第12讲 管理用利润表
会计经验：利润表分析
利润表分析
利润表反映的是企业在某会计期间的盈亏状况，是企业经营成果的集中反映。
在作利润表分析的时候，我们常用到下列几个公式：
主营业务利润=主营业务收入-折扣折让-主营业务成本-主营业务税金及附加
一般而言，企业的主营业务收入应占企业总收入的70%以上。
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
在正常情况下，企业的营业利润、投资收益、营业外收支都为正数，或者只有营业利润和投资收益为正数。
当期收益为正数说明企业盈利能力比较稳定，经营状况良好。
如果营业利润和投资收益为正数，营业外支出为负数，并致使当期收益为负数，虽然企业的当期收益为负数，但这是由于营业外收支而造成的，不构成企业的经常性利润，亏损只是暂时的，并不影响企业的盈利能力。
如果营业利润为负数，则说明企业的盈利状况很差，投资者应关注企业收益项目的稳定性，企业的财务状况不良，如果营业利润持续几个会计期间都为负数，
则企业可能会破产。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
资产负债表与利润表的关系实例讲解
资产负债表与利润表的关系实例讲解一、资产负债表与利润表间的关系1、利润表是按照“收入一费用＝利润”编制的，它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动。
2、资产负债表是按照“资产＝负债＋所有者权益”编制的，它反映的是某一时点会计主体全部资产的分布状况及其相应来源。
3、由于等式“收入一费用＝利润”的结果既会在利润表中反映，也会在资产负债表中反映。
它门之间的联系可以用等式“资产＝负债＋所有者权益＋收入一费用”表示。
4、资产负债表所有者权益部分“未分配利润”年初、年末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的“年初未分配利润”“年末未分配利润”，年度之中，资产负债表所有者权益部分“未分配利润”期末数等于年初未分配利润与利润表的净利润之和。
二、利润表的编制实例：天华股份有限公司20×7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表1所示。
表11天华股份有限公司损益类科目20×7年度累计发生净额单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入 1 250 000主营业务成本750 000营业税金及附加 2 000销售费用20 000管理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税费用85 300根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年度利润表，如表2所示。
表2利润表会企02表编制单位；天华股份有限公司20×7年单位：元项目本期金额上期金额一、营业收人 1 250 000减：营业成本750 000营业税金及跗加 2 000销售费用20 000续表项目本期金额上期金额管理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900加：公允价值变动收益0投资收益31 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益0 二、营业利润280 000加：营业外收入50 000减：营业外支出19 700其中：非流动资产处置损失三、利润总额310 300减：所得税费用85 300四、净利润225 000五、每股收益：基本每股收益稀释每股收益三、资产负债表编制案例：资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。
郑晓博讲义
引言注会考试的统筹安排注会各科的能力要求财务管理考试的备考方略（1）备考阶段（切忌“临阵磨枪”）财务管理的知识一旦掌握就不容易忘记，因此尽早开始学习，把时间精力投放在备考的初期。
而税法、经济法需要“临门一脚”的功夫，要把临考前夕的宝贵时间留给税法、经济法等需要记忆的科目。
（2）强化练习通过解题来掌握知识（例题-真题-练习题）“在战争中学习战争”，不要纠结教材的文字表述。
而税法、经济法的学习，则讲究“从教材上来，到教材上去”，任何练习都要回归教材。
（3）抓住重点财务管理和会计的知识体系非常稳定，历年的变化不大。
因此，“重点恒重”的特点尤突出。
而税法、经济法每年教材变化很大，更多体现了“新增必考”的特点。
（4）理解万岁（切忌“死记硬背”）每一句话：切实理解含义；每个判断：搞懂推理过程；每个公式：尽量推导一遍；归根到底：能够解题拿分，才是人间正道。
财务管理考试的备考方略—总结财管考试的题型特点注会考试的题型分布年份客观题主观题单选题多选题计算分析题综合题2012年25×1=2510×2=205×8=401×15=152013年25×1=2510×2=205×8=401×15=152014年14×1.5=2112×2=245×8=401×15=15 2012年机考以来，客观题：主观题的比重稳定在45:55。
2014年单选题数量大幅减少，从而适当减少了答题数量。
不要被题型所误导客观题≠论断型的题目注会财管考试中的选择题很多是通过计算才能选出正确答案的，有些选择题还是比较消耗时间的（例如2012年考察实体现金流/股权现金流计算的选择题、考察交互分配法的选择题）。
幸运的是，近年来选择题的计算量得以控制。
主观题≠计算型的题目主观题也会考察文字性的论述，例如：市净率模型的优点和局限性 (2010)、剩余收益和经济增加值的优缺点(2011)、市销率模型的优点和局限性与适用范围(2012)、直接分配法/交互分配法的优缺点(2013)。
