行存款 8500
贷：存货 10000 贷：营业收入 8500 借：营业
成本 7200（1200） 贷：存货 7200
抵销分录： （1） 抵销内部交易的销货收入和销售成本 借：营业收入 12000
贷：营业成本 12000 （2）抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款 12000
贷：应收账款 12000 （3）抵销期末存货中所包含的未实现利润800元（2000×40%）
借：营业成本 800 贷：存货 800 【例15】A 公司拥有B 公司80%股份，A 公司是B 公
司的母公司。 A 公司2008年12月20日向B 公司出售一台设备，售价50000元，其原始成本为72000元，
已提折旧32000元，剩余耐用年限为5年，无残值。A公司和B公司均采用直线法计提折旧，不考虑残值。A公司和B公司账面记录
2008年，A公司B公司
（1）借：固定资产清理40000 借：固定资产50000
累计折旧32000 贷：银行存款50000
贷：固定资产72000
（2）借：银行存款50000
贷：固定资产清理40000
营业外收入10000
2008年合并报表上的抵销分录：
借: 营业外收入10000
贷: 固定资产——原价10000
固定资产使用期间的处理
2009年，B公司账上
借：管理费用等10000
贷：累计折旧10000
2009年合并报表上的抵销分录：
借：未分配利润——期初10000
贷：固定资产——原价10000
借：固定资产——累计折旧2000
贷：管理费用等2000
（冲销因售价超过账面价值而多提的折旧）
2010年合并报表上的抵销分录：
借：未分配利润——期初10000
贷：固定资产——原价10000 借：固定资产——累计折旧4000
贷：管理费用等2000
未分配利润——期初2000 （冲销因售价超过账面价值而多提的折旧）
2013年合并报表上的抵销分录：
借：未分配利润——期初10000
贷：固定资产——原价10000 借：固定资产——累计折旧10000
贷：管理费用等2000
未分配利润——期初8000 （冲销因售价超过账面价值而多提的折旧）
固定资产使用届满清理
借：未分配利润——期初2000
贷：管理费用等2000
提前出售时的抵销分录
续上例，假定B公司在2010年12月31日以35000元将上述设备出售给集团外的某家企业，出售净收益5000元。
在合并工作底稿上的抵销分录为：
借：未分配利润——期初8000
贷：营业外收入6000
管理费用等2000
（确认已实现的内部固定资产交易的收益）
第三章、外币业务
例：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为HKD1＝CNY0.95，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为HKD1＝CNY0.97。2009年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40 000港元，按当日汇率HKD1＝CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。
账务处理
2008年12月15日
借：交易性金融资产——成本（3.5×10 000×0.95）33 250 贷：银行存款——港元
33 250
2008年12月31日
借：公允价值变动损益[33 250-3.0×10 000×0.97）4 150
贷：交易性金融资产——公允价值变动4 150
2009年2月7日
借：银行存款——港元
39 600
交易性金融资产——公允价值变动4 150
贷：交易性金融资产——成本33 250
投资收益
10 500
同时：借：投资收益 4 150
贷：公允价值变动损益 4 150
第四章、租赁会计
例.资料：
甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金为18万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租赁期开始日支付租金总金额的50％，余下的分别在2007年年底和2008年年底各支付25％。租期届满，乙公司收回出租办公室。
承租人的会计处理2007年1月1日支付总租金的50％
借：其他应付款/预付账款180 000
贷：银行存款
180 000
2007年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的
25％
借：管理费用180 000
贷：银行存款90
000
其他应付款/预付账款90 000
2008年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的
25％
借：管理费用180 000
贷：银行存款90
000
其他应付款/预付账款90 000
出租人的会计处理：
2007年1月1日收到总租金的50％
借：银行存款180 000
贷：其他应收款/预收账款180 000
2007年12月31日确认当年租金收入及收到总租金的
25％
借：银行存款90 000
其他应收款/预收账款90 000
贷：租赁收入/其他业务收入180 000
2008年12月31日确认当年租金收入及收到总租金的
25％
借：银行存款90 000
其他应收款/预收账款90 000
贷：租赁收入/其他业务收入180 000
一、承租人融资租赁的会计核算
计算最低租赁付款额及其现值。注意：
最低租赁付款额= 租金+ 购买金额+ 担保余值
折现率的选择顺序：①出租人的内含利率②合同
利率③同期银行贷款利率
比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将
两者中的低者作为租赁资产的入账价值
（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
编制租赁开始日会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产【公允价值与
最低租赁付款现值的低者】
未确认融资费用【差额】
贷：长期应付款——应付融资租赁款【最低租
赁付款额】
1.初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程
中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、
佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，
相关会计分录如下：
借：固定资产——融资租入固定资产
贷：银行存款
2.承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实
际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本
费用账户。
相关会计分录如下：
借：长期应付款——应付融资租赁款【每期租金】
贷：银行存款
借：在建工程
财务费用
贷：未确认融资费用【每期摊销额】
3.履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用
成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、
保险费等。
对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长
期待摊费用”帐户予以递延，然后分摊计入各租赁
期费用帐户。
对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计
入当期费用。
借：长期待摊费用
制造费用等
贷：银行存款等
4.或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其
中：
