第20讲_纳税人、税率与应纳税所得额的确定(1)
2022年企业所得税、个人所得税
第二节：企业所得税六、应纳税额和税率1.应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。
2.税率我国企业所得税的根本税率为 25%。
【案例一】甲公司为居民企业，2022 年度有关财务收支情况如下〔不考虑其他因素〕：〔1〕销售商品收入 5000 万元，X一台设备收入 20 万元，转让一宗土地使用权收入 300 万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益 80 万元；〔2〕税收滞纳金 5 万元，赞助支出 30 万元，被没收财物的损失 10 万元，环保罚款 50 万元，合同违约金支出20 万元；〔3〕实际发生与生产经营有关的业务招待费 70 万元；〔4〕其他可在企业所得税前扣除的本钱、费用、税金合计 3500 万元。
已知：〔略〕。
【分析】〔1〕甲公司从其直接投资的未上市居民企业分回的股息收益 80 万元属于免税收入。
〔2〕税收滞纳金、赞助支出、被没收财物的损失、环保罚款税前不得扣除，合同违约金支出税前据实扣除。
〔3〕业务招待费支出：①X设备收入、转让土地使用权收入属于转让财产收入，股息收益属于股息、红利等权益性投资收益，均不计入销售〔营业〕收入，甲公司 2022 年度销售〔营业〕收入为 5000 万元；②限额 1=实际发生额的60%=70×60%=42〔万元〕；③限额 2=销售〔营业〕收入的5‰=5000×5‰=25〔万元〕；④限额 1>限额 2，税前准予扣除的业务招待费支出为 25 万元。
〔4〕直接法计算的甲公司 2022 年度企业所得税应纳税所得额=5000+20+300+80-80-20-25-3500=1775〔万元〕。
〔5〕如果甲公司不享受企业所得税税率优惠，则 2022 年度甲公司应纳企业所得税税额=1775×25%=443.75〔万元〕。
【案例二】甲服装企业〔以下简称“甲企业〞〕为增值税一般纳税人，2022 年度取得销售收入 8800 万元，销售本钱为 5000 万元，会计利润为 845 万元。
税收基础理论ppt课件
六、纳税地点
纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环 节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包 括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地、 经济业务发生地、财产所在地、报关地等。
税目分为列举税目和概括税目两类。
三、税率
（一）税率的含义
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，也是 衡量税负轻重与否的重要标志。因此，税率是税 收制度的中心要素（核心要素）。
（二）税率的形式
税率的形式有基本形式、其他形式、特殊形式。
税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额 税率（也称固定税额）。
3、中央地方共享税：属于中央政府和地方政 府的共同收入，目前的增值税就属于中央地方共 享税，由国家税务机关征收管理。
三、按税收与价格的关系划分
1、价内税：就是商品税金包含在商品价格 中，商品价格由“成本+利润+税金”构成。
2、价外税：是指商品价格中不含商品税金， 商品价格仅由“成本”和“利润”构成，商品税 金只作为商品价格之外的一个附加额。
(3)税额式减免。 就是通过直接减少应纳税额的方式来实现 税收减免。具体包括全部免征、减半征收、核 定减免率以及另定减征额等。
（二）减免税的分类
1、法定减免，凡是由各种税的基本法规定的减 税、免税都称为法定减免。
2、临时减免，又称“困难减免”，是指除法定 减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税。
税率的其他形式：名义税率与实际税率、边际 税率与平均税率。
税率的特殊形式：附加与加成、综合负担率。
第9章 个人所得税的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
对企事业单位 承包承租经营
所得
应纳税所得额 =纳税年度收入总额 —必要费用（每月
2000元）
额累计 税率
计税方 法
计税公式
按月计 税
应纳税额 =应税所得 按年计 ×适用税率 算分月 —速算扣除 缴纳 数
按年计 算分次 缴纳
应税项目及计算方法（2）
现
行
及 基 本 计 算 方 法
个 人 所 得 税 的 应 税
应纳税所得额= 7 431.25 - 2 229.38 =5 201.87（元）
应纳所得税税额=5 201.87 ×20%-555=485.37（元） 第四步，已代扣个人所得税=7 431.25 -6 500=931.25（元） 第五步，可获退税额=931.25-485.37=445.88（元）
9.5.3捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠
第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得
税前应纳税所得额=（10 000-3 500-555）÷（1-20%）=7 431.25（元）
第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：
税前扣除限额= 7 431.25 ×30%=2 229.38（元）
第三步，计算赵先生2014年2月实际应缴纳的个人所得税。
协议由对方支付有关的交易费用或税 金
要求对方报销一定的资料费等费用， 也可以降低应纳税所得额。