2024年度注会考试CPA《财务成本管理》备考真题库及答案
2024年度注会考试CPA《财务成本管理》备考真题库及答案学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(25题)1.下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是（）。
A.产品的生产准备B.特殊订单C.产品的分批质检D.产品的机器加工2.当不同产品所需作业量差异较大时，应该采用的作业量计量单位是（）。
A.资源动因B.业务动因C.持续动因D.强度动因3.甲企业职工在每月正常工作12000小时内时，工资总额固定为480000元，职工加班时按每小时80元支付加班费。
本月实际工作17600小时，工资总额928000元根据成本性态分析，该企业的人工成本属于（）A.半固定成本B.阶梯式成本C.延期变动成本D.半变动成本4.某公司总资产净利率15%，产权比率为1，则权益净利率是（）A.15%B.30%C.35%D.40%5.甲公司采用债券收益率风险调整模型估计股权资本成本，税前债务资本成本8%，股权相对债权风险溢价6%，企业所得税税率25%。
甲公司的股权资本成本是（）。
A.8%B.6%C.12%D.14%6.公司本年股东权益为1000万元，净利润为300万元，股利支付率为40%。
预计明年权益净利率和股利支付率不变，股利增长率为5%，股权资本成本15%。
则该公司内在市净率为（）。
A.1.14B.1.2C.0.8D.2.47.甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10%安排。
预计一季度和二季度的销售量分别为150件和200件，一季度的预计生产量是（）件。
A.145B.150C.155D.1708.某公司的流动资产由速动资产和存货组成，年末流动资产为100万元，年末流动比率为2，年末存货余额为40万元，则年末速动比率为（）。
A.2B.1.2C.1D.0.89.甲企业上年传统利润表中的利息费用为100万元，管理用利润表中的利息费用为120万元，税前经营利润为1000万元，所得税税率为25%，假设净利润等于利润总额×（1－25%），资本化利息为50万元，则上年的利息保障倍数为（）倍。
会计学ACCOUNTING
3、为经营决策提供依据。
二、利润表重点项目简析
1.主营业务利润
主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税。
主营业务毛利率=毛利/主营业务收入 毛利率水平一般介于20%~50%之间 虽然各行业毛利率水平不同，但具体企业的毛利 率水平在一定时期内应是基本稳定的。
和
获能在现
得力资金
最之产管
大间的理
措施
的作流的 长出动目
期抉性标
利择和：
润以盈
。期利
2.“应收账款”项目
反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应 向购买单位收取的各种款项
2产. “生应应收收账账款款”的项原目因：
1、商业竞争。出于扩大销售的竞争需要，企 业不得不以赊销的方式招揽顾客。由竞争引起的应 收账款，是一种商业信用。
3.“存货”项目
包括企业各种材料、商品、在产品、半成品、 包装物、低值易耗品等。
公式： 存货周转率＝主营业务成本÷平均存货
该指标反映企业的营运能力。一般来讲，存 货周转率越高,表明其变现速度越快，资金占用水 平越低 。
存货计价对会计报表的影响
期初存货＋本期增加＝可供销售存货
未售出 已售出
期末存货 资产负债表
如果企业在营业利润方面是亏损，而靠投资 收益盈利，企业应肯定以前的投资决策是正确 的。
4. 净利润
也叫税后利润，即利润总额减去所得税。
三、利润表指标简析
（一）盈利能力指标
资产净利率＝净利润÷平均总资产 净资产收益率＝净利润÷平均净资产 销售利润率＝净利润÷销售额
（二）发展能力指标
销售增长率＝本年销售增长额 ÷上年销售收入总额
利润表
课程资料：第1讲_财务报表分析和财务预测、资本成本的计算、债券价值与到期收益率
考点一：财务报表分析和财务预测【综合题·财务分析与预测】甲公司为一家制衣公司，为了预测融资需求，安排增长所需资金，财务经理请你协助安排有关的财务分析工作，该项分析需要依据管理用财务报表进行，相关资料如下：资料一：最近2年传统的简要资产负债表（单位：万元）。
项目2017年末2018年末项目2017年末2018年末货币资金4525短期借款76.576.5应收账款115145应付账款90110存货85150其他应付款22.525预付账款46.526.5长期借款6050固定资产净值195182.5股东权益237.5267.5资产总计486.5529负债及股东权益486.5529注：根据《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》，资产负债表中的“应收账款”项目更改为“应收票据及应收账款”；“应付账款”项目更改为“应付票据及应付账款”。
资料二：最近2年传统的简要利润表（单位：万元）。
项目2017年2018年营业收入675800减：营业成本510607.5销售费用及管理费用82.5100财务费用1012.5利润总额72.580所得税费用22.525净利润5055其中：股利37.525留存收益12.530资料三：企业经营货币资金占营业收入的比重2%;其他应付款中不含应付股利和应付利息；经营损益所得税和金融损益所得税根据当年实际负担的平均所得税率进行分摊要求：（1）编制管理用资产负债表（单位：万元）。
