国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知

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建筑业企业所得税政策

补充医疗保险
企业按照《上海市市委、上海市人民政府关于贯彻〈中共中央、国务院关于深化医药卫生体制改革的意见>的实施意见》（沪府发[2011]18号）规定，为职工缴纳的“职工医疗互助保障计划”等补充医疗保险，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。
扣
除
类
扣除项目
扣除内容
2.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告
2012年第15号），企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣
用工所实际发生的费用的税前扣除问题。
3.在成本中列支的工资薪金额超过实际发放额的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放
时，可作纳税调减处理。
者约定的使用年限分期摊销。
扣
除
折旧或摊销的最低年限
类
通
用
政
策
国家税务总局公告2012年第15号：
八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计
处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
策
在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
3、下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企
业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）

国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知

国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知国税发［1995］227号根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现对建筑安装企业所得税纳税地点问题通知如下：一、建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外出经营证），其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。

否则，其经营所得由企业项目施工地（以下简称施工地）主管税务机关就地征收所得税。

二、建筑安装企业申请开具外出经营证须具备以下条件：（一）中标通知书；（二）甲乙双方签订的施工合同；（三）施工许可证或开工报告；（四）本系统的施工队伍。

所在地税务机关接到企业申请后，经审核无误应及时填发外出经营证。

三、持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后，应向施工地主管税务机关递交税务登记证件（副本）和外出经营证，并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税的完税证明。

施工地税务机关接到上述资料后，经核实无误予以登记，不再核发税务登记证，企业持有所在地税务机关核发的《税务登记证》（副本）进行经营活动。

企业经营活动结束后，应向施工地税务机关办理注销手续，外出经营证交原填发税务机关。

四、对外出施工的建筑安装企业，所在地税务机关应主动与施工地税务机关加强联系，做好外出企业纳税的认定工作。

施工地税务机关应积极配合所在地税务机关的工作，避免企业所得税税款的流失。

五、外出经营证由县（含县）级以上税务机关统一印制，编号管理，县（市）税务机关要定期对下级征收单位填开的外出经营证情况进行检查，切实加强对外出经营证的使用管理，保证税款及时入库。

六、建筑安装企业应按照国家财务、税收的有关规定设置帐薄，正确计算应纳税所得额，按规定税率缴纳所得税。

未按规定设置帐簿或虽设置帐簿，但帐目混乱、资料残缺不全，不能正确计算应纳税所得额的建筑安装企业，税务机关可依照有关规定，核定其应纳税所得额。

2010年税收政策整理之企业所得税篇

2010年税收政策整理之企业所得税篇D税[2010]4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。

风险提示：享受主体和范围必须符合文件规定解释；财务核算要求对优惠项目进行单独核算；财税[2004]35号和财税[2004]177号文件规定的企业所得税减免优惠不能与农户小额贷款的利息收入减计收入优惠叠加享受；享受财税[2004]35号和财税[2004]177号文件规定的企业所得税减免优惠的农村信用社，必须优惠结束，再可以享受农户小额贷款的利息收入减计收入优惠。

3、中国扶贫基金会小额信贷试点项目获税收优惠《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税[2010]35号）就中国扶贫基金会小额信贷试点项目有关税收政策作出明确：中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）从事农户小额贷款取得的利息收入，即自2009年1月1日至2013年12月31日，对上述单位的金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

风险提示：财务核算要求对优惠项目进行单独核算。

4、政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复《关于政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复》（国税函[2010]69号）规定，外商投资企业因国家发展规划调整（包括城市建设规划等）被实施关停并清算，导致其不符合原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及过渡性政策规定条件税收优惠处理问题，将补缴优惠的税款。

风险提示：企业所得税方面，如果关停并清算时，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款；国产设备投资抵免方面，如果外商投资企业关停并清算时，在在购置之日起五年内，则应补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。