例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬 收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提 出，本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费 用由马教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。
9.4劳务报酬所得中的个人所得税筹划
规 只有一次性收入:以取得该项收入为一次； 定 同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次
个人所得税政策讲解
（一）是否存在少报收入的情况
4、单位因公务用车制度改革而以现金、报销等形式 对用车人给予各种形式的补偿是否按规定扣税
文件依据：国税函[2006]245号文 （1）因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向 职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴 收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 （2）对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形 式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个 人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用 车人支付车辆使用过程中的有关费用等。
（一）是否存在少报收入的情况
5、单位为员工购买的补充养老保险、补充医疗保 险以及其它商业保险是否按规定代扣税
文件依据: 财税[2005]94号文、国税函〔2005〕318号文、粤地 税发〔1999〕56号文
（1）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在 办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得” 项目，按税法规定缴纳个人所得税； （2）对离退体职工取得的该笔所得，应单独作为一个 月的工资、薪金收入，按税法规定计征 个人所得税。 （3）因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴 纳的个人所得税应予以退回。
（一）是否存在少报收入的情况
6、发放实物是否计入个人应税收入
文件依据：实施条例、财税[2007]13号、财税[2008]83号 （1） 购入：按购买价格确认收入
（2）自制：按成本
（一）是否存在少报收入的情况
7、安排旅游是否计入个人应税收入
文件依据： 财税[2004]11号 单位以培训班、研讨会等名义组织旅游活动，旅游费 用支出应并入个人当期工资收入计算扣缴税款。
（一）是否存在少报收入的情况
8、退休人员返聘是否按规定扣缴税款
个人所得税培训课件
第 三 部 分 个人自行申报指南
三、添加银行卡
1、点开APP，选择右下角“个人中心” 2、在“个人中心”页面中点击“银行卡” 3、录入银行卡信息，然后点击“下一步”。推荐用 “一类银行卡"，因为非一类银行卡每天有收支限额。 4.输入发送到手机上的随机验证码，然后点击“完成”。银行卡添加成功
第 三 部 分 个人自行申报指南
1
商业健康 2
险
3
4
通讯费补 5
贴
6
7
不超过36000元 超过36000至144000元的部分 超过144000至300000元的部分 超过300000至420000元的部分 超过420000至660000元的部分 超过660000至960000元的部分 超过960000元的部分
预扣率 （%）
3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数
0 2520 16920 31920 52920 85920 181920
第 二 部 分 个人应知应会点
7.是否需要汇算申报
无需申报
年度汇算需补税但年度综合所得收入s12万元的，未预扣预交的情形除外 年度汇算需要补税金S400元的，未预扣预缴的情形除外 年度已预缴税额与年度应纳税额一致 符合年度汇算退税条件但不申请退税的
二者满足其一：1、境内有
住所；2、境内无住所但居 有限纳税义务 境内所得
住，一年内累计满183天
第 二 部 分 个人应知应会点
3.税率
综合所得税率表
级数 累计预扣预缴应纳税所得额
1
不超过36000元
2
超过36000至144000元的部分
3
超过144000至300000元的部分
4
国税税收管理人员判断题
国税税收管理人员习题：判断题判断题（300题）1．纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于《税收征管法》规定的税务机关应为纳税人、扣缴义务人保密的情况。
（）答案：正确2．纳税人所属的在本县（市）以外的从事生产经营的非独立核算的分支机构不需向所在地税务机关办理注册税务登记。
（）答案：错误3．税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立帐户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。
（）答案：正确4．纳税人在办理变更税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。
（）答案：错误。
5．停业期满复业的纳税人，应于复业后的次月起申报纳税。
（）答案：正确6．邮寄申报以主管税务机关实际收到的日期为实际申报日期。
（）答案：错误7．纳税人虽已设置帐簿，但帐目混乱、资料残缺、难以查帐的，税务机关有权核定应纳税额。
（）答案：正确8．2001年5月1日起，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之二的滞纳金。