净经营资产2017年末2018年末净负债及股东权益2017年末2018年末经营营运资本短期借款固定资产净值长期借款净负债合计股东权益净经营资产总计净负债及股东权益（2）编制管理用利润表（单位：万元）。
项目2017年末2018年经营损益：一、营业收入-营业成本-销售费用和管理费用二、税前经营利润-经营利润所得税三、税后经营净利润金融损益：四、利息费用减：利息费用所得税五、税后利息费用六、净利润（3）基于甲公司管理用财务报表有关数据，计算下表列出的2018年财务比率（结果填入下方表格中，不用列出计算过程，为简化起见，取自资产负债表的数均取期末数）。
会计信息资产负债表与利润表(PPT 85张)
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8
流动资产
预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用 主要为交易目的而持有
预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现
自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清 偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归为非流动资产，并 应按其性质分类列示
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第 2讲 会计信息：资产负债表与利润表 （第3章）
本讲主要内容：
一. 财务报告及其构成 二. 资产负债表基本结构及项目分类 三. 利润表基本结构及项目分类 四.资产负债表和利润表分析的基本指标
2019/2/26
2
一.财务报告及其构成
财务报告的含义？ 内容上：会计报表、附注 4 时间上：年报、 半年报、季报和月报（中期财务报表） 会计报表附注：应披露公司会计政策、重大事项等 （见国电电力公司2012年度报告的报表附注）
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投资性房地产
为赚取租金或资本增值，或两者兼有而 持有的房地产，包括已出租的土地使用权、 持有并准备增值后转让的土地使用权及已出 租的建筑物。
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固定资产
同时具备下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
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负债类项目
短期借款
固定资产
生物资产 递延所得税资产
无形资产
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货币资金
可以立即用于支付的资金，主要包括现 金？ 银行存款？ 其他货币资金？
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应收及预付款项
利润管理培训讲义56页PPT
【教材例6-11】甲公司2×12年度按企业会计准则计算 的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲 公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费 300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000 元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收 滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000（元）
每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000（元）
借：制造费用
40 000
贷：累计折旧
40 000
借：递延收益
50 000
贷：营业外收入
50 000
④2×13年2月28日出售该设备时：
①发现盘盈时：
借：库存现金
200
贷：待处理财产损溢 200
②经批准转入营业外收入时：
借：待处理财产损溢
200
贷：营业外收入
200
【教材例6-6】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期
末结转本年利润，应编制如下会计分录：
借：营业外收入
180 000
贷：本年利润
180 000
【例题5·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是 （ ）。（2010年） A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款 【答案】C 【解析】存货盘盈冲减管理费用。
【例题6·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万 元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折 旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期 损益的金额为（ ）万元。（2009年）
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2014年度 20000 12000 640 4000 160 100 3300 800 2500
经营损益 经营损益 经营损益 经营损益
