CPA《会计》教材精讲 第19章 所得税 (1)
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前言一、考试题型题量近3年题型题量分析表三、近三年命题规律（一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
20XX 年教材主要变化本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架第一节 会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节 财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
总论第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）【考情分析】2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。
近几年本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年9.5分。
本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的形式考核。
第一部分重要考点回放一、熟悉的考点二、掌握的考点：我国的税收抵免制度1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。
（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不受5年期限制。
（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。
【典型例题】第1页2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。
B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。
《税务会计》八个人所得税会计PPT课件
第八章 个人所得税会计
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税应纳税额的计算 第三节 个人所得税的会计处理 第四节 个人所得税的纳税申报
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解个人所得税的相关基础知识； ◆掌握个人所得税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理； ◆掌握进行个人所得税纳税申报的方法。
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
五、个人所得税税率
1. 工资、薪金所得：适用九级超额累进税率，税率为 5%～45%。 2. 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得：适用5%～35%的超额累进税率（个 人独资企业和合伙企业的生产经营所得也适用） 3. 稿酬所得：适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额 减征30%，故其实际税率为14%。 4. 劳务报酬所得：适用比例税率，税率为20%（加成征收： 20%、30%、40%的三级超额累进税率）。 5. 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租 赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例 税率，税率为20%（出租居民住用房适用10%的税率，居民 储蓄利息税率调为5%）
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原 值和合理费用利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，以每次收入额为应纳税所得额
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
（二）附加减除费用适用的范围和标准
1. 适用的范围 2. 标准
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
三、个人所得税的计算
2024年10月16日星期三
第八章 个人所得税会计
【CPA审计】第19章 审计报告知识点总结
【CPA-审计】第19章审计报告知识点总结第十九章审计报告【知识点U审计报告类型审计报告的意见类型：某一报告审计，只能是四种之一.【知识点2】审计报告的基本要素【知识点3】在审计中沟通关键审计事项1.在审计报告中沟通关键事项Q)关键审计事项引言说明两个问题：①关键审计事项根据职业判断；②不对关键事项发表独立审计意见.(2)描述关键事项，并说明下列情况：①该事项被认定为审计中最重要的事项之一，因而被确认为关键审计事项的原因；②该事项在审计中是如何因对的，可描述下列要素与该事项最相关或对评估重大错报风险最有针对性的审计应对措施或审计方法；简要概述已实施的审计程序;实施审计程序的结果；对该事项做出的主要看法。
在关键审计事项描述中，要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。
