中级财务会计第十章负债
中级财务会计 第10章 负债
一、大纲
第十章负债
本章主要阐述负债确认与计价的基本理论及方法。
主要应掌握负债会计处理的基本理论依据。
第一节负债概述
一、负债的性质
二、负债的分类
三、负债的确认
四、负债的计量
第二节流动负债
一、短期借款
二、应付帐款
三、应收票据
四、预收帐款
五、其他应付款
六、应付职工薪酬
七、应交款项
八、应付利润
第三节非流动负债
一、非流动负债概述
二、长期借款
三、应付债券
四、长期应付款
五、借款费用
二、重点难点
教学重点及难点：流动负债的概念、内容、会计处理方法；长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债递延所得税负债
三、作业
复习思考题：
1、负债确认、计量的原则是什么？
2、负债分类有何意义？
3、比较各项流动负债会计处理的区别。
4、负债确认、计量的原则是什么？
5、负债分类有何意义？
6、比较各项流动负债会计处理的区别。
7、长期负债的内容及特点有哪些？
8、借款费用的处理原则是什么？
9、应付债券会计处理包括哪些内容？
10、借款费用包括哪些主要内容?
11、借款费用资本化金额如何计算确定?如何进行账务处理？。
中级财务会计第十章
三、债券的发行价格
发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应 付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。 （一）分期付息到期还本债券发行价格的计算
发行价格=债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值 =（债券面值×复利现值系数）+（债券每期利息×年金现值系数）
增加资本金 上市公司——增发新股
筹措长期
资金的方式
发行公司债券
举借长期债务 举借长期借款
四、举借长期负债的优缺点
举借长期债务的优点—— 投资人对企业的权益不受影响； 可以发挥财务杠杆作用； 举债经营具有节税作用。 举借长期债务的缺点—— 财务风险大； 财务决策会受影响； 降低企业未来举债能力。
五、借款费用的会计处理
核算举例见教材P224
（二）应付融资租赁费
企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满 足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转 移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，因 此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。 我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在“长期应 付款”账户下设置“应付融资租赁费”明细账，对设备租入 后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。 有关融资租赁的会计核算将在《高级财务会计》中讲述。
谢谢大家！
500 000
到期兑付时——
借：应付债券—面值
5 000 000
—应计利息 2 500 000
贷：银行存款
7 500 000
（2）实际利率法 是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初
中级财务会计讲义 第十章负债
第十章负债本章介绍流动负债和长期负债，其中流动负债分析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念及会计处理，而长期负债，分析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
知识点：短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点：应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（应付票据）3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点：应付及预收账款（一）应付账款：应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响【案例】A赊销商品给B，给出的价目表列明购买1-10件单价5000元11-30件单价8折，31-50打7折。
B买25件，单价为4000元，价格合计10万元，增值税1.6万元。
A的账务处理：借：应收账Array款11.6贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额） 1.B的账务处理：借：库存商品10应交税费——应交增值税（进项税额）1.6贷：应付账款11.6（1）商业折扣与现金折扣的原理（2）现金折扣的会计处理假设销售方规定，价款回收期30天，若在1-10天付款，给与2%折扣；若在11-20天付款，给与1%折扣；若在21-30天付款，给与不给折扣。
中级财务会计《负债》
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2．金融负债终止确认
（1）金融负债的现时义务全部或部分已经解 除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
（2）金融负债现时义务的解除可能会涉及到 其他复杂情形企业应当注重分析交易的法律形 式和经济实质：
第十章
负债
学习目标
1．掌握应交税费的核算
2. 掌握职工薪酬的内容及核算
3. 掌握借款费用的会计处理
4. 掌握长期借款的核算
5. 掌握应付债券的核算
6. 掌握可转换公司债券的会计处理
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第一节 流动负债
一、短期借款 短期借款——是指企业向银行或其他金融机构等 借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 短期借款的利息的处理 借：财务费用
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（三）账务处理 1、开出票据时 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
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2、到期付款时
借：应付票据 （票据的账面价值）
财务费用 （带息票据尚未计提的利息）
贷：银行存款
（票据的到期值）
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3、到期无款支付时
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①企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信 托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融 负债，也不能终止确认转出的资产。
②企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融 负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债 的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并 同时确认新金融负债。
中级财务会计第十章负债
发生概率
最佳估计数
0 3% 5% 5% 20% 15% 25% 8%
0 0.03 0.1 0.15 0.8 0.75 1.5 0.56
企业应确认该职级的辞退 福利金额应为56.7 （5.67×10）万元。 借:管理费用 56.7 贷:应付职工薪酬 56.7
9
10 合计
12%
7%
1.08
0.7 5.67
• 【例】A企业按工资总额的一定比例计算向 指定机构缴纳的职工养老保险费为10万元。 其中：产品生产工人6万元，生产车间管理 人员1万元；企业行政管理人员2万元；在 建工程人员1万元。 • 借：生产成本 6 • 制造费用 1 • 管理费用 2 • 在建工程 1 • 贷：应付职工薪酬——社会保险费 10
（2）.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿 裁减建议
2、确认
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来 不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实 质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞 退福利处理