（1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或
有租金，应记入“销售费用”科目。
（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，
应记入“财务费用”科目
借：销售费用
财务费用
贷：银行存款等
退还租赁资产，会计分录一般应为：
借：长期应付款——应付融资租赁款【担保余
值】
累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
续租租赁资产，无相关分录。
留购租赁资产，会计分录为：
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
二、出租人融资租赁的会计核算
（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算
计算最低租赁收款额及其现值。其中：
（1）最低租赁收款额= 最低租赁付款额+ 独立担
保余值
（2）折现率：为租赁内涵利率。
会计分录如下：
借：长期应收款【最低租赁收款
额】
贷：融资租赁资产【账面价值】
营业外收入【租赁资产公允
价值—账面价值】
未实现融资收益【差额】
在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记
入“长期应收款”账户，然后，有选择下面的方法进
行核算：
（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分
录为：
借：未实现融资收益
贷：长期应收款
（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录
为：
借：租赁收入
贷：长期应收款
租赁开始日的会计处理
借：长期应收款[最低租赁收款
额]
未担保余值[资产余值—担
保余值]
营业外支出[租赁资产账面
价值—公允价值]
贷：融资租赁资产[租赁资产原账
面价值]
营业外收入[租赁资产公允
价值—账面价值]
未实现融资收益[差额]
未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利
率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
实际利率即内含利率，按如下公式计算：
最低租赁收款额的现值+ 未担保余值的现值= 租
赁资产公允价值+初始直接费用
对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认
当期的租赁收入
对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外
核算，
借：租赁收入
贷：未实现融资收益
如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租
赁收入重新确认为当期收入，
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收
益
会计分录为：
借：应收账款
银行存款
贷：租赁收入
收回租赁资产时的会计处理分四种情况
（1）资产余值全部担保时，分录为：
借：融资租赁资产
贷：长期应收款【担保余值】
（2）资产余值部分担保时，分录为：
借：融资租赁资产
贷：长期应收款【担保余值】
未担保余值【未担保余值】
（3）资产余值全部未担保时
借：融资租赁资产
贷：未担保余值【未担保余值】
（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分
录。
租赁期届满时租赁资产的处理
承租人留购租赁资产时，会计分录为：
借：银行存款
贷：长期应收款【购买价款】
【例1】资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2009年1
月1日签订了一项租赁协议，该协议于同日生效。该
租赁协议有关条款如下：
1）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支
付23987元的租金。
2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，
该设备估计经济寿命5年，无余值。
3）使用成本均由承租人直接支付。
4）租赁期届满，设备归还出租人。
5）承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧。
6）租赁协议披露的出租人的内含利率为10％。
承租人：判断租赁类型
由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的75％，故该租
赁为融资租赁。
最低租赁付款额＝23 987×5＝119 935元
最低租赁付款额的现值＝23 987×（3.169＋1）＝100
000元
2009年1月1日租赁开始日
借：固定资产100
000
未确认融资费用19 935
贷：长期应付款119
935
2009年1月1日支付租金
借：长期应付款23
987
贷：银行存款
23 987
2009年12月31日
借：财务费用
7 601
贷：未确认融资费用7 601
借：制造费用20 000
贷：累计折旧20 000
租赁期满，租赁资产退还出租人
借：累计折旧100 000 贷：固定资产100 000 出租人：判断租赁类型：
由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的75％，故该租赁为融资租赁。
最低租赁收款额＝23 987×5＝119 935元
2009年1月1日
借：长期应收款119 935 贷：融资租赁资产100 000 未实现融资收益19 935 2009年1月1日收到租金
借：银行存款23 987
贷：长期应收款23 987
2009年12月31日
借：未实现融资收益7601
贷：租赁收入7601
第五章
[例5] 现金流量套期
X公司于20X8年12月1日与境外Y公司签订合同，约定于20X9年3月1日以每吨400美元的价格购入某原材料25吨。X公司为避免购入原材料成本的外汇风险，于签订合同当日与某金融机构签订一项3个
月到期的远期外汇合同，约定汇率为1:6. 75，合同金额为10 000美元。20X9年3月1日，X公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入原材料。假定20X8年12月31日，2个月的美元对人民币远期汇率为1：6.88；20X9年3月1日的即期汇率为1：6.70。人民币的市场利率为5%。
（1）2008年12月1日，不需要做账务处理，将套期保值进行表外登记。
（2）2008年12月31日，远期外汇合同的公允价值=（6.88-6.75）×10000/（1+5%×2/12）
借：套期工具—远期外汇合同1289.3 贷：资本公积—其他资本公积1289.3 （3）2009年3月1日
远期外汇合同的公允价值=（6.70-6.75）×10000=-500（元）
借：资本公积—其他资本公积1789.3 贷：套期工具—远期外汇合同1789.3 借：套期工具—远期外汇合同500
贷：银行存款
500
借：原材料67500 贷：银行存款67000
资本公积—其他资本公积500
或者，在原材料影响企业损益的期间，
借：主营业务成本等500
贷：资本公积—其他资本公积500 第六章、
例1：星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1 000 股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为12元人民币。
（1）第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。
（2）第二年又有20名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。
（3）第三年又有30 名管理人员离开。