2.不在审计报告中沟通关键事项的情形提示:①导致非无保留意见的事项、对持续经营能力产生重大疑虑的事项不在"关键审计事项”部分描述；②关键事项部分披露的事项是已经得到满意解决的事项，不存在审计范围受到限制，也不存在CPA与管理层意见分歧.3.就关键审计事项与治理层沟通(两方面)Q)CPA确定的关键审计事项。
(2)CPA确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项(如适用).【知识点4】非无保留意见审计报告1.导致非无保留意见的事项(1)存在重大错报；(2)无法获取充分、适当证据.如果能够通过实施鄱濯序获取充分、适当的审计证据,则无法实施特定程序并不构成对审计范围的限制。
2.非无保留意见的类型（1）考虑的因素（2）确定非无保留意见类型解读：如果错报Io0,重要性80,则该错报重大;如果利润-200万，多计100收入的错报不足以扭亏，所以不广泛，如果多计收入300万，则会盈利，认定为广泛。
3.审计报告参考格式4.审计报告的强调事项段：只有“无保留/保留+强调”，不会有"无法/否定+强调”见；②该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
《所得税讲解完整》课件
06
所得税的发展趋势和改革方向
所得税的发展趋势
全球化趋势
随着全球化的加速，跨国企业和个人在所得税方面的负担 和合规要求越来越重要，各国政府也在加强跨国税务合作 ，以防止税收流失和打击跨境避税。
数字化趋势
随着互联网和大数据技术的普及，税务部门可以更高效地 收集、存储和分析纳税人信息，加强税收征管和打击偷税 漏税行为。
公平化趋势
为了实现税收公平，许多国家正在推进税制改革，以减少 企业和个人的避税机会，确保所有人按其能力公平纳税。
所得税的改革方向
简化税制
为了降低纳税人的遵从成本和税 务部门的征管成本，各国政府正 在推进税制简化，减少税收优惠 和抵免，降低税率，提高税收公
平性和效率。
打击避税
各国政府正在加强国际合作，制 定更加严格的反避税规则，打击 跨境避税和洗钱行为，确保税收
04
所得税的优惠政策
减免税政策
减免税政策是指对某些纳税人在特定 条件下，给予一定的税收减免，以减 轻其税收负担的一种税收优惠政策。
减免税政策可以针对企业或个人，也 可以针对国内或国外纳税人。
减免税政策通常针对特定的纳税人、 特定的税种、特定的纳税期限或特定 的税收条件。
减免税政策可以促进经济发展、鼓励 投资、促进技术创新、支持特定产业 或行业的发展等。
征收时间
按月征收
Hale Waihona Puke 按年征收税务机关按月计算应纳税额并征收税 款。
税务机关按年度计算应纳税额并征收 税款。
按季征收
税务机关按季度计算应纳税额并征收 税款。
征收机关
国家税务总局
负责全国范围内的所得税征收管 理工作。
地方税务局
负责本地区的所得税征收管理工作 。
2024注会税法精讲笔记
2024注会税法精讲笔记一、税法总论。
1. 税法概念。
- 税收与税法的定义。
- 税收的特征（强制性、无偿性、固定性）- 税法的功能（财政收入功能、经济调节功能等）2. 税法原则。
- 税法基本原则。
- 税收法定原则（包括税收要件法定原则和税务合法性原则）- 税收公平原则（横向公平和纵向公平）- 税收效率原则（经济效率和行政效率）- 实质课税原则。
- 税法适用原则。
- 法律优位原则（法律＞行政法规＞规章）- 法律不溯及既往原则。
- 新法优于旧法原则。
- 特别法优于普通法原则。
- 实体从旧、程序从新原则。
- 程序优于实体原则。
3. 税法要素。
- 总则（立法目的、适用范围等）- 纳税义务人（自然人和法人等）- 征税对象（区分不同税种的标志）- 税目（对征税对象分类规定的具体征税项目）- 税率。
- 比例税率（如增值税基本税率）- 累进税率（超额累进税率如个人所得税综合所得；超率累进税率如土地增值税）- 定额税率（如车船税）- 纳税环节（生产、批发、零售等环节纳税）- 纳税期限（按日、月、季、年等）- 纳税地点（机构所在地、销售地等）- 减税免税（税基式减免、税率式减免、税额式减免）- 罚则（对违反税法行为的处罚规定）- 附则（解释权、生效时间等）4. 税收立法与我国税法体系。
- 税收立法机关。
- 全国人民代表大会及其常务委员会（制定税收法律）- 国务院（制定税收行政法规）- 地方人民代表大会及其常务委员会（制定地方税收法规，仅限部分地区）- 国务院税务主管部门（制定税收部门规章）- 地方政府（制定税收地方规章）- 我国现行税法体系。
- 税收实体法体系（按征税对象分类，如商品和劳务税类、所得税类等）5. 税收执法。
- 税务机构设置（国家税务总局及各级税务机关）- 税收征管范围划分（国税、地税征管范围，目前国地税合并后的调整情况）- 税收收入划分（中央税、地方税、中央与地方共享税的划分）6. 税务权利与义务。
【2024注册会计师】税法300个重要知识点