3、计量 （1.）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划 规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提 辞退福利负债。 （2.）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准 则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工 数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
• 【例】A企业2007年1月份职工工资总额50 万元。其中：产品生产工人工资为30万元， 生产车间管理人员工资为5万元；企业行政 管理人员工资为10万元；在建工程人员工 资为5万元。（单位：万元，下同） • 借：生产成本 30 • 制造费用 5 • 管理费用 10 • 在建工程 5 • 贷：应付职工薪酬——工资 50
无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提 折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计 入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费 用
中级财务会计第十章-负债
借：营业税金及附加
贷：应交税费 –应交城建税
–应交教育费附加
4.房产税、土地使用税、和车船使用税
借：管理费用 贷：应交税费
Байду номын сангаас
5.耕地占用税(定额） 借：在建工程 贷：银行存款
6.印花税（预先购买印花税票） 借：管理费用
贷：银行存款
五、应付职工薪酬的核算
（一）概述
1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提
❖ 会计处理： 借：营业税金及附加（兼营房地产业务） 固定资产清理等（转让） 贷：应交税费 –应交土地增值税
3.城市维护建设税、教育费附加
❖ 城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建 税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴 纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”) 的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据而征收的税。它们是一种附加税。
第九章 负债
❖ 负债概述 ❖ 流动负债的核算 ❖ 长期负债的核算
第一节 负债概述
一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
所有者权益
二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为
流动负债和非流动负债。
流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费等
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款 b.月份终了，转出本月多交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
中级会计课件---第10章 负债
12
三、应付账款
4、有折扣时： （1）方法： 商业折扣： 现金折扣：总价法（我国要求）、净价法 注意：比较应收账款 （2）会计处理 发生应付账款： 在折扣期内付款： 借：应付账款
贷：银行存款 财务费用
P261例3
13
为80万元，售价为100万元，增值税率为17%。会计处理如下：
借：在建工程
97
贷：库存商品
80
应交税费--应交增值税（销项税额）17
若用于对外进行投资：
情况一：设持股比例60%（同一控制），被投资方合并日净资产账
面价值100万；
情况二：设持股比例60%（非同一控制）
情况三：非企业合并（略）
31
（一）增值税
7
二、应付票据
甲:
2*00年11月1日：
借：原材料
30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：应付票据
35100
2*00年12月31日：
借：财务费用
585
贷：应付票据
585
2*01年2月1日：
借：应付票据
35685
财务费用
292.5
贷：应付帐款
35977.5
8
二、应付票据
丙：
2*00年11月1日：
贷：应付职工薪酬
福利人员工资不需计提,直接从福利费开支
18
五、应付职工薪酬
２、代扣款项 借：应付职工薪酬
贷：应交税费 （先垫后收） 其他应收款（先收后付）
其他应付款 ３、实际支付时 （1）货币性薪酬 借：应付职工薪酬
贷：库存现金／银行存款
中级财务会计负债总结
第十章负债一、流动负债（一）短期借款（二）应付票据如果企业在商业汇票到期时无法支付票据款项：①如果是商业承兑汇票，结转至“应付账款”②如果是银行承兑汇票，贷记“短期借款”。
（三）应付账款注意：①发票先到而货物未到时，用“在途物资”科目记录原材料②货物先到而发票未到时，先按暂估金额或计划成本确定，待下月初将暂估价值冲销③确实无法支付应付账款的，计入“营业外收入”。
（四）预收账款（五）应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬的计量①计提工资应付金额对应科目基本生产车间——生产成本车间管理部门——制造费用行政管理部门财务部门销售部门——销售费用工程部门——在建工程研发部门——研发支出②发钱时借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款（实际支付总额）应交税费——应交个人所得税（应由职工个人负担由企业代扣代缴的职工个人所得税）其他应付款（应由职工个人负担由企业代扣代缴的医疗保险费、养老保险费及住房公积金等）（2）非货币性职工薪酬的计量①将自产产品作为非货币性福利发放给职工（做销售处理）S1：决定向职工发放非货币性福利时借：生产成本制造费用（销售费用、管理费用等等）贷：应付职工薪酬——非货币性福利S2：向职工实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬贷：主营业务成本应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品②将外购商品作为非货币性福利发放给职工时 （计入相关资产成本或当期损益） S1：决定向职工发放非货币性福利时 借：库存商品贷：库存商品借：生产成本贷：应付职工薪酬——非货币性福利S2：向职工实际发放非货币性福利时 借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品③将拥有的住房或租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利时♥将拥有的住房无偿提供给职工时，按企业对该固定资产每期计提的折旧计量应付职工薪酬借：（相关科目，参见上面计提工资应付金额对应科目）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧♥将租赁的住房无偿提供给职工时，按企业每年应付的租金计量应付职工薪酬（分录略）（3）辞退福利（不论辞退职工原先在哪个部门，企业都应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。
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中级财务会计第十章负债
20
（二）应付票据的核算
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
中级财务会计第十章负债
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（二）应付票据的核算
带息票据
对利息的处理可以采用两种方法：
中级财务会计第十章负债
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四、应付职工薪酬
（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
（二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
中级财务会计第十章负债
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五、应交税费的核算
计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费
实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
