会计报表编制与分析—会计报表附注概述

会计报表编制与分析—会计报表附注概述
1.会计报表附注的意义
附注是会计报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项曰的说明等，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。

由于会计报表本身是会计确认和计量的产物，其特征是格式同定以及以数字和货币计量单位为主要表述手段，这就注定其所揭示的信息具有一定的局限性。

在新经济时代，以历史成本为计量基础的会计报表模式正面临着很大的挑战，人们对于那些定性的、不确定的以及非价值的信息的披露要求越来越高，不拘一格的会计报表附注将会起到越来越重要的作用¨为了迎合用户对信息的需求，会计报表附注变得越来越充实，也越来越庞大，并成为会计报表不可或缺的重要组成部分。

2.会计报表附注的作用及基本要求
会计报表附注有两个方面的作用：一是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项日等所作的解释;二是对会计报表未能揭示的重要信息予以披露，以进一步扩大会计报表的信息含量，增强其有用性。

例如，对于一种经济业务，可能存在不同的会计原则和会计处理方法，也就是说有不同的会计政策可供选择。

如果不交代会计报表中的这些项目是采用什么原则和方法确定的，就会给会计报表使用者理解会计报表带来一定的困难，这就需要在会计报表附注中加以说明。

会计报表附注披露的基本要求有以下三点。

(l)附注披露的信息应是定最、定性信息的结合，能从量和质两个角度对企业经济事项进行完整的反映，以满足信息使用者的决策需求。

(2)附注要按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地对信息进行披露。

由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，更好地实现会计报表的可比性。

(3)附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项日相互参照，这样有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解会计报表。

3.会计报表附注的编制形式
会计报表附注有多种编制形式，常见的有以下几种。

(l)尾注说明，即附注的主要编制形式，适用于说明内容较多的项目。

(2)脚注说明，是指附注说明位于报表的下端，例如，对已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租人的同定资产原价等进行说明。

(3)备抵与附加账户，即在会计报表中单独列示，能够为会计报表使用者提供更多有意义的信息，主要是针对坏账准备等账户设置的。

(4)补充说明，是指有些无法列入会计报表主体的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，例如，可利用补充报表的形式来揭示关联方的关系和交易等内容。

(5)括弧说明，常用于为会计报表主体提供补充信息，比起其他附注说明形式，这种形式更直观，不易被人忽视，但它包含的信息内容过短、过少。

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4.会计报表附注的主要内容
新准则规定，附注应当按照以下顺序披露有关内容：企业的基本情况;会计报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策、会计估计变更以及差错更正的说明;重要报表项目的说明;其他需要说明的重要
事项，主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及
其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定。

如今，有些企业的会计报表附注都会给人以千篇，一律、敷衍了事的印象，为了避免造成视觉疲劳，阅读者可以将这些套话跳过去。

以下主要挑选了一些
重要的、颇具信息和技术含量的附注信息加以简评。

(1)重要会计政策的说明
作为现代会计实务的一个主要特点，针对企业经济业务的复杂化和多样化，对于某项经济业务或事项，往往有多种会计计量基础、会计处理原则和方法可
供选择，这些都是令人头疼的会计政策，企业选择不同的会计政策，对丁企业
财务状况、经营成果等的影响也会不同，会计信息的相关性也会产生差异。

为
了有助于使用者理解会计报表的信息，企业有必要对一些重要的会计政策进行年。

例如，企业需要披露的最要的会计政策包括会计报表项目的计量基础，是
采用历史成本计量属性，还是重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量
属性;会计政策的确定依据，如融资租赁的判定标准，如何界定交易性金融资产和可供出售金融资产，如何确定合并会计报表范围等;重要经济业务的会计处理方法，如存货计价是采用先进先出法，还是加权平均法、个别计价法等，固定
资产折旧是采用平均年限法、工作量法，还是采用双倍余额递减法、年数总和法，长期股权投资是采用成本法，还是权益法，等等。