【2024注册会计师】税法300个重要学问点1.权利主体双方：法律地位同等，但权利和义务不对等2.纳税客体：区分不同税种的主要标记3.我国现行税率：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率4.人大授权国务院制定实施六个暂行条例：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、企业所得税暂行条例5.一个国家的税法一般包括：税法通则、各税税法(条例)、实施细则、详细规定四个层次6.特定目的税：固定资产投资方向调整税、筵席税、城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税7.财产和行为税：房产税、城市房地产税、车船运用税、车船运用牌照税、印花税、屠宰税、契税8.农业税类：农业税、牧业税9.税收管理权限划分：税收立法权、税收执法权10.地方税详细包括：营业、资源、土增、印花、城建、土使、房产、车船11.国税系统负责征管项目：增值、消费、车购、铁银保集中交纳的营所城、中企所得、海油所得、资源外企所得、证券交易12.地税系统负责征管项目：营业、城建、地企、集企、私企、个人所得、资源、土使、耕占、土增、房产、车船、印花、契税、屠宰、宴席、农牧13.中心政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税和消费税。
14.地方政府固定收入：15.中心地方政府共享收入：1、增值税：(不含进口环节)中心75%，地方25%。
2、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中心，其余归地方。
3、企业所得、外资所得：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中心政府，其余比例共享：02年各50%，03年中心60%，地方40%，03年以后另定。
4、个人所得税：除储蓄存款利息外，其余与上比例相同。
5、资源税：海洋石油缴纳的部分归中心，其余归地方。
6、城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中心，其余归地方。
7、印花税：证券交易94%归中心，其余归地方。
修理修配：是受托对损伤和丢失功能的货物进行修复，使其复原原状和功能的业务。
注册会计师-《税法》教材精讲-第五章 个人所得税法(40页)
第五章个人所得税法本章考情分析本章地位：重点税种之一；题型：各种题型均会出现，特别是计算问答题，基本上每年一道计算问答题；分值：题量一般为3~5题，分值在10分左右。
由于个税修改，2019年教材变化非常大，基本上相当于重写，2019年个税所占比重可能上升，存在出综合题的可能性。
内容介绍（将章节内容重新整理）第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节税收优惠第四节境外所得的税额扣除第五节居民个人综合所得应纳税额的计算第六节非居民个人应纳税额的计算第七节经营所得应纳税额的计算第八节其他税目应纳税额的计算第九节征收管理个人所得税的税制模式个人所得税是以自然人（个人+自然人性质的企业）取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税；分类征收制、综合征收制与混合征收制；目前，我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制。
【例题·多选题】（2016年，修改）下列关于个人所得税税制模式的表述中，正确的有（）。
A.我国目前个人所得税实行分类征收制模式B.实行分类征收制模式便于征收管理，但不利于平衡纳税人税负C.实行综合征收制模式征收管理相对复杂，但有利于平衡纳税人税负D.我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制『正确答案』BCD『答案解析』目前，我国已经初步建立了分类与综合相结合的征收模式——混合征收制。
第一节纳税义务人与征税范围**知识点：纳税义务人**包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。
按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。
居民纳税人和非居民纳税人的划分（修订）在中国境内有住所的个人：因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。
问题：老张的儿子张华出国留学3年，期间未回国。
请问张华是居民纳税人还是非居民纳税人？知识点：征税范围（9个应税项目）* * *要求：给出一项所得，能够判断其适用的税目，并确定是分类征收，还是综合征收——选择题、计算题中涉及到。
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会计主讲老师：于德惠
第十九章所得税
本章重点关注的考试内容
一、资产负债表债务法
二、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税
三、所得税的列报
一、资产负债表债务法
（一）资产负债表债务法的程序
1. 确定资产、负债中的账面价值
2. 确定资产、负债的计税基础
3. 比较资产负债账面价值与计税基础，确定暂时性差异
4. 根据暂时性差异确认递延所得税负债和递延所得税资产
5. 确定当期所得税（应交所得税）
6. 确定利润表中的所得税费用
一、资产负债表债务法
（二）所得税的计量与记录
1. 确定资产、负债的账面价值
（1）资产、负债的账面价值的含义
资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
（二）所得税的计量与记录
1. 确定资产、负债的账面价值
含义→（2）资产账面价值的确定
