小企业会计准则有关收入的处理

小企业会计准则有关收入的处理

学号：1040104124 系别：10 会二姓名：蒋爱姣浅谈《小企业会计准则》有关收入会计处理

【文章摘要】对于收入的会计处理，小企业会计准则与时俱进，汲取会计准则体系和小企业会计制度的精华，为小企业会计人员对收入确认、计量、记录和报告，提供了会计核算规范，也为会计人员进行纳税申报提供了方便。本文对小企业会计准则下商品销售收入与劳务收入的会计处理及所得税谈一点粗浅看法。

【关键词】小企业会计准则；企业会计准则；差异；主营业务收入；其他业务收入；劳务收入

一、小企业会计准则

我国的企业依据从业人员数量、营业收入以及资产总额等指标，分为大型、中型、小型以及微型企业四种，其中小型企业占所有企业的绝大多数，是我国经济发展的主要力量。财政部新颁布的《小企业会计准则》以《企业会计准则- 基本准则》为基础，充分的考虑到了我国小企业的财会业务特点，可以有效的保证小企业的会计信息质量，是我国企业会计准则体系的有机组成部分。《企业会计准则》与《小企业会计准则》之间在适用对象、会计科目设置、财务核算处理及财务报告的差异几个方面存在差异。

根据小企业与现行会计准则间的关系，我国可从会计的确认、计量和披露等重要问题方面加以研究。

（1）小企业会计的确认。与同行业的大企业相比，小企业面临着更大的经营风险。对于上缴税收这一现金支出形式．小企业应结合财务会计原则和税收原则．同时采取权责发生制与收付实现制原则。

（2）小企业会计的计量。小企业会计的计量主要侧莺于计量属性和计量单位的选择。根据会计信息相关性和可靠性的质量特征要求．小企业应坚持历史成本原则．舍弃财务会计中常提及的公允价值、市场价格、

未来现金流量贴现值等计量属性。

（3）小企业会计的披露。在编制报告、公布信息时，应充分考虑自身承受能力，对相关会计信息适当披露；资产负债表和损益表应尽可能简化．且在损益表中分开列示应税收入和非应税收入，以及纳税时准予列支的费用和不能在税前列支的费用：现金流量表也应特殊考虑，小企业财务报表附注中应清楚标出企业该年所享受的税收减免和交纳的税收，涉及会计科目在设计上

应尽量简化，甚至可自行增减一些科目。

二、主营业务收入及其会计处理

2010 年11 月《小企业会计准则（征求意见稿）》（下称“准则”）起草，本准则没有按照企业会计准则规范收入确认原则，而是按照税法规定，采用列举法简单且具体规定几种结算方式下，收入确认方法。本准则第五十六条规定，销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。

1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。如果所售商品需要安装，并经过检验，则需要验收完毕时，才可确认收入。这样，公司收取的货款应先“预收账款”科目核算，发出的商品，暂

通过企业会计准则体系中的“发出商品”科目核算。

4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

5、销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。这里，直接回避了非货币性资产交换原则关于非货币性资产交换的不同情况，为简化核算手续，一律作为销售处理。当然，小企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定主营业

务收入或其他业务收入金额。同时，为简化核算程序，本准则要求对于小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在发生时冲减主营业务收入或其他业务收入。不再按《企业会计准则第14号——收入》规定，分别当年退货、以前年度销售商品退货进行会计处理。其中，以前年度销售商品按追溯调整法核算。

三、劳务收入的确认及会计处理

（一）劳务收入概念

小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建

筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

（二）劳务收入的确认及会计处理

同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认主营业务收入或其他业务收入。主营业务收入或其他业务收入的金额通常为从接受劳

务方已收或应收的合同或协议价款。

劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以按完工进度或完成的工作量确认主营业务收

入或其他业务收入。资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累

计已确认提供劳务收入后的金额，确认主营业务收入或其他业务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已

确认劳务成本后的金额，结转主营业务成本或其他业务支出。

小企业与其他企业签订的合同或协议包括

销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳

务部分能够区分且能单独计量的，应将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。这样便于企业将因销售商品一般缴纳增值税，提供劳务缴纳营业税，区别纳税。其次，由于销售商品与提供劳务纳税不同，导致小企业因账务处理不同而造成务部分能够区分

且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理，并分别不同内容相应缴纳税费。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

尽可能使小企业会计核算方法与企业所得

税法的规定保持一致，减少会计利润与应纳税所得额的差异，以减轻小企业财务人员纳税申报的工作量，是财政部制定小企业会计准则时遵循的一个重要原则。因此，小企业会计准则在资产的成本计量、使用年限、净残值的确定，折旧、长期费用摊销的方法和期限，资产损失的界定，外币折算方法，企业所得税的核算方法等方面与企业所得税法的规定保持一致。但是，毕竟立法机