注册会计师-会计习题-第十九章 债务重组(6页)
第十九章债务重组第一部分重点难点解析【考点】破产重整的收益确认时点1．《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部函[2009]60号）提出：“对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，何时确认债务重组收益？解答：由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。
”2．表明上述重大不确定性已经消除的确凿证据通常应当是能够表明债务人已经履行完毕与重整计划相关义务的证据，包括确定以现金偿还的负债已经支付、确定以偿债的股权已经过户、抵债的债权转让协议已经各方签署，相关债权已移交并收到回执。
法院裁定重整计划执行完毕的时间通常都会在重整协议实际履行完毕之后，因此，法院的裁定并不是构成破产重整协议履行完毕、重大不确定性已经消除的必要条件。
因此，不能简单地认为法院裁定批准了重整计划，被豁免的债务就符合了终止确认的条件。
破产重整实质上属于一种特殊的债务重组，应该在符合准则所规定的金融负债终止确认条件的情况下才能够确认债务重组利得，由于大多数经法院批准的债务豁免都是有条件豁免，只有在债务人履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免债务。
因此，一般应等到法院裁定破产重整实施完毕才能够确认债务重组收益，债务人不应在法院批准其重整计划时，立即确认破产重整债务重组收益。
第二部分典型例题解析【考点1】债务重组的确认【例题1·单选题】A公司为上市公司，2×17年5月10日按法院裁定进行破产债务重整，2×17年10月15日法院裁定批准了A公司的破产重整计划。
截至2×18年1月20日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至2×18年4月10日，应清偿给债权人的5000万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。
A公司确认破产重整收益的时点是（）。
A.2×17年5月10日B.2×17年10月15日C.2×18年1月20日D.2×18年4月10日【答案】D【解析】在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。
截至2×18年4月10日，破产重整协议履行完毕，选项D正确。
如果A公司在2×17年12月31日前已将需以现金清偿的债务对应的现金支付至管理人账户，需清偿给债权人的股票也过户到管理人指定账户，可以视存在确凿证据表明破产重整协议执行过程及结果的重大不确定性消除，不应在2×17年确认为债务重组收益。
【例题2·单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。
A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。
【考点归纳】将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转资本，不作为本章所指债务重组处理。
【考点2】以现金清偿债务【例题1·单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元，经协商，乙公司以银行存款180万元结算了全部债务，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备64万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日该项业务对甲公司损益的影响金额为（）万元。
A.-4B.4C.-36D.60【答案】Ｂ【解析】债务重组日甲公司应冲减的信用减值损失=收到的现金资产180-应收账款的账面价值（240-64）=4（万元）。
相关会计分录：借：银行存款 180坏账准备64贷：应收账款 240信用减值损失 4【提示】贷方差额计入信用减值损失，是因为前期多计提了坏账准备。
【考点3】以非现金资产清偿债务【例题1·单选题】甲公司是乙公司的母公司，2×18年3月1日，乙公司应付甲公司105万元，甲公司为该债权计提了坏账准备1万元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20万元、公允价值80万元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司因上述业务对利润总额的影响为（）万元。
A.85B.25C.35D.60【答案】D【解析】企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积），不会对损益产生影响。
【例题2·多选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率均为13%。
2×18年2月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为26万元，货款未收到。
由于乙公司到期无力支付款项，2×18年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。
乙公司固定资产为一项生产用机器设备，其账面原值为200万元，已计提累计折旧80万元，公允价值为160万元（等于计税价格）。
甲公司已经为该项应收账款计提了60万元的坏账准备。
甲公司和乙公司有关债务重组会计处理的表述中正确的有（）。
A.乙公司债务重组利得为45.2万元B.乙公司营业外收入的影响金额91.2万元C.甲公司债务重组损失为45.2万元D.甲公司营业利润的影响金额为14.8万元【答案】AD【解析】乙公司债务重组利得=226-160×（1+13%）=45.2（万元），乙公司处置非流动资产利得=160-（200-80）=40（万元），计入资产处置损益，对乙公司营业外收入的影响金额=45.2（万元），选项A表述正确，选项B 表述不正确；甲公司冲减资产减值损失的金额=160×（1+13%）-（226-60）=14.8（万元），即对甲公司营业利润的影响金额为14.8万元，选项C表述不正确，选项D表述正确。
【例题3·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。
因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税税额为91万元。
不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）万元。
A.100B.209C.309D.400【答案】C【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=［1000-（700+91）］+（700-600）=309（万元）。
【考点归纳】债务人以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（即其他权益工具投资）偿还债务的，则其公允价值与账面价值的差额及其相关其他综合收益应计入或转入留存收益。
【例题4·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税额为78万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是（）万元。
A.0B.-178C.1322D.178【答案】A【解析】甲公司因上述交易应冲减原多计提的信用减值损失的金额=（600+78）-（2000-1500）=178（万元），所以确认的债务重组损失金额（即计入营业外支出的金额）为0。