国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知-国税发[2009]114号

国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知（国税发[2009]114号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为进一步做好加强征管、堵漏增收工作，确保完成今年税收收入增长预期目标，税务总局制定了《进一步加强税收征管若干具体措施》，现印发给你们，请结合实际认真贯彻执行。

各级税务机关要进一步统一思想，坚定信心。

既要看到完成全年税收收入增长预期目标的严峻形势，也要看到国民经济运行持续企稳向好，完成今年收入任务具备的有利条件。

要始终坚持依法治税和优化服务，越是收入形势严峻，越要坚决贯彻组织收入原则，越要优化纳税服务，越要公平、公正、文明、规范执法。

要在认真落实结构性减税政策的同时，积极采取措施堵塞收入流失的漏洞，努力做到应收尽收。

要切实加强领导，对税务总局加强征管、堵漏增收相关文件落实情况抓紧进行自查，税务总局将适时组织督查。

国家税务总局二00九年七月二十七日进一步加强税收征管若干具体措施一、开展管户清查。

利用工商、质检等部门提供的企业信息、组织机构代码信息和国税局、地税局交换的税务登记信息，认真开展管户清查，重点对街道、车站、商场内租赁柜台、市场内租赁业户、写字楼和住宅楼内经营业户、房屋出租等薄弱环节进行清理；对假注销、假停业、假失踪纳税人进行清查，防止漏征漏管。

二、加强专业市场和个体工商户的税收管理。

结合实际，重点对大型专业市场中“前店后厂”型纳税人加强行业税负分析，掌握行业经营特点，加大纳税评估和稽查力度；加强对装饰、建材、钢材、家具、服装、餐饮、娱乐、美容等行业个体工商户定额核定，对定额偏低的，依法核定和调整定额；对经营规模较大、达到建账标准的，实行查账征收。

国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知

乐税智库文档财税法规策划乐税网国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知【标签】房地产开发经营业务房地产开发经营业务,企业所得税征管【颁布单位】国家税务总局【文号】国税发﹝2009﹞31号【发文日期】2009-03-06【实施时间】2008-01-01【有效性】条款失效【税种】企业所得税注释：部分条款失效。

第二十六条第二款规定废止，参见《国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》（国家税务总局公告2014年第35号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了加强从事房地产开发经营企业的企业所得税征收管理，规范从事房地产开发经营业务企业的纳税行为，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定，结合房地产开发经营业务的特点，国家税务总局制定了《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》，现印发给你们，请遵照执行。

房地产开发经营业务企业所得税处理办法第一章　总　则第一条　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定，制定本办法。

第二条　本办法适用于中国境内从事房地产开发经营业务的企业（以下简称企业）。

第三条　企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。

除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。

（二）开发产品已开始投入使用。

（三）开发产品已取得了初始产权证明。

第四条　企业出现《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。

国税函〔2010〕39号-关于建筑企业所得税征管有关问题的通知

国家税务总局
关于建筑企业所得税征管有关问题的通知
国税函〔2010〕39号
成文日期：2010-01-26
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为加强和规范建筑企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的规定，现对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下：
一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发〔2008〕28号文件规定，按照"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发〔2008〕28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。

三、各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。

未按本通知要求进行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。

国家税务总局
二○一○年一月二十六日。

河南省国家税务局关于转发《国家税务总局关于建筑企业所得税征管

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财税法规
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河南省国家税务局关于转发《国家税务总局关于建筑企业所得税
征管有关问题的通知》的通知
【标签】建筑企业,企业所得税
【颁布单位】河南省国家税务局
【文号】豫国税函﹝2010﹞60号
【发文日期】2010-03-02
【实施时间】2010-03-02
【有效性】条款失效
【税种】企业所得税
各省辖市国家税务局：
现将《国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》(国税函﹝2010﹞39号)转发给你们，结合我省实际补充如下，请一并遵照执行：
一、针对建筑业外出经营多、项目分散的特点，各地应结合2009年度企业所得税汇算清缴工作，做好辖区内建筑企业税源状况调查摸底，有针对性地做好企业所得税政策的宣传辅导；积极帮助企业解决外出施工过程中遇到的所得税问题，保证政策贯彻落实到位。