一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。
确定初始确认时→ 资产的账面价值＝资产的取得成本资产负债表日确认资产的账面价值资产的取得成本－计提的资产减值准备
＝资产的账面价值资产的取得成本－累计折旧累计摊销＝－计提的资产减值准备
资产的账面价值＝资产的取得成本
（二）所得税的计量与记录
1. 确定资产、负债的账面价值
含义→（3）负债账面价值的确定
一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出的总额。
确定初始确认时→ 负债的账面价值＝负债的初始确认金额资产负债表日确认负债的账面价值
负债的初始确认金额＋应计利息＝负债的账面价值负债的初始确认金额±累计摊销＝负债的账面价值＝负债的初始确认金额
＋应计利息－已偿付的本金
（二）所得税的计量与记录
⒉确定资产、负债的计税基础（1）资产的计税基础
概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
即：某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
（二）所得税的计量与记录
⒉确定资产、负债的计税基础（1）资产的计税基础
确定资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额
初始确认时→ 资产的计税基础＝资产的取得成本某一资产
负债表日
该资产的
取得成本
以前期间按照
税法规定已税
前列支的金额
-
→
资产的
计税基础
＝
如果某资产所产生的未来经济利益无需
纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。
注意：
（二）所得税的计量与记录
⒉确定资产、负债的计税基础（2）负债的计税基础
概念：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
（二）所得税的计量与记录
⒉确定资产、负债的计税基础（2）负债的计税基础
确定一般情况下→ 负债的计税基础＝负债的账面价值某些
情况下
负债的
账面价值
未来期间按照
税法规定可予
税前抵扣的金额
-
→
负债的
计税基础
＝
注意：
①一般情况下，负债的确认和偿还不会影响损益和应纳税所得额的确定，负债的账面价值与负债的计税基础相同。
②负债账面价值与其计税基础的差异主要是因自费用中提取的负债。
⒉确定资产、负债的计税基础
（3）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础确定
原则
遵从税法规定
如：企业合并成本中取得资产、负债计税基础的确定。
对于企业合并的税收处理，通常情况下被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定计税基础。
商誉的初始确认。
非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定作为免税合并情况下商誉的计税基础为零。
（二）所得税的计量与记录
⒊比较资产负债账面价值与其计税基础，确定暂时性差异
资产的账面价值＞资产的计税基础资产的账面价值＜资产的计税基础资产的账面价值＝资产的计税基础
负债的账面价值＞负债的计税基础负债的账面价值＜负债的计税基础负债的账面价值＝负债的计税基础产生暂时性差异
比较
结果产生暂时
性差异
⒊比较资产负债账面价值与其计税基础，确定暂时性差异
（1）暂时性差异的概念
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与
其计税基础之间的差额。
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
按对未来应纳税所得额的影响（2）暂时性差异的类型
⒊比较资产负债账面价值与其计税基础，确定暂时性差异
（3）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应
税金额的暂时性差异。
含义：
差异产生期间不计入应纳税所得额，构成应纳税义务
在差异转回期间增加应纳税所得额
特点
表现资产的账面价值大于资产的计税基础负债的账面价值小于负债的计税基础
对所得税的影响→ 产生递延所得税负债应纳税暂时性差异的确定→ 见下页
应纳税暂时性差异的确定
①资产的账面价值大于资产的计税基础
1）交易性金融资产公允价值升高形成的利得
2）可供出售金融资产公允价值升高形成的利得
3）按公允价值模式后续计量的投资性房地产公允价值升高形成的利得
4）固定资产的会计累计折旧小于税法累计折旧形成的差异
5）无形资产的会计累计摊销小于税法累计摊销形成的差异
6）使用寿命不确定的无形资产会计不进行摊销与按照相关税法规定的摊销额允许税前扣除的金额形成的差异
应纳税暂时性差异的确定
①资产的账面价值大于资产的计税基础
7）按成本模式后续计量的投资性房地产会计累计折旧或累计摊销小于税法累计折旧或累计摊销形成的差异
8）采用权益法核算的长期股权投资在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下因初始成本调增、因被投资单位损益以外其他权益发生增加变动而确认应享有的利得与计税基础维持原取得成本不变形成的差异
应纳税暂时性差异的确定
②负债的账面价值小于负债的计税基础
1）交易性金融负债公允价值下跌形成的差异
2）将应付款项划为金融负债并按公允价值低于账面价值部分进行的调整。