甲公司会计处理如下：借：库存商品 600应交税费——应交增值税（进项税额）78坏账准备1500贷：应收账款2000信用减值损失 178【考点4】债务转为资本方式债务重组【例题1·多选题】甲公司和乙公司有关债务重组资料如下：2×18年1月2日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计2500万元，到期后甲公司无法偿付该笔应付账款。
2×18年5月1日经双方协商同意，甲公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。
2×18年6月1日甲公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。
乙公司将收到的股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。
乙公司已经对该项应收账款提取坏账准备120万元。
下列有关甲、乙公司因债务重组的会计处理中正确的有（）。
A.甲公司确认资本公积——股本溢价2 080万元B.甲公司确认营业外收入——债务重组利得100万元C.乙公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入账价值为2 420万元D.乙公司确认债务重组损失-20万元【答案】AB【解析】甲公司确认资本公积=300×（8-1）-20=2 080（万元）；甲公司确认营业外收入（债务重组利得）=2 500-300×8=100（万元）；乙公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入账价值=300×8=2 400（万元）；乙公司应冲减的信用减值损失=120-（2500-300×8）=20（万元）。
乙公司的会计分录为：借：交易性金融资产 2 400（300×8）投资收益20坏账准备 120贷：应收账款 2 500银行存款20信用减值损失20。
第19章 债务重组练习题
第19章债务重组练习题一、单项选择题1.依据我国现行企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。
A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是债务重组D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性2.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。
A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出3. 甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2015年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。
则甲公司应确定的债务重组日为（）。
A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日4. A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。
商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给A公司。
则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。
A.30B.20C.11.5D.21.55. 甲公司应收乙公司账款1 500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。
乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。
CPA 注册会计师 会计 分单元真题 第十九章 债务重组
会计真题【单选题】（2018年）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2 000万元，已计提坏账准备1 500万元；乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为96万元。
不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是（）。
A.0万元B.－196万元C.196万元D.1 304万元『正确答案』A『答案解析』确认债务重组损失为0；即冲减资产减值损失196万元；应收账面价值（2 000－1 500）－收到资产的含税公允价值（600＋96）＝－196（万元）应试指南1.A公司为上市公司，2×18年5月按法院裁定进行破产债务重整，2×18年10月法院裁定批准了A公司的破产重整计划。
2×18年财务报告于2×19年4月25日批准报出，截至2×19年1月20日，A 公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至2×19年4月10日，应清偿给债权人的5 000万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。
A公司有关确认债务重组收益的表述中正确的是（）。
A.作为调整事项调整2×18年年报，确认破产重整收益B.作为调整事项调整2×18年年报，但不确认破产重整收益C.作为非调整事项在2×18年报表附注中披露，仅披露破产重整收益D.作为2×19年4月的业务，确认破产重整收益『正确答案』D『答案解析』在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。
由于A公司是在2×19年实施的主要重整债务清偿，法院将在2×19年裁定A公司破产重整计划执行完毕。
注册会计师综合阶段-《会计》-第十九章 债务重组
第十九章债务重组历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，主观题主要与其他有关章节如存货、固定资产、金融资产、长期股权投资与企业合并、负债和所有者权益等相结合进行考查。
本章在考试中所占分值较少，通常在2分左右，本章重点掌握以非现金资产清偿债务及混合重组的账务处理，特别是注意控股股东对企业的资本性投入的会计核算。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】债务重组的定义（★）债务重组（债务重整），是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例·多选题】甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免11万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的无形资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
此题选项D没有作出让步，不属于债务重组。
【案例】破产重整的收益确认时点案例背景：A公司为上市公司，拟进行破产重整。
2×12年2月，当地法院批准了公司的重整计划，对于超过10万元以上部分的普通债权，A公司按照12%的比例以现金进行清偿，并在重整计划获法院裁定批准之日起三年内分三期清偿完毕，每年为一期，每期偿还1/3。
注册会计师考试章节练习第十九章 债务重组(附答案解析)
第十九章债务重组一、单项选择题1、在混合债务重组方式下，下列表述中正确的是（）。
A、一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值D、如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账2、甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2×10年12月31日进行债务重组。
经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；同时规定，如果2×11年甲公司有盈利，从2×12年起则按8%计息。