（4）第四年末（2009年12月31日），有30名管理人员放弃了股票期权。
（5）第五年末（2010年12月31日），剩余280名管理人员全部行权，星海公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。
（1）授予日
2006年1月1日，授予日不做处理。
（2）等待期内的每个资产负债表日
①2006年12月31日
借：管理费用等 1 280 000
贷：资本公积——其他资本公积 1
280 000
②2007年12月31日
借：管理费用等 1 440 000
贷：资本公积——其他资本公积 1
440 000
③2008年12月31日
借：管理费用等 1 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 1
000 000
（3）可行权日及之后
① 2009年12月31日
不调整成本费用和资本公积。
②2010年12月31日
借：银行存款 1 400 000
（280×1 000×5）
资本公积——其他资本公积 3 720
000
贷：股本
280 000 （280×1 000×1）
资本公积——股本溢价
4 840 000
?例2：2005年12月，星海公司为其
400名中层以上职员每人授予1 000
份现金股票增值权，并规定这些职员
从2006年1月1日起在该公司连续
服务3年，即可按照当时股价的增长
幅度获得现金，该增值权应在2010
年12月31日之前行使。星海公司估
计，该增值权在负债结算之前的每一
资产负债表日以及结算日的公允价
值和可行权后的每份增值权现金支
出额如下表所示。
(1)2006年12月31日
借：管理费用 3
080 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 3 080
000
(2)2007年12月31日
借：管理费用 3 320 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 3 320
000
(3)2008年12月31 日
借：管理费用
4 200 000
贷：应付职工薪酬一股份支付
4 200 000
借：应付职工薪酬——股份支付 4 480 000
贷：银行存款
4 480 000
(4)2009年12月31日
借：公允价值变动损益820 000
贷：应付职工薪酬——股份支付820
000
借：应付职工薪酬——股份支付 4 000 000
贷：银行存款
4 000 000
(5)2010年12月31日
借：公允价值变动损益560 000
贷：应付职工薪酬——股份支付560 000
借：应付职工薪酬——股份支付 3 500 000
贷：银行存款
3 500 000
高财部分选择判断及答案
1、下列说法中正确的是（ A ）。 A. 企业记账本位币一经确定不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 B. 企业记账本位币一经确定，不得变更 C. 企业的记账本位币一定是人民币 D. 企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映 2、 A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元=6.78元人民币。 本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为45 万美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=6.60元人民币，另发生运杂费 4.5万元人民币，进口关税 11.25万元人民币，安装调试费 6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为（ D ）万元人民币。 A. 316.35 B.327.6 C.303.75 D.319.5 3、下列选项中，说法错误的是（ D ）。 A. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 B. 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算 C. 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额 D. 外币兑换业务不会产生汇兑损益 4、以从事外汇经营的银行等金融机构角度看，买入汇率是指（ B ）。 A. 企业从银行买入外汇时使用的汇率 B.企业向银行卖出外汇时使用的汇率 C. 银行向企业卖出外汇时使用的汇率 D.中国人民银行对外公布的市场汇率 5、M股份有限公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 1 月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元=6.80元人民币。1 月31日的即期汇率为1美元=6.87元人民币。2月28日的即期汇率为1美元=6.84元人民币，货款将于 3 月 3 日收
(刘禹鑫)高财课设案例第三部分
课程设计案例 3．N公司是一家总部设在美国的跨国公司，它目前每月向墨西哥出口某种小家电产品5000台，每台售价20美元，而生产这种产品并把它运到墨西哥销售的单位变动成本10美元，即每销售一台可实现10美元的单位贡献毛益。 不久前，墨西哥政府的工业发展部长在同该跨国公司接洽使提出了一个建议：由N公司投资300万美元在墨西哥设立一个子公司——XY公司，就地生产和销售这种家电产品已取代日前的出口贸易。墨西哥政府将通过提高关税来阻止其它国家同类产品进入市场与XY公司展开激烈竞争，但N公司必须投桃报李。 假如，使XY公司产品的墨西哥比索售价下降，调低到每台18美元的等值，并在数年内保持不变。直接从当地雇佣职工并招聘一部分高层管理人员。子公司生产所需的一部分材料必须从墨西哥供应商那里买，这部分可变成本最低不少于5美元的比索等值。5年后，N公司将墨西哥子公司以1亿美元的名义价格转交给当地政府。 据测算，这个投资项目竣工后，在当地的产销量将提高到每月10000台，每台的变动成本可降至8美元。在原材料投入方面，除了在当地采购一部分以外，XY公司还将从母公司进口部分原材料和零部件，大约为每台3美元。母公司在这项出口业务中，扣除变动成本后每台能实现1美元的贡献毛益。N公司的300万美元的直接投资全部用于建造厂房和购置机器设备，所有固定资产采用直线法在5年内折旧完毕，不留残值。东道国政府的母公司政府的所得税率都为50%。跨国公司在合并母公司和境外子公司财务报表，向母国政府申报应税所得时，可对其在国外已缴税款申请直接抵免。用内含报酬率法对此案例的下列情况进行分析。 （1）墨西哥方面暗示，作为N公司的一个潜在竞争对手，德国的M 公司对此投资项目很感兴趣。即不管N公司是否投资于该项目，其原先在墨西哥市场上的占有的出口份额都将丧失。 （2）如果东道国存在外汇管制，外国投资者在当地从事经营活动所产生的现金收益只能以无息的活期存款形式存入当地的开户银行，直至投资项目结束时，累计在银行存款户里的比索金额才能兑换成美元汇给母公司。 （3）假定墨西哥比索对美元的汇率最低是10：1，而在以后的5年里，比索对美元的汇率每年贬值5% （4）如果比索发生贬值，墨西哥政府还实行外汇管制。 答： （1）由于M 公司的参与。所以，不管N公司是否投资于该项目，其原先在墨西哥市场上的占有的出口份额都将丧失。因此，若不投资该项目，企业的净现金流量为0；而只要投资该项目的净现值为正，就可以进行投资。 （2）
高级财务会计复习要点