二、各地应按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发﹝2008﹞28号)规定，加强对建筑业二级分支机构的税收监管；利用《汇总纳税企业所得税管理系统》，开展建筑业总机构与二级分支机构所在地涉税信息比对，加强项目所在地与总机构所在地税务机关的信息沟通；对不符合二级分支机构条件的项目经理部应要求建筑企业汇总到总机构或二级分支机构统一计算缴纳企业所得税。

执行中有什么问题，请及时报告省局。

二〇一〇年三月二日
关联知识：
1.国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知。

国税函[2009]221号

肖宏伟点评引起建筑业税企业争议的主要源头----国税函（2009）年221号文件一年前，读了一篇•河北地税，你凭什么？‣的文章，前些天又读了•一个建筑业纳税人的彷徨与呐喊‣，均表达了企业财务人员对建筑业企业所得税征管问题的困惑。

自2008新法颁布以来，跨地区经营建筑业企业所得税争议不断，以2009年下半年为最甚。

2010年4月19日国税函[2010]156号文•国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知‣发布，虽说此文件企业不满意、税局不满意、地方政府不满意，但大都在执行，纷争才暂告一段落。

本人亲历自（1995）227号文、（2008）28号文、（2009）221号文、（2010）39号文、（2010）156号文出台、执行、解释、争议处理等过程，现在可以对此进行一个阶段的总结了，希望能给有关人士参考，也希望能解决各位心中的部分疑惑。

2008年以前，全国大多在执行•国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知‣（国税发[1995]227号）规定：“建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县(区)以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。

否则，其经营所得由企业项目施工地主管税务机关就地征收所得税。

”缪慧频副司长在2009年4月25日答网友问时也强调此规定有效。

2008年总局出台了国税发（2008）28号文件，规定了总分机构的征税方法，建筑业也适用。

但由于文件本身的不严密，导致执行起来非常困难，一是总机构及其主管税务机关对所得税可以任意调节其所得税的分配。

如28号文件规定：第十条有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。

以及第十三条新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。

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证。
税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》国税发（０８２（２０）８号）
的规定，对跨地区（跨省、治区、辖市和计划单列市，同）现指自直下
经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下：
一
（）券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，二证
国家税务总局
（）一采用纳税保证金方式征缴税款的结算
证券机构以纳税保证金方式代缴个人所得税的，纳税人办理
关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知
（０Ｏ年１月１２ｌ８日国税函［ＯＯ２２１］３号）
关应通过适当途径将缴款凭证取得方式预先告知纳税人。
三、各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件。一
律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业
二、关于采取证券机构预扣预缴、税人自行申报清算方式下纳
（）券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，转让一证其所得应缴纳的个人所得税采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算方式征收。各地税务机关可根据当地税务代保管资金账户的开立与否、人退税的简便与否等实际情况综合考虑，下列方个在
的税款结算和退税管理
所得税的，要及日将税款返还给企业。未按本通知要求进行纠正寸
的，务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。税
和国企业所得税法》及其实施条例、中华人民共和国税收征收管《理法》其实施细则、国家税务总局关于印发＜地区经营汇总纳及《跨
具《收转账专用完税证》，为纳税人预缴个人所得税的完税凭税作
根据《政部、家税务总局、监会关于个人转让上市公司财国证
限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》财税［Ｄ９］６（２。１７
号）规定，限售股转让所得个人所得税采取证券机构预扣预缴、纳
、
实行总、机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国分
税发（Ｄ８２２。］８号文件规定，按照统一计算、分级管理、就地预
缴、总清算、政调库办法计算缴纳企业所得税。汇财的二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（括与项目经理部性质相同的工程指挥部、同段等）应包合。汇总到总机构或二级分支机构统一计算，照国税发［０８２按２０］８号
式中确定一种征缴方式：
１．税保证金方式。券机构将已扣的个人所得税款．次月纳证于７日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳，报送《售股转并限让所得扣缴个人所得税报告表》税务机关要求报送的其他资料。及
（采用预缴税款方式征缴税款的结算二）
证券机构以预缴税款方式代缴个人所得税的，纳税人办理清
保管资金专用收据》作为纳税人预缴个人所得税的凭证。，凭证类
别拦写明 “ 缴个人所得税 ” 预。纳税保证金缴入税务机关在当地商业银行开设的“ 务代保管资金户存储。税账２．缴税款方式。证券机构将已扣的个人所得税款．次月７预于日内直接缴入国库，向主管税务机关报送《售股转让所得扣缴并限个人所得税报告表》税务机关要求报送的其他资料。主管税务机及关向证券机构开具《收通用缴款书》以横向联网电子缴税方式税或