根据2×10年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2×11年甲公司很可能实现盈利；2×11年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。
假设利息按年支付。
乙公司已计提坏账准备50万元。
甲公司2×10年12月31日重组后负债余额为（）。
A、5 000 000元B、120 000元C、4 120 000元D、4 000 000元3、甲企业于20×9年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×9年4月1日前偿付货款。
由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。
债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。
乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。
甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。
2020注册会计师-会计练习题及解析1901
第十九章债务重组一、单项选择题1.甲公司2×18年4月30日因无法按合同约定偿还应付乙公司货款总计400万元，双方协商进行债务重组。
乙公司同意免除甲公司债务的20%，同时针对剩余债务以甲公司一项公允价值为280万元债券投资进行抵偿。
抵债资产于2×18年5月10日转让完毕，当日抵债债券的公允价值为270万元，乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×18年年末债券公允价值为240元。
乙公司预计该债券公允价值将会持续下跌，经测算2×19年年末该债券公允价值为200元。
乙公司2×20年4月20日以150万元价格出售全部所持丙公司股份，发生手续费用6万元，乙公司因处置该债券应确认的投资收益为（）。
A.－56万元B.－126万元C.－66万元D.－86万元2.甲公司应收乙公司账款2 000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。
经协商，甲、乙公司同意进行债务重组。
债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。
乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为1 200万元（明细仅涉及投资成本、损益调整），公允价值为1 000万元。
假定不考虑相关税费。
乙公司计入当期损益的金额为（）。
A.-100万元B.200万元C.-300万元D.400万元3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。
甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。
乙公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。
注册会计师-《会计》习题精讲-第十九章 债务重组(4页)
第十九章债务重组核心考点1.债务重组的定义和重组方式2.债务重组的会计处理一、单项选择题1.2×16年6月30日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司的货款无法偿还，遂与乙公司进行债务重组。
该债务为甲公司从乙公司购进一批货物产生的，其账面余额为1000万元。
债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元）、公允价值为800万元的其他权益工具投资偿还该债务。
乙公司已对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。
假定不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组利得为（）。
A.500万元B.190万元C.200万元D.400万元『正确答案』C『答案解析』甲公司应确认的债务重组利得＝1000－800＝200（万元）。
2.2016年12月1日，A公司应收B公司货款200万元，由于B公司发生财务困难，遂于2016年12月31日进行债务重组。
A公司同意免除债务50万元，并将剩余债务延期2年，利息按年支付，年利率为5%，同时附或有条件：债务重组后，如B公司自2017年起盈利，则当年利率上升至8%，若无盈利，利率仍维持5%。
A公司未计提坏账准备。
B公司预计2017年起每年均很可能盈利。
下列有关B公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（）。
A.债务重组后应付账款的公允价值为159万元B.确认债务重组利得50万元C.确认预计负债4.5万元D.债务重组利得41万元计入营业外收入『正确答案』D『答案解析』B公司的账务处理：借：应付账款200贷：应付账款——债务重组150预计负债［150×（8%－5%）×2］9营业外收入——债务重组利得 413.企业采用债务转为资本方式进行债务重组时进行的下列账务处理，符合《企业会计准则》规定的是（）。
A.债权人应将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的借方差额确认为债务重组损失B.债权人应将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的面值之间的差额确认为资本公积C.债务人应将重组债务的账面价值与发行股份的公允价值总额之间的差额确认为资本公积D.债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的公允价值与面值总额之间的差额确认为债务重组利得『正确答案』A『答案解析』选项B，债权人应将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的借方差额确认为债务重组损失，若为贷方差额，则冲减信用减值损失，均不确认资本公积；选项C，债务人应将重组债务的账面价值与发行股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得；第1页。
2019年注册会计师考试《会计》练习试题：债务重组含答案
2019年注册会计师考试《会计》练习试题：债务重组含答案一、单项选择题1、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。
重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。
同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。
同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。
2010年12月31日相关手续已经办妥。
若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。
不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为()。
A、60万元B、49.2万元C、16.8万元D、76.8万元2、A公司和B公司有关债务重组资料如下：A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1100万元。
2×15年1月1日债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元的债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。