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14 第一章外币会计 （一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币 （二）即期汇率的概念P28 （三）我国外币交易会计的科目设置P34 （四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49 第二章所得税会计 一、所得税会计的核算程序P69 二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75 三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114 第三章上市公司会计信息的披露 一、上市公司与有限责任公司的区别P124 二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123 三、定期报告有哪些内容P131 四、分部的75%的标准P145 五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露） 六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156
七、中期财务报告披露的时间段P168 八、关联方交易的内容有哪些P181-182 第四章租赁会计 一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189 二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189 三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194 五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产 六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行 七、摊销履约成本计入什么科目P211 八、售后回租应计入什么科目P227 第五章衍生金融工具会计 一、金融工具包括哪些P229 二、衍生工具的特征P231 三、衍生工具的核算内容P239 四、什么是权宜工具及核算内容 第六章企业合并的财务处理 一、同一控制下企业合并的特点及方法 二、掌握合并差额的处理 第七章并购日的合并账务报表
高财企业集团复习题学生
企业集团财务管理练习题 一、单选题 1.无论是从集团自身能力还是从市场期望看，处于成熟期的企业集团应采取股利支付方式为（）。 A．无股利支付策略 B．高股利支付策略 C．股票股利支付策略 D．剩余股利支付策略 2.在企业集团初创期，应以( )融资方式为主筹集资金。 A．股权资本B．短期负债 C．长期负债D．项目融资 3.企业集团融资政策最为核心的内容（）。 A．融资规划 B．融资质量标准C．融资决策制度安排D．财务优势的创造4．在股利分配战略上，可采用高股利支付战略的是企业集团发展的（）。A．初创期B．发展期 C．成熟期D．调整期 5、企业集团的组织形式是（）。 A．一个单一结构的经济组织 B．总公司与各个分公司的联合C．多级法人结构的联合体 D．若干个法人联合在一起的集合体6、企业集团成员企业局部利益目标与整体利益目标的非完全一致性，以及由此产生的成员企业经营理财活动的过分独立或缺乏协作精神的现象，被称为（）。A．目标控制壁垒 B．目标逆向选择 C．风险与替代 D．协调与规划7、（）是法人产权的基本特征。 A．享有剩余索取权与剩余控制权 B．实施委托代理制 C．独立性与不可随意分割的完整性 D．明确产权利益关系 8、企业集团财务中心隶属于（）。 A．母公司财务部 B．财务公司 C．子公司财务部 D．母公司董事会9、实施财务控制的宗旨是（）。 A．为集团的财务管理提供控制保障 B．更好地发挥激励机制的功能效应C．激发子公司及其他成员企业的危机感 D．更好地发挥约束机制的功能效应10、已知资产收益率为20%，负债利息率10%，产权比率（负债/股本）3:1，所得税率30%，则资本报酬率为（）。 A、50% B、41% C、35% D、60% 11、企业集团融资政策最为核心的内容（）。 A．融资规划 B．融资质量标准 C．融资决策制度安排 D．财务优势的创造 12、下列具有独立法人地位的财务机构是（）。 A、母公司财务部（集团财务总部） B、事业部财务部 C、财务公司 D、内部银行或结算中心 13、企业集团在管理上采取分权制可能出现的最突出的弊端是（）。 A．信息的决策价值降低 B．母公司的控制难度加大 C．集团资源配置效率降低 D．子公司等成员企业的管理目标换位14、下列具有独立法人地位的财务机构是（）。 A．财务中心 B．财务公司 C．集团财务总部 D．子公司财务部 二、多项选择题 1、企业集团财务管理主体的特征是（）。 A．财务管理主体的多元性 B．只能有一个财务管理主体，即母公司C．有一个发挥中心作用的核心主体
高财核算题
1.1.某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：（1）3月1日销售一批商品，售价为22000美元，当13的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。（2）3月4日，从银行借人10000美元，当天的即期汇率为1美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。（3）3月15日，收到上述销货部分款项18000美元，结售给银行，当天的即期汇率为1美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。（4）3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的即期汇率为1美元=8.7元人民币。（5）3月31日，即期汇率为1美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：“应收账款”账户（借方）：20000美元，人民币180000元；“应付账款”账户（贷方）：14000美元，人民币120000元；“短期借款”账户（贷方）：60000美元，人民币500000元。要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。 1.2.国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司8股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司8股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。 1.3.某公司的一境外子公司，20x7年末外币会计报表的资料见表1-1（单位：千美元）。该公司本年实现的净利润为23000千美元，期初未分配利润为4000千美元（折合人民币33200千元），本年发放股利23000千美元。期初时的即期汇率为USD1:RMB8.3,期末时的即期汇率为USD1:RMB8.5,实收资本发生时的即期汇率为USD1:RMB8. 2.本年实现的净利润及本年发放股利采用平均汇率折算。要求：将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算差额”项目的金额。《表1-1资产负债表》20x7年12月31日，单位（千美元）。项目┃金额┃项目┃金额。 银行存款┃180流动负债┃700┃空。 应收账款┃620┃长期负债┃300. 固定资产┃62200┃实收资本┃60000. 其他资产┃2000┃未分配利润┃4000. 合计┃65000┃合计┃65000. 1.4.公司以人民币为记账本位币，按规定开立了现汇账户。2007年5月1日“银行存款（美元户）”账面余额（借）USD15000/RMB118500,“应收账款--乙企业”账面余额（借）USD5000/RMB39500.甲公司对外币交易采用交易日的即期汇率折算。，该公司5月15日收回应收账款USD4000,5月1813将5月15日收回应收账款USD4000售给中国银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.4元人民币。