［。７］２号）２０１有关规定执行。各地税务机关应严格执行税务代保
管资金账户管理有关规定，防发生账户资金的占压、污、用、严贪挪
盗取等情形。
证种类由各地自定）作为证券机构代缴个人所得税的凭证，证，凭 “ 别” 类或品目 ” 写明 “ 扣个人所得税。同时，务机关根据拦代税《售股转让所得扣缴个人所得税报告表》纳税人开具《务代限分税
将证券机构预扣预缴的个人所得税税款缴入国库。同时。管税务主机关应根据《售股转让所得扣缴个人所得税报告表》纳税人开限分
算申报后，主管税务机关审核应补（）款的，主管税务机关经退税由
税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。为做好限售股转让所得个人所得税征缴工作。就有关问题通知如下：现
一
、
关于证券机构预扣预缴个人所得税的征缴问题
按照有关规定办理税款补缴入库或税款退库。
国家税务总局
关于建筑企业所得税征管有关问题的通知
（ＯＯ年１月２２１６日国税函［０ｏ］９号）２１３
为加强和规范建筑企业所得税的征收管理，据《华人民共根中
文件规定的办法计算缴纳企业所得税。
税款有关规定办理税款入库，并分纳税人开具《税收转账专用完税
证》作为纳税人的完税凭证。，
《务代保管资金专用收据》《收转账专用完税证》由代税、税可
扣代缴税款的证券机构或由主管税务机关交纳税人。各地税务机
清算申报后，经主管税务机关审核重新计算的应纳税额低于已缴
纳税保证金的。缴部分税务机关应及时从税务代保管资金多账户退还纳税人。同时，税务机关应开具《收通用缴款书》应纳部税将分作为个人所得税从税务代保管资金账户缴入国库，并将《税收
纳税人在转让时应缴纳的个人所得税，采取证券机构直接代扣代缴的方式征收。证券机构每月所扣个人所得税款，次月７日内缴入国库．于并向当地主管税务机关报送《售股转让所得扣缴个人所得税报告限表》税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关按照代扣代缴及
通用缴款书》应联次交纳税人，时收回《务代保管资金专用相同税收据》。经主管税务机关审核重新计算的应纳税额高于已缴纳税保证金的，税务机关就纳税人应补缴税款部分开具相应凭证直接补缴入库；时税务机关应开具《收通用缴款书》已缴纳的纳税同税将保证金从 “ 务代保管资金 ” 户全额缴入国库，将《收通用缴税账并税款书》应联次交纳税人，时收回《务代保管资金专用收据》相同税。纳税人未在规定期限内办理清算事宜的，限届满后，缴纳的纳期所税保证金全部作为个人所得税缴入国库。横向联网电子缴税的地区，务机关可通过联网系统办理税款缴库。税纳税保证金的收纳缴库、还办法，照《家税务总局财政退按国
主管税务机关收取纳税保证金时，向证券机构开具有关凭证（应凭
部中国人民银行关于印发＜税务代保管资金账户管理办法＞通的
知》国税发［Ｏ５］８（２Ｏ１１号）《家税务总局财政部中国人民银、国行关于税务代保管资金账户管理有关问题的通知》（国税发