（）答案：错误9．第八界全国人民代表大会第五次会议通过修订《征管法》对有关利用发票进行违法犯罪作了具体的惩处规定。
（）答案：错误10．纳税人的纳税申报期限由主管税务机关确定。
（）答案：错误11．税务机关收到税款后，应当向纳税人开具完税凭证。
纳税人通过银行缴纳税款的，税务机关可以委托银行开具完税凭证。
（）答案：正确12．纳税人可以自行安装、使用和擅自改动税控装置。
（）答案：错误13．纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关有权提请工商行政管理部门吊销其营业执照。
（）答案：正确14．纳税人被列为非正常户超过1年的，税务机关可以注销其税务登记，同时，不再追征其税款。
（）答案：错误15．凡以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，都应移送司法机关依法追究刑事责任。
（）答案：错误16．税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或不予批准的决定; 不予批准的，从税务机关决定不予批准缓交税款之日起加收滞纳金。
企业所得税法及实施条例讲解
术企业享受15％的优惠税率扩大到全国范围内的高新技术企业；（2）将在 国家层次统一、明确高新技术企业的认定标准。
（四）预提所得税税率——10％ 在新企业所得税法中，规定预提所得税税率为20％。但在实施条例第四
；（3）通过一定的媒体传播。
纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出
），在不超过销售（营业）收入5‰的范围内，可以据实扣除。超过部分当
年不得扣除，以后年度也不得扣除。
新税法规定税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费
支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）
3.基本社会保险费和住房公积金
企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职
工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生
育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国
务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
3.纳税义务
（1）“居民企业”承担全面纳税义务
就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
（2）“非居民企业”承担有限纳税义务
非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。
二、征税对象
企业所得税的征税对象是所得额：
（1）销售货物所得、
（2）提供劳务所得
（3）转让财产所得
（4）股息红利所得
（5）利息所得
（6）租金所得
金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
税率与应纳税所得额的确定--注册会计师考试辅导《税法》第十三章讲义2
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注册会计师考试辅导《税法》第十三章讲义2
税率与应纳税所得额的确定
一、税率：
【例题·多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）
A.个体工商户的生产经营所得
B.合伙企业的生产经营所得
C.个人独资企业的生产经营所得
D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
[答疑编号3941130201]
『正确答案』ABCD
二、应纳税所得额的规定
（一）每次收入的确定
有七个应税所得项目明确规定按次计算征税
1.劳务报酬所得：
（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
不能以每天取得的收入为一次。
【例题·计算题】中国公民王某6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。
6月份为培训中心授课4次。
要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。
[答疑编号3941130202]
『正确答案』属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。
培训中心应代扣代缴的个人所得税＝1200×4×（1－20%）×20%＝768（元）
2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：
（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；。
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2.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。
3.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。
4.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。
5.提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。
E.综合所得
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于经营所得，适用五级超额累进税率，税率为5%～35%。选项E综合所得适用七级超额累进税率。