B公司无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，无形资产的公允价值为200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元。
剩余债务自2×15年1月1日起延期2年，并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果2×16年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。
A公司已计提坏账准备20万元。
A公司受让取得的资产用途不变。
B公司预计2×16年很可能实现盈利。
假定不考虑抵债资产的相关税费，下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是()。
A、重组后应收账款的公允价值为300万元B、重组日债务重组损失为80万元C、2×15年12月31日收到利息8万元冲减财务费用D、如果B公司2×16年实现利润，收到利息应增加税前利润18万元3、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下：(1)甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。
2020注册会计师(CPA) 会计 第十九章 债务重组
核心考点一、债务重组的定义和方式二、债务重组的会计处理三、债务重组的相关披露历年真题分析本章根据新企业会计准则在2020年进行全面改写，属于备考的重中之重。
近年来，在主观题中该章内容与其他章节内容结合考查的情况也时有出现，如债务重组与存货、固定资产、金融资产、长期股权投资以及资产负债表日后事项等内容的结合；尤其是，本章容易考查破产重整的收益确认时点、破产重整收益与债务重组收益的确认以及债务重组中的权益性交易等实务问题。
方法&技巧★学习本章时，应当注意运用对比学习法，例如，债权人和债务人对债务重组中各自形成的差额的处理，虽然债务人抵债的方式不同，但却有规律可寻，应对比掌握债权人和债务人在债务重组中涉及的“差额”的会计处理。
另外，还应特别注意本章与破产重整等实务问题的结合。
第一节债务重组的定义和方式◇知识点：债务重组的定义（★★）★债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务★债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
【例题·多选题】下列关于债务重组的定义，说法正确的有（）。
A.企业针对一笔因购销商品而产生的合同负债修改结算条款，交易对手方没有改变，属于债务重组B.企业针对一笔租赁应收款修改结算条款，交易对手方没有改变，属于债务重组C.企业针对一笔预计负债修改结算条款，交易对手方没有改变，属于债务重组D.企业针对一笔应付账款修改结算条款，交易对手方没有改变，属于债务重组『正确答案』BD『答案解析』债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具、租赁应收款和租赁应付款。
本题中只有选项BD中所涉及到的债权债务才属于上述范围。
注会会计第十九章债务重组习题及答案
第十九章债务重组一、单项选择题1、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。
重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。
同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。
同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。
2010年12月31日相关手续已经办妥。
若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。
不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（）。
A、60万元B、49.2万元C、16.8万元D、76.8万元2、A公司和B公司有关债务重组资料如下：A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1100万元。
2×15年1月1日债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元的债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。
B公司无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，无形资产的公允价值为200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为500万元。
剩余债务自2×15年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果2×16年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。
A公司已计提坏账准备20万元。
A公司受让取得的资产用途不变。
B公司预计2×16年很可能实现盈利。
假定不考虑抵债资产的相关税费，下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是（）。
A、重组后应收账款的公允价值为300万元B、重组日债务重组损失为80万元C、2×15年12月31日收到利息8万元冲减财务费用D、如果B公司2×16年实现利润，收到利息应增加税前利润18万元3、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下：（1）甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。
2020注册会计师(CPA) 会计 第十九章 债务重组
第十九章债务重组一、单项选择题1.甲公司2×18年4月30日因无法按合同约定偿还应付乙公司货款总计400万元，双方协商进行债务重组。
乙公司同意免除甲公司债务的20%，同时针对剩余债务以甲公司一项公允价值为280万元债券投资进行抵偿。
抵债资产于2×18年5月10日转让完毕，当日抵债债券的公允价值为270万元，乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×18年年末债券公允价值为240元。
乙公司预计该债券公允价值将会持续下跌，经测算2×19年年末该债券公允价值为200元。
乙公司2×20年4月20日以150万元价格出售全部所持丙公司股份，发生手续费用6万元，乙公司因处置该债券应确认的投资收益为（）。
A.－56万元B.－126万元C.－66万元D.－86万元2.甲公司应收乙公司账款2 000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。
经协商，甲、乙公司同意进行债务重组。
债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。
乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为1 200万元（明细仅涉及投资成本、损益调整），公允价值为1 000万元。
假定不考虑相关税费。
乙公司计入当期损益的金额为（）。
A.-100万元B.200万元C.-300万元D.400万元3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。
甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。
乙公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。