会计实务：合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理
会计实务：非同一控制下合并财务报表编制流程中抵消业务处理技巧
非同一控制下合并财务报表编制流程中抵消业务处理技巧在编制非同一控制下合并财务报表时，为了消除内部交易对合并财务报表有关项目的影响,需要编制抵销分录。
抵销业务主要介绍五类。
(一)母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司对子公司的股权投资与在子公司所有者权益中所占的份额应相互抵销,同时应抵销相应的长期股权投资减值准备。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额,在合并报表中作为“少数股东权益”处理。
(二)母公司对子公司投资收益的抵销编制完母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销的应立即编制母公司对子公司投资收益的抵销,因为这两类抵销分录存在密切的联系,有的抵销数据是一致的,如表4中提取盈余公积与表3中的盈余公积——本年的数额是一致的。
(三)内部债权债务的抵销在抵销母公司与子公司、子公司间的债权与债务项目时,还应抵销坏账准备及债券投资准备。
以内部应收账款为例,在内部对应收账款计提坏账准备的情况下抵销业务处理注意:在处理债券投资与应付债券的抵销时,应注意付息方式不同会导致应付债券与债券投资的账面价值不同。
同时,投资收益与内部利息支出抵销时,利息费用的处理不同,则抵销的项目不同,利息费用如资本化则抵销在建工程的价值,如费用化应抵销当期的财务费用。
会计分录如下:借:投资收益贷:财务费用(费用化利息部分)在建工程(资本化利息部分)(四)存货价值中包含的未实现内部销售收益的抵销企业集团内部购销且在会计期末形成存货的,在编制合并报表时应将存货中包含的未实现的内部销售损益予以抵销,以消除内部交易对企业集团的影响。
在连续编制合并报表时, 有的不知道到底是冲减多计提的跌价还是补提跌价,在整个问题上应把握的原则是始终站在企业集团的角度考虑,这批存货对企业集团来说所有权没有发生变动,如一直存在,则比较其期末账面价值与可变现价值判断是否应计提。
如需计提应计提多少,再和个别报表期末跌价准备比较,多计提的予以抵销,少计提的予以转回 (补提)。
应付债券与持有至到期投资相互抵销的会计处理
采用直线法摊销债券折价。要 求根据上述资料 ， 编制甲乙公 司各 自 的会计分录以及 甲乙企业集团合并报表中的抵销分录。
第一年 ：２ ０ （０ ９年 ） １甲公司会计 处理 ．
（ ２０ １】０ ９年 １月 １日
寻找应付债券与持有至到期投资相互抵销 的基本思路。
【 关键词 】 合并报表 ； 应付债券 ； 持 有至到期投资 ； 抵销 分录 对于 内部应付债券 与持有至 到期 投资 ，在年末母公司 编制合 并报表时 ， 予以相 互抵销 。其基本 思路 是 ， 应 在每年年末应依 据子 母公司个别 资产 负债表上应 付债券项 目与持有至到期 投资项 目， 以及子母 公司个别利润表上 。 务费用与投 资收益项 目中属于内 财 部交易事 项引起 的虚增 虚减部分 予以相互抵 销。对于到期一 次还 本付 息债券 ， 除最后一 年的抵销分 录为： 借 ： 资收益 ， ： “ 投 贷 财务 费 用” ， 外 其他年度都应 编制如下抵销分 录 ： １ 借 ： （ ） 应付债券 ， ： 贷 持 有至到期投资 ；２ 借 ： （ ） 投资收益， ： 贷 财务费用。对于分期付息一次 还本债券 ， 如果利息在每年年 末支付 ， 则其抵销 分录与到期一次还 本付息债券相同。如果利息在次年支付 时， 则最后一年的抵销分录 为 ：１ 借 ： （ ） 应付利 息 ， ： 贷 应收 利息 ；２ 借 ： 资收益 ， ： （） 投 贷 财务费
（ ２０ ２）０ ９年 １ ２月 ３ １日
１ ００ ０ Ｏ ０
为利息收入计入合并利润表的财务费用项 目。除持有至到 期投资 与应付债券会有差额外 ， 资收 益项 目与财务费用项 目也 可能会 投 存在差额。如果投 资收益发生额小于财务费用发生额 ， 以投资收 应 益项 目的金 额进行抵 销；如 果投 资收益 的发生额大于财务费 用的
合并报表：债权债务的抵消
合并报表：企业集团内部债权债务的抵消内部债权债务的抵销分录：①抵销债权债务：借：应付账款贷：应收账款②抵销应收债权时一并抵销坏账准备借：应收账款——坏账准备（上期内部债权债务而计提的坏帐准备）贷：未分配利润——年初借：应收账款——坏账准备（与上一步合计达到合并报表内部坏账准备为0）贷：资产减值损失借：所得税费用（抵消本期计提的递延所得税资产）未分配利润——年初（抵销期初计提的递延所得税资产）贷：递延所得税资产③抵销应付债券和债券投资时一并抵销内部利息收入与利息支出借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用【例题】P公司内部交易相关情况如下：（1）P公司20×7年期初个别资产负债表中没有与内部交易相关余额，20×7年期末个别资产负债表中应收账款475万元为20×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元；（2）P公司20×8年个别资产负债表中应收账款730万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对S公司应收账款计提的坏账准备余额为70万元；（3）P公司20×9年个别资产负债表中应收账款560万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对S公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。