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（一）增值税的核算
采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
中级财务会计第十章负债
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1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
不含税销售额
中级财务会计第十章负债
中级财务会计第十章负债
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二、负债的分类及确认
符合负债定义和 负债确认条件的
符合负债定义，但不 符合负债确认条件的
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
中级财务会计第十章负债
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（二）负债的分类 1.按偿还期的长短
流动负债 非流动负债
2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
中级财务会计第十章负债
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1．一般纳税人
动负债、非流动负债和负债的合计项目。
中级财务会计第十章负债
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第二节 流动负债
一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 是否确定分类
确定负债
或有负债
在资产负债 表列示
中级财务会计第十章负债
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（二）流动负债形成的原因
流动负债形成的具体原因包括： 1．筹集资金过程中形成的负债 2．结算过程中形成的负债 3．权责发生制下调整费用形成的负债 4．利润分配过程中形成的负债
（1）按期计提利息
（2）一次入账
我国选第二种，但如果票据的期限跨年 度，在资产负债表日，则需要计提票据 签发日至资产负债表日按面值和票面利 率计算的累计利息中级财务会计第十章负债22（二）应付票据的核算
不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只 偿还面值金额
中级财务会计第十章负债
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（三）预收账款
1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款
2.销售实现时
未设该科目， 用“应收账款”
核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销 项税额）
中级财务会计第十章负债
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四、应付职工薪酬
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出
为了核算职工薪酬的发生和支付情况， 需设置“应付职工薪酬”科目
短期借款的核算包括本金和利息
中级财务会计第十章负债
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二、短期借款的核算
本金： 1.借入时：
借：银行存款 贷：短期借款
2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
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二、短期借款的核算
利息：
1.支付利息（借款期未跨会计年度）：
借：财务费用
贷：银行存款
2.资产负债表日，尚未支付的利息，应 确定的短期借款利息数额
中级财务会计第十章负债
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（三）流动负债的计价
应当按实际发生额记账——实务中以到 期值入账
入账金额的确定： 1.一是按合同、协议上规定的金额入账 2.二是期末按经营情况确定的金额入账 3.三是需运用职业判断估计的金额入账
中级财务会计第十章负债
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二、短期借款的核算
短期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的、偿还期限在一年以内（含一 年）的各种借款。
三、负债在资产负债表的列示
根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：
（一）短期借款
（二）应付及预收账款
（三）应交税费
（四）应付职工薪酬
中级财务会计第十章负债
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三、负债在资产负债表的列示
（五）预计负债 （六）长期借款 （七）长期应付款 （八）应付债券 （九）递延所得税负债。 资产负债表中的负债类至少应当包括流
第十章 负债
中级财务会计第十章负债
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第一节 负债概述
一、负债的含义及特征 根据《企业财务报告条例》，负债的定
义为：“负债，是指过去的交易、事项 形成的现时义务，履行该义务预期会导 致经济利益流出企业。”
中级财务会计第十章负债
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一、负债的含义及特征
特征： 第一，由过去的交易、事项产生——负
注意暂估入账的情况
应付账款的入账金额按发票价格确定
注意“现金折扣”—— 我国用总价法
中级财务会计第十章负债
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（一）应付账款的核算
1.发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费——应交增值税（进项税 额）贷：应付账款可抵扣进项税
2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款
中级财务会计第十章负债
借：财务费用 贷：应付利息
若按月核算利 息，月末按该
科目核算
中级财务会计第十章负债
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二、短期借款的核算
3.支付利息：
借：财务费用
资产负债表日 已计息部分
应付利息 贷：银行存款
资产负债表日后 计息的部分
中级财务会计第十章负债
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三、应付账款、应付票据和预收账款的核 算
（一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时
债产生的原因 第二，是企业承担的现实义务——负债
的表现形式 第三，：未来的经济利益流出企业——
负债解除的结果
中级财务会计第十章负债
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二、负债的分类及确认
（一）负债的确认 负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企
业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠
地计量。
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（一）应付账款的核算
3.应付账款划转出去或者确实无法支付 的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
中级财务会计第十章负债
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（二）应付票据的核算
应付票据按面值入账
承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票
是否带息： 带息票据、不带息票据
中级财务会计第十章负债
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（二）应付票据的核算
1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据