月末调整外币账户。要求：计算（列出计算过程）（1）5月31日，“银行存款（美元户）”的账面人民币余额是多少元？（2）当月汇兑损益额为多少元？《表1-2》20X7年第5月市场汇率。 日期┃市场汇率。 5月1日┃1美元=7.9人民币元。 5月15日┃1美元=7.6人民币元。 5月18日┃1美元=7.5人民币元。 5月31日┃1美元=7.4人民币元。 1.5.甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X7年3月12日，从美国乙公司购人某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。 1.6.A公司外币业务采用即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007年1月1日即期汇率为1美元=8.350元人民币。各外币账户的年初余额如下：（2）公司2007年1月有关外币业务如下：①1月5日销售商品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为零）；当日即期汇率为1美元=8.30元人民币②1月10日收回前期应收账款150万美元，款项已存人银行，
高财案例分析之格兰仕专业化与多元化
案例二：格兰仕专业化与多元化案例 1.案例简介： 在中国的企业界，多元化与专业化之争由来已久，但到目前为止，像格兰仕这样把“所以鸡蛋都放在一个篮子里”的企业还并不多见。格兰仕自1992年由服装纺织企业转产至今以来，一贯地专注于微波炉这个行业。并且，随着在微波炉市场上地位的日益巩固，也开始它的多元化之路，但与传统的多元化不同，这次多元化之旅仍是以其特有的专业化为基础的。除微波炉之外，格兰仕目前也在大规模地生产电饭煲，年产销售已达250万台。1999年规划500万台，很快又将夺下另一个世界第一。格兰仕的总经理梁庆德认为，企业的多元化与专业化从本质上并不矛盾，关键是根据自己的实际情况选择适合自己的发展道路与拓展时机。如果此次格兰仕又成功的话，那它将为我们的企业提供一个实证：专注于熟悉的行业，不断地巩固，加强优势地位与多元化并不是绝对互相排斥的；在多元化中保持专业化的优势与专注，也许是两者关系最好的诠释。 2.格兰仕选择多元化与专业化道路的原因分析： （1）微波炉的市场需求饱和。微波炉市场占有率占绝对优势，巩固了微波炉市场的地位，微波炉市场需求饱和，在投资生产或扩大产量，必然导致供给剩余，产品积压，价格下降，而且产品都有寿命周期，企业利润下降时就不得不转向新的市场领域。 （2）产品竞争激烈，导致价格降低到极限。格兰仕通过打价格战，从而充分发挥其规模优势，才在微波炉市场上占领了绝对份额。在这种情况下，随时都可能出现强劲的竞争对手。所以格兰仕想通过开发新的产品达到竞争相对缓和的状态。（3）社会需求的多样化：社会需求多样化是现代生活水准提高的标志，优秀的企业更善于迎合这一趋势。格兰仕进军冰箱、空调业既是自身发展需要，也为将来市场提供更多新的市场产品，迎合将来的市场需求。 （4）专业化可以将有限的资源集中于最熟悉最具实力的微波炉领域发挥其产品质量、创新等方面的竞争优势，扩大其在市场的占有率，获得可观的企业规模经济。多元化可以分散企业经营风险。格兰仕生产单一产品—微波炉，其风险较大，扩大经营领域可以分散风险，并且具有较大的发展空间。 3.案例启示： （1）经验告诉我们，在成功者中，专业化企业更多；在失败者中，多元化案例更多。任何一个企业都面临一系列的有限：资金有限，人才有限，管理能力有限，所获得的信息有限，关系资源有限。如果把这有限的资源集中在一点上，有可能把这一点做精、做透，做到全国乃至全球最好；如果将这有限的资源分散到较多的产业，其结果是哪一样都不精，哪一样都不优。面临越来越广阔的市场，每个企业都有两种战略选择：一是多产业、小规模，低市场占有率；二是少产业，大规模，高市场占有率。格兰仕选择的是后者。格兰仕的微波炉，在国内已达到70％的市场占有率；在国外已达到35％的市场占有率。当然，也不是所有企业都只能做专。一个企业在什么情况下做专，在什么情况下做多，要视条件而定。（2）企业可以通过低成本、低价格、大批量生产，从而实现较高的市场占有率。格兰仕的做法是，当生产规模达到100万台时，将出厂价定在规模80万台企业
高级财务管理重点
第一章 一、财务管理假设的构成 1.理财主体假设：这一假设将一个主体的理财活动同另外一个主体的理财活动区分开 来，因而能判断企业的经营业绩和财务状况。 2.持续经营假设：这是指企业能够持续存在并且执行其预计的经济活动。它明确了财 务管理工作的时间范围。 3.有效市场假设：分为弱式有效市场，次强式有效市场和强式有效市场。这个假设是 指财务管理所依据的资金市场是健全有效的。 4.资金增值假设：是指通过财务管理人员的合理营运，资金的价值是不断增加的。 5.理性理财假设：是指从事财务管理工作的人员都是理性的，因为他们的理财行为也 是理性的。 第二章 一、1. 并购：是指在市场机制的作用下，企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权重 组活动。 2.并购的形式：控股合并、吸收合并、新设合并 控股合并：收购企业在并购中获得被收购企业的控制权，被收购企业在并购后仍保持其独立法人的资格并继续经营。 吸收合并：收购企业通过并购取得被收购企业的全部资产，并购后注销被收购企业的法人资格。 新设合并：参与并购的各方在并购之后法人资格均被注销，重新注册成为一家新的企业。 二、并购的类型 1、按照双方所处的行业划分： 横向并购：指从事同一行业的企业所进行的并购。能有效的节约成本。 纵向并购：从事同类产品不同产销阶段生产经营的企业所进行的并购，如对原材料厂家的并购，能够带来生产经营过程中的节约。 混合并购：指的是与企业的原材料、产品销售没有直接关系的企业间的并购，有助于扩大企业的生产经营规模，更好的进入另一个行业市场。 2、按照并购的程序划分： 善意并购：是指并购企业与被并购企业通过友好协议确定并购诸项事宜的并购。 非善意并购：是指当友好协议遭到拒绝时，并购方不顾被并购方的意愿强制实施并购的并购。 3、按照支付方式划分：现金支付、股票换取资产、承担债务换取资产 三、并购的动因 1.获得规模经济优势：通过横向并购能够将生产资源和要素快速的集中起来，从而减少生产过程中的成本，从而获得规模经济。 2.降低交易费用：通过纵向并购，企业可以将原来的市场交易关系转变成为内部调拨关系，从而大大降低交易费用。 3.多元化经营战略：能使企业快速的进入到另一个行业，实现企业多元化经营。 四、并购效应 1.并购正效应：（1）效率效应理论（2）经营协同理论（3）多元化优势效应理论（4）财务协同效应理论（5）战略调整理论（6）价值低估理论（7）信息理论 2.并购零效应：向目标企业出价过高，或者投资本身没有意义仍坚持投资 3.并购的负效应：（1）管理主义（2）自由现金流量假说
高财的单选多选判断和简答