假设考虑所得税的影响，母、子公司所得税税率均为25%。
【要求】编制与上述内部债权债务有关的合并报表抵销分录。
【答案】（1）2007年抵销内部债权债务500（475+25）万元，同时将个别报表25万元坏账准备抵成0。
借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款——坏账准备 25贷：资产减值损失 25借：所得税费用 6.25(25×25%)贷：递延所得税负债 6.25（2）2008年抵销内部债权债务800（730+70）万元，同时分两步将个别报表70万元坏账准备抵成0。
借：应付账款 800贷：应收账款 800借：应收账款——坏帐准备 70贷：未分配利润——年初 25资产减值损失 45借：未分配利润——年初 6.25所得税费用 11.25贷：递延所得税负债 17.5（3）2009年抵销内部债权债务600（560+40）万元，同时分两步将个别报表40万元坏账准备抵成0。
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。
按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。
合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
合并会计报表抵销业务的会计处理
合并会计报表抵销业务的会计处理【摘要】合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素。
因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。
【关键词】合并会计报表;抵销业务;会计处理一、我国合并会计报表的合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。
二、合并会计报表抵销业务的种类1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。
３．内部提取盈余公积的抵销处理。
４．内部债权与债务项目的抵销。
５．内部商品销售业务的抵销。
６．内部固定资产交易的处理。
三、合并会计报表抵销业务的会计处理（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（子公司）资本公司（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差贷：长期投权投资（母公司）少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润（子公司）投资收益（母公司）少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。
内部债权与债务的抵消处理——持有至到期投资与应付债券等的抵消
合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表2．持有至到期投资与应付债券的抵消假设：2014年1月1日，A公司发行面值为100万元，期限为3年，年利率为10%，到期一次还本付息的债券，发行价为100万元（不考虑相关费用），所筹集的资金用于补充流动资金，其母公司M公司购买其100%的债券并作为持有至到期投资。
双方有关会计处理如下：合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表M 公司会计处理如下：借：持有至到期投资 100 贷：银行存款 100 A 公司会计处理如下：借：银行存款 100 贷：应付债券 100借：持有至到期投资 10 贷：投资收益 10借：财务费用 10 贷：应付债券 10M 公司购买方A 公司发行方从整个集团来说属于内部资金调拨，并未增加集团的债权和债务,因此应予以抵销子公司发行按面值发行债券100万元,母公司购买其全部债券合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表借：应付债券(发行方应付债券期末数×内部购买比例) 投资收益 （借差） 贷：持有至到期投资 (购买方持有至到期投资期末数) 财务费用 （贷差）（1）发生当期持有至到期投资与应付债券的抵消0102抵消持有至到期投资和应付债券抵消内部债券的利息收益和利息支出借：投资收益贷：财务费用 （费用化的利息） 在建工程 （资本化的利息）合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表（2）以后期间持有至到期投资与应付债券的抵消差额①抵消持有至到期投资和应付债券②抵消内部债券的利息收益和利息支出③抵消以前期间资本化借：应付债券（或贷）未分配利润 ——年初 贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息）借：未分配利润——年初贷：在建工程（以前年度资本化的利息）合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表甲公司为A 公司的母公司，甲公司2015年1月5日以525万元（不含利息）的价格从证券市场购入A 公司2014年1月1日按面值发行的4年期一次还本的债券，债券每年初支付一次利息（A 公司发行债券所筹资金用于补充流动资金），该债券面值500万元，年利率10%。
浅析合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理
浅析合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理【摘要】本文对合并财务报表中的债券投资与应付债券业务的抵销处理进行了浅析。
在介绍了研究背景、研究目的和研究意义。
在分别讨论了合并财务报表中的债券投资和应付债券业务，接着深入探讨了债券投资与应付债券业务的抵销处理，并分析了影响因素。
最后对会计处理方法进行了探讨。
在总结了抵销处理的作用，展望了未来发展趋势，并对研究结论进行了总结。
本文旨在揭示债券投资与应付债券业务的抵销处理对合并财务报表的重要性，为相关领域的研究提供参考和借鉴。
【关键词】合并财务报表、债券投资、应付债券业务、抵销处理、影响因素、会计处理方法、作用、发展趋势、结论。
1. 引言1.1 研究背景近年来，随着国际会计准则的逐步统一和完善，合并财务报表中对债券投资和应付债券业务的抵销处理也涌现出了一些新的研究成果。
在这一背景下，对债券投资与应付债券业务的抵销处理进行深入研究，不仅有助于理清企业在合并财务报表中的会计处理规则，更有助于提升企业的财务透明度和诚信度，促进企业间的信息交流和资本市场的有效运作。
本研究旨在探讨合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理，为企业的会计实务提供参考与借鉴。
1.2 研究目的研究目的是探讨合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理方式，分析其影响因素并提出相应的会计处理方法。
通过深入研究债券投资与应付债券业务的抵销处理，可以帮助企业更准确地反映其财务状况和经营业绩，提高财务报告的透明度和可靠性。
对债券投资与应付债券业务的抵销处理进行探讨，可以为公司管理层提供更合理的决策依据，从而提升公司的价值和竞争力。
通过本次研究，我们旨在深入了解债券投资与应付债券业务的抵销处理在合并财务报表中的作用和意义，揭示其中的规律和影响因素，为相关制度的完善和规范提供参考依据。
我们也希望通过本研究，为未来相关研究和实践工作提供一定的理论基础和方法指导，推动债券投资与应付债券业务的抵销处理工作水平的提高，为企业和社会经济发展做出更大的贡献。
合并会计报表基本抵销分录类型
合并现金流量表 中的抵销分录
合并利润表中的 抵销分录
合并所有者权益 变动表的抵销分 录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
长期股权投资的抵销： 将母公司对子公司的长 期股权投资与子公司所 有者权益中母公司所拥 有的份额相抵销。
投资收益的抵销：将母 公司确认的投资收益与 子公司利润分配中母公 司所分配的份额相抵销。
注意事项：抵销分录应当在编制合并资产负债表时进行，且应当按照无形资产的账面价值进行调 整
母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部 销售损益的抵销
抵销分录类型：母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部销售损益的 抵销
抵销目的：消除内部交易对合并报表的影响，确保报表的准确性和可靠性
抵销方法：将未实现内部销售损益从个别报表中抵销，并相应调整合并报 表的相关项目
等科目，贷记“长期 股权投资”科目。
子公司对母公司股东 权益项目的抵销：借 记“长期股权投资” 科目，贷记“股本”、 “资本公积”、“盈 余公积”、“余公积的抵销
未分配利润的抵销
少数股东权益的抵销
股东权益合计的抵销
少数股东权益
添加标题
抵销结果：消除内 部交易对合并报表 的影响，确保合并 报表的真实性和准
确性
无形资产中未实现内部销售损益的抵销
抵销分录类型：借记“无形资产”，贷记“资本公积”
适用范围：适用于母公司向子公司出售无形资产的情况
抵销原理：将母公司销售无形资产产生的利润转化为子公司无形资产的价值，从而消除内部交易 的影响
抵销分录：根据内部交易的具体情况进行编制，通常涉及营业收入、营业 成本、存货等科目的调整
内部债权债务及其坏账准备的抵销
内部债权债务的抵销：将内部债权债务项目对冲，消除内部交易对报表的 影响。
浅析合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理.