税前经营利润 =20000-12000-640-4000+100=3460 或：3300+160=3460
金融损益：160 经营损益
根据资料3，投资收益不纳税， 所以调减应纳税所得额
经营利润所得税=（3460-100）×25%=840（益，交税） 利息费用抵税=160×25%=40（损，抵税）
所得税费用=840-40=800
补充思考，如果题目改成平均税率法，怎么算经营利润所得税和利息费用抵税？ 管理用利润表又会长成啥样呢？就当作业留给大家吧，答案下一讲领取。
第 12 讲：管理用利润表
先发放上一讲的答案。
第 1 题：ABCD 第 2 题：ABC
看到没，时隔两年，考得几乎一毛一样，重者恒重！
这一讲继续讨论管理用利润表。基本思路还是把经营和金融分开，当然，这里分 的不是资产、负债，而是损益。大致上还是不难区分的，比如销售收入、销货成 本、销售费用、管理费用等，都是经营产生的，肯定是经营损益；财务费用中的 利息支出，明显是金融损益。但是，有些项目需要说明一下：
先自己算算，别老想着看答案，答案是用来对的，不是看的！
管理用资产负债表 经营性资产合计 经营性负债合计 净经营资产总计 金融负债 金融资产 净负债 股东权益 净负债及股东权益总计
2014年末 11800 3000 8800 3000 200 2800 6000 8800
资产负债表项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产合计 应付账款 长期借款 股东权益 负债和股东权益
（2）经营活动所需的货币资金是本年销售收入的 2%，投资收益均来自长期股 权投资。 （3）根据相关规定，甲公司长期股权投资收益不缴纳所得税，其他损益的所得 税税率为 25%。
要求：编制甲公司 2014 年的管理用财务报表（填表，不写过程）
管理用资产负债表 经营性资产合计 经营性负债合计 净经营资产总计 金融负债 金融资产 净负债 股东权益 净负债及股东权益总计
2014年末 600 1600 1500 1000 7300
12000 3000 3000 6000 12000
经营资产=20000×2%=400 （根据资料2，收入的2%）
金融资产=600-400=200（倒挤）
经营资产：1600 经营资产：1500 经营资产：1000 经营资产：7300
经营资产总计 =400+1600+1500+1000+7300=11800 或：12000-200=11800
货币资金
600
应收账款
1600
存货
1500
长期股权投资
1000
固定资产
7300
资产合计
12000
应付账款
3000
长期借款
3000
股东权益
6000
负债和股东权益
12000
利润表项目 营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 管理费用 财务费用 加：投资收益 利润总额 减：所得税费用 净利润
2014 年度 20000 12000 640 4000 160 100 3300 800 2500
经营负债：3000 金融负债：3000
管理用利润表 税前经营利润 减：经营利润所得税 税后经营净利润 利息费用 减：利息费用抵税 税后利息费用 净利润
2014年度 3460 840 2620 160 40 120 2500
利润表项目 营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 管理费用 财务费用 加：投资收益 利润总额 减：所得税费用 净利润
2014 年末
管理用利润表 税前经营利润 减：经营利润所得税 税后经营净利润 利息费用 减：利息费用抵税 税后利息费用 净利润
2014 年度
在第二讲就跟大家说过“表格盛行”的问题，这会儿看到了吧。其实有利有弊， “利”是给了你思路，照着各个项目算就行了，“弊”是没有过程分，算错，或者往 系统里输错，都是零分。
经营损益所得税 = 平均税率×经营损益 （后者来自区分的成果）
金融损益所得税 = 平均税率×金融损益 （后者来自区分的成果）
注意，损益为正（也就是“益”），算出来的所得税费用，因为赚钱交税；损益为
负（也就是“损”），算出来的是抵税，比如利息费用抵税，使得税后利息费用低
于税前。
分清楚经营损益和金融损益之后，管理用利润表就由这两部分构成。通常情况下， 经营是“益”，金融是“损”，因此，管理用利润表的基本公式是： 净利润 = 税后经营净利润 - 税后利息费用 =（税前经营利润 – 经营利润所得税）-（税前利息费用 – 利息费用抵税）
来看个栗子，是 2015 年计算第 2 题的第 1 问。提示下，其他知识点的信息和问 题暂时删掉了，下面大家看到的是节选。
甲公司是一家制造业企业，为做好财务计划，甲公司管理层拟采用财务报表进行 分析，相关材料如下：
（1）甲公司 2014 年的重要财务报表数据如下（单位：万元）
资产负债表项目
2014 年末
财务费用 严格来说，利息支出只是财务费用中的一部分，另外的比如现金折扣，是和销售 活动相关的，应该划归经营损益。但是，鉴于绝大部分是利息支出（利息收入作 为支出的抵减想），考试是把全部的财务费用归为金融损益。
公允价值变动损益、投资收益、资产减值损失 这些都是“副产品”，关键是看产生它们的项目是什么。金融资产（比如债权性 投资、短期权益性投资）产生的这三项，属于金融损益；经营资产（比如固定资 产、无形资产）产生的减值损失，属于经营损益。
所得税ห้องสมุดไป่ตู้用
有两种处理方式：
1、严格计算，即根据经营损益、金融损益各项目的适用税率来计算，比如国债
利息收入免税（学税法的同学明白哈），就应该在金融损益中调整；再比如固定
资产的减值损失，应该在经营损益中调整。
2、平均税率法，说白了就是分摊，步骤如下：
平均税率 = 所得税费用÷税前利润
（均来自传统利润表）