（1）在中国境内有住所的个人
（2）在中国境内无住所，而一个纳税年度内在境内居累计满183天的个人
无限纳税
（境内境外）
非居民个人
（1）在中国境内无住所有不居住的个人
（2）在中国境内无住所而一个纳税年度内居住累计不满183天的个人
有限纳税
【解释1】在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；
在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人，在境内停留的当天不足24小时的，按照半天计算境内工作天数
计算无住所个人当月工资薪金收入额（判断所得来源）
【解释4】中国境内无住所的外籍个人所得的征税问题。
居住时间
纳税人性质
境内所得
境外所得
境内支付
境外支付
境内支付
境外支付
累计不超过90天
非居民
√
9.关于董事、监事及高层管理人员取得报酬所得来源地的规定
对于担任境内居民企业的董事、监事及高层管理职务的个人，无论是否在境内履行职务，取得由境内居民企业支付或者负担的董事费、监事费、工资薪金或者其他类似报酬（包含数月奖金和股权激励），属于来源于境内的所得。
上述所称高层管理职务包括企业正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。
10.关于稿酬所得来源地的规定。
由境内企业、事业单位、其他组织支付或者负担的稿酬所得，为来源于境内的所得。
三、税率
个人所得税税率一览表
税率
适用情况
七级超额
累进税率
综合所得：居民个人工资薪金+劳务报酬+稿酬+特许权使用费所得
非居民个人取得上述四项所得，依年度税率表按月换算后计算应纳税额
五级超额
累进税率
6.因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业、或者其他组织及个人取得的利息、股息、红利所得。
7.关于工资薪金所得来源地的规定
（1）个人取得归属于中国境内工作期间的工资薪金所得为来源于境内的工资、薪金所得。境内工作期间按照个人在境内工作天数计算，包括其在境内的实际工作日以及境内工作期间在境内、境外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数。
经营所得
20%比例税率
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得
【例题·多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。
A.个体工商户的生产经营所得
B.合伙企业个人投资者的生产经营所得
C.个人独资企业的生产经营所得
D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
8.关于数月奖金以及股权激励所得来源地的规定
（1）数月奖金是指一次取得归属于数月的奖金、年终加薪、分红等工资薪金所得，不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资。
股权激励包括股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或者补贴。
（2）无住所个人取得的数月奖金或者股权激励所得按照相关规定确定所得来源地的，无住所个人在境内履职或者执行职务时收到的数月奖金或者股权激励所得，归属于境外工作期间的部分，为来源于境外的工资、薪金所得。
【解释2】纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止；
【解释3】累计居住天数和工作天数的确定及用途；
天数
确定方法
用途
居住天数
按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数
判断无住所个人身份
工作天数
第三节、纳税人、税率与应纳税所得额的确定
一、居民纳税人与非居民纳税人的判定
个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业个人投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。
按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。
纳税人类别
判定标准
承担的纳税义务
居民个人
无住所个人停止在境内履约或者执行职务离境后收到的数月奖金或者股权激励所得，对属于境内工作期间的部分，为来源于境内的工资薪金所得。
具体计算方法：数月奖金或者股权激励乘以数月奖金或者股权激励所属工作期间境内工作天数与所属工作期间天数之比。
（3）无住所个人一个月内取得的境内外数月奖金或者股权激励包含归属于不同期间的多笔所得的，应当先分别按照规定计算不同归属期间来源于境内的所得，然后再加总计算当月来源于境内的数月奖金或者股权激励收入额。
免税
×高管交
×
累计90—183天
非居民
√
√
×高管交
×
累计满183天的年度连续不满6年
居民√√√ Nhomakorabea免税
累计满183天的年度连续满6年
居民
√
√
√
√
【注意】在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。
二、所得来源的确定
下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
（2）在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人，在境内停留的当天不足24小时的，按照半天计算境内工作天数。
（3）无住所个人在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职，且当期同时在境内、境外工作的，按照工资薪金所属境内、境外工作天数占当期公历天数的比例计算确定来源于境内、境外工资薪金所得的收入额。境外工作天数按照当期公历天数减去当期境内工作天数计算。