浅析合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
同时，母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
新准则的规定虽然简洁明了，但具体到实务工作中则可能会出现各种复杂的情形，本文拟对此做些探讨，以供交流。
一、不涉及交易费用时的合并处理[例1]母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面值100万元，期限5年，发行价110万元，票面利率10%。
当年末合并会计报表工作底稿（单位：万元）编制如下：1）母公司与子公司各自的会计处理：（略）2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下：①长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券118万分录（1）贷：长期债权投资118万②内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销借：投资收益8万分录（2）贷：财务费用8万报表项目投资前投资当年集团合计抵销分录集团合并母公司子公司母公司子公司借方贷方银行存款 200 90 110 200 200长期债权投资 118 118 118 0应付债券 118 118 118 0财务费用 8 8 8 0投资收益 8 8 8 0未分配利润 8 -8 0 8 8 0对于集团而言，由于本次内部交易并未产生实质上的费用，故而合并结果与投资之前母公司的财务状况是一致的。
因为对于集团而言，上述债券的发行与认购只是一种集团内部的资金划拨而已，不可能产生集团的利息收入和利息费用。
但实际工作中，公司发行或认购债券是有交易费用的，上述情形只是一种被抽象化、理想化的结果。
二、涉及交易费用时的合并处理[例2]假设母公司与子公司在本次交易中分别产生了相当于债券面值5%的交易费用，其他数据承[例1]。
报表项目投资当年集团合计抵销分录集团合并母公司子公司借方贷方银行存款 85 105 190 190长期债权投资122 122 122 0应付债券 118 118 118 0财务费用 1313 8 5投资收益 7 7 12 -5未分配利润 7 -13 -6 12 8 -101）母公司与子公司各自的会计处理（略）2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下：①长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券118万分录（3）投资收益4万贷：长期债权投资122万②内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销：借：投资收益8万分录（4）贷：财务费用8万6、中国电信业要引入真正的竞争机制，必须实行多元的产权主体。
合并财务报表抵消分录
合并财务报表抵消分录合并财务报表抵消分录1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：年初未分配利润②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：年初未分配利润借：坏账准备贷：管理费用③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：年初未分配利润借：管理费用贷：坏账准备㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入贷：主营业务支出2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入贷：主营业务支本存货3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
①对外销售的部分借：主营业务收入贷：主营业务成本②形成存货的部分借：主营业务收入贷：主营业务成本存货4、跨年度的抵销①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
借：年初未分配利润贷：存货②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润贷：主营业务成本③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。
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合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
同时，母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
新准则的规定虽然简洁明了，但具体到实务工作中则可能会出现各种复杂的情形，本文拟对此做些探讨，以供交流。
一、不涉及交易费用时的合并处理
[例1]母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面值100万元，期限5年，发行价110万元，票面利率10%。
当年末合并会计报表工作底稿（单位：万元）编制如下：
1）母公司与子公司各自的会计处理：（略）
2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下：
①长期债权投资与应付债券的抵销
借：应付债券118万分录（1）
贷：长期债权投资118万