(2)重要会计估计的说明
会计实务中充满着不确定性和职业判断，这使得会计估计比较流行。

企业
应当在会计报表附注中披露会计估计所采用的关键假设和不确定因素的确定依据。

例如，研定资产、无形资产的折旧或摊销期限的确定，在进行减值测试和
估计资产减值损失的时候，确定资产可收回金额需要考虑哪些不确定因素;对于产品质量保证损失、末决诉讼损失等预计负债的金额如何加以合理确定等等。

(3)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
会计政策和会计估计变更以及差错更正属于比较敏感的事项，除非特殊规定，企业不得随意变更会计政策和会计估计，否则属于滥用会计政策和会计估计，应当视同重大差错处理。

会计报表使用者应当充分理解企业会计政策、会
计估计变更的理由和变更的影响后果，并据以进行比较和判断。

在会计实务中，由于对会计政策、会计估计变更的认定会直接影响到会计处理方法的选择，企
业应当确认变更的具体情形。

首先，企业应当在会计政策变更和会计估计变更
之间加以界定。

这里主要有三条判定标准：一是以会计确认是否发生变更作为判断基础，会计确认如果发生变化，则属于会计政策变更。

例如，借款费用资
本化条件的变化就属于会计政策变更;二是以计量基础是否发生变更作为判断基础，如果计量基础发生变化。

例如，采用成本模式计量的资产改用公允价值计量，则属于会计政策变更;三是以会计报表列报项目是否发生变更作为判断基础，例如，商品流通企业将进货费用从过去计入营业费用的做法改为计入进货成本，则属于会计政策变更。

根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得
与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法，属于会计估计，其相
应的变更属于会计估计变更。

(4)报表重要项目的说明
会计报表附注对于报表重要项目的说明具有注释的作用。

企业在会计报表中以文字和数字相结合，尽可能采用列表方式披露会计报表重要项目的构成或当期增减变动情况的明细资料，并与会计报表项目彼此互相参照。

在披露这些项目注释的顺序上，一般应当与资产负债表、利润表、现金流情表和所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序保持一致。

会计报表项目附注使阅读者对于报表数据的理解会更加具体、清晰，也更加准确、到位。

例如，对于应收账款，会计报表附注中可以编制账龄分析表，对于不同的拖欠款项，提供计提坏账准备的具体明细，使得管理者和报表使用者都能够从自身的角度，对应收账款存在的信用风险和真实价值得出自己的理解和判断。

诸如此类的项同注释可能会有很多很多，对于企业编表人来讲是一项繁重的工作，可以本着重要性原则予以取舍。

(5)其他需要说明的重要事项
提醒读者注意，不要习惯性地小看这个“其他”，仵会计报表体系中|，其内容可能相当丰富。

例如，或有事项、资产负债表日后事项、关联方交易及其披露事项等，都给人们留下很大的想像空间和操作余地。

或有事项是指企业通去的交易或事项形成的，其结果须南某些未来事项的发生与否才能确定的不确定事项。

对于这些或有事项的披露，通常采取报忧不报喜的策略，体现稳健原则。

例如，对于企业可能承担的未决诉讼损失、债务担保等造成的风险的揭示，就如同在它们头上插上“地雷区”的标牌，提醒大家小心，据此制定的决策“后果自负”;除此之外还有另一层意义，即如果对于此类风险的披露不够允分，恐怕会计报表主体就有了不可推卸的责任。

资产负债表日后事项是指在资产负债表日后截止到会计报表批准报出前所发生的有利或不利事项，主要是为了防止报表信息过时而给予的“补充”和
“调整”，尤其是那些非调整事项，在报表内并没有体现，而它们却是代表企业报表的“最新动向”，需要投资者予以特别关注。

例如，某公司在2010年3月出具了上一年度的会计报表，上面体现出公司过去一年的辉煌业绩，而就在同年2月，该公司刚发生了一场火灾，造成重大经济损失，并使公司经营一度中断。

对于这份年报而言，这场事故就属于新的一年新发生的事项，即非调整事项，这就需要对报表有一个重新的认识。

由于从报表内是看不出这项损失和后果的，如果阅读报表的投资者忽视了这一点，而仅仅沉迷于公司“历史的功劳簿”上，恐怕就会制定错误的决策。