高财的单选多选判断和简答 高财单选部分 40. 某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给A企业，租赁开始日估计的租赁 期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2000万元，双方合同中规定，A企业担保的资产余值为500万元，A企业的子公司担保的资产余值为625万元，另外担保公司担保金额为615万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为(D)万元 A 1500 B 1375 C 885 D260 41. 某租赁公司将一台大型发电设备以融资租赁方式租赁给B 企业，已知该设备占B企业 资产总额为30%以上，最低租赁付款额为7100万元，最低租赁付款额现值为6035万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5425万元，刚B企业在租赁期开始日时应借记‘未确认融资费用’科目的金额为(1675)元 42. 租赁资产和负债以最低租赁付款额现值为入帐价值，且以出租人的租赁内含利率为折现 率或以租赁合同规定的利率为折现率，在这种情况下作为分摊率的是(出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率) 43. A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B公司，双方签订合同，该设备租赁 期4年，租赁期届满B公司归还A租赁设备，每6个月月末支付租金800万元，B公司母公司担保的资产余值为680万元，另外担保公司担保金额为680万元，未担保余值为220万元，则最低租赁付款额为（7540）万元 44.A公司2007年12月31日将帐面价值2000万元的一条设备生产线以3000万元的价格 出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备，租回后固定资产入帐价值为2500万元，则2007年固定资产折旧费用为（150）万元 45.租赁资产以公允价值作为入帐任何价值，则未确认融资费用的分摊率为（重新计算融资 费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等的折现率）46.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为 600万元，假定按出租人的租赁出含利率折成现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入帐价值，未确认融资费用分别是（500、100） 47.划分融资租赁和经营租赁的依据是（与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移）
高财简答+计算题
一.简答题： 1. 简述企业在确定记账本位币时什么是应该考虑的因素？ 1). 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 2).该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 3). 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 2. 简述企业合并按合并双方合并前，后最终控制方是否发生变化划分为哪两类?会计核算有何区别？ 1).可划分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并 2).会计核算的区别 a.同一控制下：按事项的账面价值计量 b.非同一控制下：按交易的公允价值计量 3. 简述恶性通货膨胀的判定？ 1).最近三年累计通货膨胀率接近或超过100% 2).利率、工资和物价与物价指数挂钩 3).公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位，作为衡量货币金额的基础 4). 公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富， 持有的当地货币立即用于投资以保持购买力 5).即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 4. 简述什么是货币性项目和非货币性项目？及其在时态法下的运用？ 1). 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债， 包括货币性资产和货币性负债。 2).非货币性项目，是指货币性项目以外的其他所有项目，包括非货币性资产和非货币性负债等。 b.其在时态法下的运用: 1).外币货币性项目按期末汇率折算 2).按历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日的历史汇率折算。 3).按公允价值计量的外币非货币性项目，按公允价值确定日的汇率折算。
二.计算题： 1. 同一控制下： 20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并/控股合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表所示。 表资产负债表（简表） 本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能 够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。 因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公 司在合并前采用的会计政策相同。 1.P公司对该项吸收合并应进行的会计处理为： 借：货币资金 4 500 000 库存商品（存货） 2 550 000 应收账款 20 000 000
高财中小企业
?中小企业的类型及特征 ?中小企业的概念划分，与经济发展水平有关，在不同时期，有不同的划分标准。 中小企业又是一个动态的概念。无论在理论上还是实践中，人们都难以给它下一个确切完整的定义。目前世界各国对中小企业的界定也尚无恒定通用的标准。 美国1953年颁布的小企业法规定：凡是独立所有和经营并在某行业领域不占支配地位的企业均属小企业（美国企业没有中型概念，只有大小之分，小企业实际上包含一部分中型企业）。 70年代英国博尔顿也曾提出小企业在质上应具务三个条件：占据较少的市场份额，影响力较小；没有定型的管理机构；不受外界控制，决策自由。 在现阶段，我国中小企业划分范围是需要从三个方面去界定：人员、销售额、资产总额。 世界主要国家和地区关于中小企业的划分标准
中小企业的类型 根据企业组织形式不同分为 独资企业 合伙企业 股份合作制企业 股份合作制是一种同时以资本合作和劳动合作为基础的企业组织形式。 劳动合作和资本合作，有机结合，以劳动合作为基础。 股份合作制是独立法人，以企业全部资产承担民事责任。 职工个人股和职工集体股占股份的绝大部分。 实行按劳分配和按股份配相结合的分配方式。 有限责任公司 按照中小企业涉足的产业进行分类 传统型产业：主要是与外来的或机械化程度较高的产业相对应的产业，如腊染产业等。 产地型产业，是指利用地区内原材料、人力、技术等资本优势，并有效地经营这些资本从事生产、销售活动的中小企业聚集体。 产地型产业主要集中在副食品、纤维、服装及其它纤维制品，木工家具、杂货、陶瓷、水泥、机械、冶金制造等以及资源性行业中。 按照中小企业涉足的产业进行分类 商业街 商业街的形成，最初主要是从如何方便地域居民的生活考虑来建立的。 随着商业街经营不断合理化，有许多商业街不仅成为活跃地区经济的主要力量，而且也成为全国某一产品的经济活动中心。例如，义乌市的小商品市场、海城市的服装市场等已经成为全国 的该种商品经济活动中心。 特征 商业街中的中小商业基本都属于劳动密集型产业，能够广泛地吸纳劳动力就业。 由于中小零售商业竞争比较激烈，往往是有针对性地经销某一系列产品，实现专业 化经销。 商业街内的零售商业大多都选择低价位策略，从而满足广大的中低层次消费者的需 要。 由于经营规模比较小，决定了经销商品方式的灵活性。根据不同的季节、商品的生 产周期以及流行趋势，灵活地选择经营方式。 按照中小企业涉足的产业进行分类 关联型产业 关联型产业是指围绕着特定地域内的主导产业或大企业为其提供零部件、半成品的中小企业聚集体。 日本丰田市的中小企业，大多数是围绕着丰田车来展开的。 特征 关联型产业大多属于劳动与技术复合型产业，在广泛地吸引劳动力就业的同时，又 能有效地推进技术创新。
高财习题