②内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销
借：投资收益8万分录（2）
贷：财务费用8万报表项目投资前投资当年集团
合计抵销分录集团
合并
母公司子公司母公司子公司借方贷方
银行存款 200 90 110 200 200
长期债权投资 118 118 118 0
应付债券 118 118 118 0
财务费用 8 8 8 0
投资收益 8 8 8 0
未分配利润 8 -8 0 8 8 0
对于集团而言，由于本次内部交易并未产生实质上的费用，故而合并结果与投资之前母公司的财务状况是一致的。
因为对于集团而言，上述债券的发行与认购只是一种集团内部的资金划拨而已，不可能产生集团的利息收入和利息费用。
但实际工作中，公司发行或认购债券是有交易费用的，上述情形只是一种被抽象化、理想化的结果。
二、涉及交易费用时的合并处理
[例2]假设母公司与子公司在本次交易中分别产生了相当于债券面值5%的交易费用，其他数据承[例1]。
报表项目投资当年集团
合计抵销分录集团
合并
母公司子公司借方贷方
银行存款 85 105 190 190
长期债权投资 122 122 122 0
应付债券 118 118 118 0
财务费用 13 13 8 5
投资收益 7 7 12 -5
未分配利润 7 -13 -6 12 8 -10
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！1）母公司与子公司各自的会计处理（略）
2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下：
①长期债权投资与应付债券的抵销
借：应付债券118万分录（3）
投资收益4万
贷：长期债权投资122万
②内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销：
借：投资收益8万分录（4）
贷：财务费用8万
由于母公司确认的投资收益与子公司确认的财务费用并不相等，那么我们是如何确定抵销分录（4）中的金额呢？这就需要确定哪些交易是内部交易事项。
在本例中，就是母公司确认的债券投资利息收入及摊销的债券投资溢价所产生的投资收益与子公司确认的应付债券利息费用及摊销应付债券溢价所确认的财务费用，即应抵销的投资收益（利息收入-溢价摊销）=应抵销的财务费用=（利息费用-溢价摊销）=10-2=8万元，故分录（4）中的金额应为8万元。
在合并结果中，财务费用为5万元，就是子公司的融资交易费；投资收益为-5万元，就是母公司的投资交易费用，这两项费用对于集团而言，都是实实在在发生了的费用，这也间接证明了合并结果的正确性。
同时，合并结果还隐含地表明，对于母公司的交易费用，在合并过程中被费用化了。
而按现行会计制度，母公司可将该笔费用作为投资的成本，进行分期摊销。
三、连续编制合并报表时的合并处理
[例3]第二年，母、子公司分别计提债券利息及摊销债券溢价，其他数据承[例2]。
报表项目第二年集团
合计抵销分录集团
合并
母公司子公司借方贷方
长期债权投资 129 129 129 0
应付债券 126 126 126 0
财务费用 8 8 8 0
投资收益 7 7 8 1 0
未分配利润 7 -8 -1 8 9 0
年初未分配利润 7 -13 -6 4 -10
1）母公司与子公司各自的会计处理（略）
2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下：
①长期债权投资与应付债券的抵销
借：应付债券126万分录（5）
年初未分配利润3万
贷：长期债权投资129万
由于截止本年末，母公司的个别会计报表中的长期债权投资仍含有尚未摊销完的债券费用3万元。
而从上年的合并结果我们知道，长期债权投资的债券费用在上
年已经被全部费用化、确认为投资收益。
所以，本年末应抵销长期债权投资中所包含的债券费用3万元、并冲减年初未分配利润。
②抵销本年度母公司摊销的债券费用
借：年初未分配利润1万
贷：投资收益1万
因为本年度母公司按直线法摊销了1万元的债券费用、并将其计入了投资收益（借方），而这部分债券费用在编制合并财务报表时已于上一年度被费用化、计入了上一年度的投资收益。
所以，在本年合并时应予以抵销。
③内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销：同分录（2）
四、对合并会计处理的两点改进意见
新准则规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
然而笔者认为，母公司与其子公司间的债券发行与购买行为对于整个集团而言，只是一种资金的调拨行为，因此而产生的费用从本质上讲应该属于一种理财费用。
因此，笔者更倾向于将母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后、所产生的差额计入“财务费用”项目。
当母公司的债券投资费用较大（很重要）时，母公司可能对债券投资费用进行分期摊销处理。
而按新准则规定，这部分金额实际上在编制合并财务报表时，被一
次性费用化了，这与母公司所执行的会计政策不符。
因此，笔者认为，合并财务报表应尽可能地保持与母公司在会计政策的选用上相一致。
这样既有助于简化合并财务报表的编制，也有利于提高会计信息的可比性。
而对于母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后所产生的差额，笔者认为可以考虑先计入合并财务报表的“长期待摊费用”项目。
待分期摊销该费用时，再将每期摊销的金额计入合并财务报表的“财务费用”。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。