外币业务 习题一 一、目的练习当日汇率的会计处理 二、资料某企业以人民币为记账本位币，采用当日汇率作为记账汇率，各有关外币账户12月初余额如下： 原币汇率人民币 银行存款——美元12000美元7.30 银行存款——港币户 5000港币 0.90 银行存款——美元偿债基金户 1000 美元 7.30 应收账款——美元户（甲企业） 3000美元 7.30 应付账款——美元户（乙企业） 4000美元 7.30 12月份发生的与外币有关的经济业务有： 1.1日，向甲企业出口产品一批，售价10000美元，货款尚未收到，当日美元的市场汇率为7.31元。 2.5日，向乙企业进口一批材料，价款8000美元，货款尚未支付，当日美元的市场汇率为7.25元。 3.12日，以2500美元支付外方人员工资，当日美元的市场汇率为7.13元。 4.17日，支付上月所欠乙企业货款4000美元，当日美元的市场汇率为7.15元。 5.22日，从美元存款户支出5000美元兑换人民币，当日美元的市场汇率为7.24元，外汇指定银行的美元买入汇率为7.23元。 6.25日，借入短期借款50000港币存入银行，当日港币的市场汇率为0.96元。 7.26日，收到某外商投入全新设备一台，价值5000美元，当日美元的市场汇率为7.14元。 8.28日，用20000港币兑换成美元，当日港币的市场汇率为0.95元，美元的市场汇率为7.12元，外汇指定银行港币的买入汇率为0.94元，美元的卖出汇率为7.30元。 9.31日，美元的市场汇率为7.15元，港币的市场汇率为0.96元。 三、要求 1.根据上术资料，编制会计分录。 2.登记各外币账户，并按月末汇率调整账面人民币余额，确认汇兑损益。 习题二 一、目的练习期初汇率法的会计处理。 二、资料某企业以人民币为记账本位币，采用期初汇率作为记账汇率。12月初各外币账户的余额及12月份发生的有关外币业务见习题一所给资料。 12月1日，美元的市场汇率为7.31元，港币的市场汇率为0.95元。 三、要求 1.根据资料为发生的外币业务编制会计分录。 2.登记各外币账户，并按月末汇率调整账面人民币余额，确认汇兑损益。 习题三 一、目的练习外币分账法的会计处理。 二、资料根据习题二所给资料。 三、要求：按原币为12月份发生的外币业务编制会计分录，并于月末汇总登记入账。 1.对各外币账户及“货币兑换”辅助账户按月末汇率作调整处理，并确认汇兑损益。 2.将结果与习题一、习题二作一比较，并说明异同所在原因。
高财期末复习(文博1)
高财期末复习（文博1） 一、卷型 1、单选题(每小题2分，共计20分) 2、是非题(每小题1分，共计10分) 3、名词解释(每小题2分，共计6分) 4、简答题(每小题7分，共计14分) 5、业务核算题（共4题，50分） 二、关于客观性试题 客观性试题（单选题、是非题）主要测试学生对课程内容的理解和对教材的熟悉程度，试题大多在每章后的练习中，复习时不作重点提示。 三名词解释重点 权益结合法、合并商誉、同一控制合并、非同一控制合并、吸收合并、汇兑损益 四、简答题重点 1、企业合并的方式与类型有哪些？ 2、简述融资租赁的判断条件。 3、简述合并报表编制的步骤。 4、简述经营租赁和融资租赁的区别。 五、业务分析题重点 1、控股合并会计处理（同一控制合并、非同一控制合并） 2、购并日合并报表编制（同一控制、非同一控制） 3、企业集团内部交易会计处理和合并抵销（内部存货交易、内部固定资产交易） 4、外币交易会计处理（编制会计分录、进行期末汇兑损益调整、计算期末汇兑损益） 5、融资租赁承租人会计处理 业务分析题复习 1、购并日合并报表编制 A公司与B公司是两家无关的公司。2010年6月30日，合并前两家公司的资产负债表及B公司资产、负债的公允价值如下表：
2010年6月30日，A公司发行15万股面值为1元，市价为2元的股票，换取B公司90%的股权。 要求：（1）编制合并的会计分录。 （2）计算购并日少数股东权益和商誉，编制购并日合并抵销分录。 1、借：长期股权投资300000 贷：股本150000 资本公积150000 2、借：股本150000 资本公积60000 盈余公积60000 未分配利润30000 固定资产20000 商誉12000 贷：长期股权投资300000 少数股东权益32000 少数股东权益＝B公司可辨认净资产公允价值×少数股东持股比率＝320000×10%＝32000 商誉＝企业合并成本－合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额＝300000－320000×90%＝12000 2、控股合并会计处理 假设甲企业与乙企业是同一企业集团中的两家子公司甲企业通过增发面值为1元的普通股700万股，换取乙企业90%的股权，乙企业继续经营。甲企业支付股票发行费10万元。 要求：编制甲企业有关企业合并的会计分录。 3、企业集团内部交易：存货交易 A公司（母公司）拥有B公司（子公司）70％股份。2008年，A公司以3000万元从外部购入一批商品，当年又以3600万元销售给B公司。B公司当年以价格3300万元对外销售了75％，其余成为B公司的期末存货。2009年，B公司将上年从母公司处购入存货全部出售。另外，2009年A公司又从集团外购入存货3200万元，以3800万元销售给B公司，B公司采用永续盘存制，当年以3600万元对外出售80％。假设内部存货交易是赊账的，与集团外的存货交易是现购现销的，母、子公司均按应收账款期末余额的1％计提坏帐准备。要求：（1）编制2008年A公司、B公司有关存货内部交易的个别核算会计分录。 （2）编制2008年、2009年有关上述存货内部交易的合并抵销分录。 4、企业集团内部交易：固定资产内部交易
高财简答
高财简答题 （一）购买法和权益结合法处理的不同经济后果对企业的影响有什么不同 1、会计处理的不同： (1)记账方式。购买法按公允价值记录取得的资产和负债，合并成本按合并日各项目公允价值分配到所取得的资产和负债。权益结合法按参与合并企业净资产账面价值入账。 (2)商誉的确认。购买法确认商誉和负商誉，权益结合法不需要确认商誉和负商誉。 (3)购买企业的利润和留存利润。购买法购买企业的利润仅包括当年本身实现的利润以及合并日后企业所实现的利润，被并企业合并前利润不并入购买企业的利润中，购买企业的留存利润可能因合并而减少但不能增加，被合并企业合并时留存收益不转入购买企业留存利润中。权益结合法下，不论合并业务发生在会计年度哪一时点，参与合并的企业整个年度的损益和留存收益都包括在合并后企业中。 (4)合并时相关费用。只要发生费用直接计入当期损益，除发行股票的费用冲减资本公积。 (5)合并对价。购买法合并对价可以是资产或者负债所有者权益，而权益结合法仅限权益作为对价方式。 2、对企业的影响： （1）对企业资产价值和经营成果的影响从资产价值上看，购买法所报告的净资产通常大于权益结合法。权益结合法是以合并各方净资产的账面价值入账的，而购买法则按合并的净资产的公允价值入账，当所支付的价款大于被并方净资产公允价值时，将其差额确认为商誉，在以后年度不需要对商誉进行摊销，但在年末要对其进行减值测试。当物价持续上涨或资产质量较好时，合并企业资产的现行公允价值一般会大于其账面价值 （2）从利润上看，权益结合法所报告的利润通常大于购买法。购买法只能将合并日后实现的那部分收益并入合并企业的当年净收益，而权益结合法是将合并当年的净收益全部并入合并企业的当年净收益。因此，只要合并不发生在年初且当年有利润的情况下，按权益结合法确认的收益要比购买法的收益高，进而拥有较高的净资产收益率。 （二）合并报表的范围。 基本原则：控制为基础。 纳入合并的范围： 1、拥有半数以上表决权。直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有被投资企业半数 以上权益性资本。 2、拥有半数或以下表决权。（满足下列任一）通过与被投资单位其他投资者间协议，拥有 被投资单位半数或以上表决权；根据公司和章程，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会或类似机构多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 不纳入合并范围： 1、已宣告被清理整顿的原子公司， 2、已宣告破产的原子公司。（自己或债权人宣告） 3、母公司不能控制的其他被投资单位。 （三）比较母公司理论、经济实体理论的特点 母公司理论：只把子公司看做附属机构，而不是单独法律实体。 1、将少数股东对子公司净资产的要求单独列项，看成是集团的准负债。 2、合并损益表中合并净资产收益属于母公司股东利益，少数股权收益看做一项费用予以扣除。 3、子公司净资产中属于母公司的部分按公允价值合并，而属于少数股权的部分按账面价值
高级财务会计 高财 期末复习重点整理
1.会计政策 定义：指在企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 特点：选择性、强制性、层次性。 2.会计差错 定义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 特点： 3.会计估计 定义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 4.会计估计变更和会计政策变更的划分/区别： ①划分基础：以会计确认是否发生变更作为判断基础 以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更 ②划分方法：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更 5.调整事项、非调整事项的主要类型 调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 非调整事项：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 6.融资租赁的确认标准 ①租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；
高财复习简答部分
简答题 第一章外币会计 1.什么是记账本位币？汇兑差额是如何产生的？ 2.简述外币业务核算的两种观点（单项交易观、两项交易观）并评价。 单项交易观点也称为一笔交易观点。是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债券债务的结算作为同一笔会计业务。 会计处理的原则：外币业务发生日与外币债券债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或收入。 两项交易观点也称两笔交易观点。它是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为两笔会计业务。 会计处理原则：外币业务发生日与外币债券债务结算日，是外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益，而不调整购货成本或销货收入。 评价：两项交易观符合会计准则中关于交易发生确认的标准；同时，汇兑损益的单独处理也能明确的看出外币业务中因汇率变动而产生的风险影响，有利于对此进行风险分析与防范。 第二章所得税会计 1.什么是资产负债表债务法？ 我国企业所得税会计采用资产负债表债务法。是从资产负债表出发，通过比较资产负债表中所列示的资产和负债按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并在符合条件的情况下，将两种差异分别确认为相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。 2.所得税会计核算的一般程序 3.简述暂时性差异是如何产生的？ 第三章分部报告（自学） 第四章租赁会计 1.经营租赁和融资租赁的分类原则是什么？ 2.经营租赁和融资租赁分类的具体标准有哪些？
高财
1. 2013年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收账款250万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2013年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项固定资产偿还债务。该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。该项固定资产的公允价值为200万元，假定不考虑与处置固定资产相关的其他税费。乙公司对该项债权未计提坏账准备。 要求：编制甲公司及乙公司的相关会计分录。 2.XYZ公司采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率。11月末有关外币账户余额如下： （1）收回A公司应收账款 5 000 美元；当日汇率为1∶6.6。 （2）销售给B公司产品价款 20 000美元，款未收到；当日汇率为1∶6.6。 （3）从C公司进口材料价款 10 000美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为1∶6.6。 （4）支付D公司应付账款 20 000美元；当日汇率为1∶6.6。 （5）12月月末汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。 （6）采用折算差额月终确认法进行外币业务核算。 要求：（1）编制各项外币业务发生时的会计分录（不考虑增值税等相关税费）； （2）计算各外币账户月末汇兑差额调整数； （3）编制月末汇兑差额的调整分录。 3.海珠公司于2009年12月31日购入一项管理用固定资产，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为4年，净残值为零，计税时按年数总和法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同，海珠公司所得税税率为25%。假定海珠公司不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产期末未发生减值。 要求： （1）计算该项固定资产2010年—2013年各年末的账面价值和计税基础；
高财练习题(附答案)
1、A公司系B公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360 万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。 <1> 、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <2> 、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <3> 、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <4> 、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。 <5> 、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。 <6> 、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。 2、甲公司2012年初取得乙公司60%的股权，支付款项600 000元，当日乙公司净资产公允价值为1 100 000元，乙公司净资产的公允价值等于其账面价值。2012年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2012年度没有发生其它所有者权益变动情况。2012年年末，甲公司、乙公司有关资料如下： 甲公司、乙公司相关报表资料金额：元 <1> 、编制甲公司2012年初取得股权的会计分录。 <2> 、编制2012年合并报表中对长期股权投资的调整分录。 <3> 、计算合并报表中甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。 <4> 、编制2012年年末甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵消分录。