企业并购重组的相关税收政策法规

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两个单位合并法律规定(3篇)

第1篇随着我国经济社会的快速发展，企业重组、并购等市场行为日益频繁。

两个单位合并作为企业重组的重要方式之一，不仅能够优化资源配置，提高市场竞争力，还能够促进产业结构的调整。

为了规范两个单位合并行为，保障各方合法权益，我国制定了一系列法律法规。

本文将从法律规定和实务操作两个方面对两个单位合并进行详细阐述。

一、法律规定1. 《公司法》《公司法》是我国规范公司设立、运营、解散等方面的基本法律。

根据《公司法》的规定，两个单位合并应当遵循以下原则：（1）平等自愿原则：合并各方应当基于自愿原则，经充分协商达成一致意见。

（2）等价有偿原则：合并各方应当按照等价有偿的原则，对合并事宜进行协商。

（3）合法合规原则：合并各方应当遵守国家法律法规，不得损害国家利益、社会公共利益和其他合法权益。

2. 《企业国有资产法》《企业国有资产法》主要规范企业国有资产的监督管理，其中对两个单位合并的法律规定包括：（1）企业国有资产转让应当遵循公开、公平、公正的原则。

（2）企业国有资产的转让价格应当以市场价格为基础，经评估确认。

（3）企业国有资产的转让应当依法进行，不得损害国家利益、社会公共利益和其他合法权益。

3. 《反垄断法》《反垄断法》旨在预防和制止垄断行为，保护市场竞争，维护消费者利益。

对于两个单位合并，以下规定值得关注：（1）两个单位合并可能产生垄断行为，应当依法进行申报。

（2）合并后的企业市场份额达到法定标准的，应当依法进行反垄断审查。

（3）合并各方应当遵循公平竞争原则，不得实施垄断行为。

4. 《税收征收管理法》《税收征收管理法》对两个单位合并的税收处理进行了规定：（1）合并前后的企业应当按照税收法律法规的规定，依法缴纳各项税费。

（2）合并后的企业应当及时办理税务登记、变更登记等手续。

（3）合并各方在合并过程中产生的税费，应当依法承担。

二、实务操作指南1. 前期准备（1）明确合并目的和原则：在合并前，各方应当明确合并的目的和原则，确保合并行为符合法律法规的要求。

企业重组并购涉及的税务问题

企业重组并购涉及的税务问题企业重组并购是指两个或多个企业通过合并或收购等方式，形成一个新的实体或实现资源优化配置的行为。

在企业重组并购过程中，涉及到许多税务问题，包括资本利得税、企业所得税、增值税等。

本文将从不同的税务角度，分析企业重组并购涉及的税务问题。

首先，企业重组并购涉及到的税务问题之一是资本利得税。

在重组并购过程中，如果卖方企业以股权出售的方式获取收益，就需要缴纳资本利得税。

根据我国《中华人民共和国个人所得税法》的规定，自然人出售股权或股份所得，按照20%的税率计征个人所得税。

而对于企业所得税法人的出售股权所得，也须缴纳企业所得税，税率为25%。

因此，在企业重组并购中，需要根据不同身份的股权转让方，计算并缴纳相应的资本利得税。

其次，企业重组并购涉及到的税务问题还包括企业所得税。

在重组并购中，被收购的企业通常是一家独立的实体，但在重组后，该企业可能成为另一家企业的子公司或附属公司。

在这种情况下，被收购企业的利润将被纳入母公司的利润中计算企业所得税。

根据我国《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税税率为25%。

因此，企业重组并购中，需要考虑被收购企业的利润如何计算，并根据税务法规缴纳企业所得税。

此外，企业重组并购涉及到的税务问题还包括增值税。

在重组并购中，涉及到的交易可能涉及到转让股权、不动产或其他资产等。

根据我国《中华人民共和国增值税法》的规定，对于涉及增值税的交易，需要根据具体交易情况确定税率和计算方法。

例如，对于转让股权的交易，根据《财政部国家税务总局关于完善个人所得税政策的通知》的规定，转让股权的增值部分需要缴纳增值税。

此外，在房地产重组并购中，涉及到的不动产转让也需要缴纳增值税。

因此，在企业重组并购中，需要根据不同的资产交易类型，计算并缴纳相应的增值税。

最后，企业重组并购还可能涉及到其他税务问题，如土地增值税、印花税等。

在土地使用权或房地产等资产的转让中，可能需要缴纳土地增值税。

关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知……

法规Regulations★财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知◆政策背景新企业所得税法自2008年实施后，财政部、国家税务总局又先后出台了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号，以下简称“59号文”）和《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号，以下简称“4号公告”。

59号文和4号公告借鉴了企业重组税收政策和征管模式的国际经验，初步规范和建立了企业兼并重组过程适用的企业所得税法规体系，特别体现在对符合特定要求的兼并重组适用特殊性税务处理。

59号文和4号公告以及其他相关文件，共同构成了我国现行企业重组企业所得税政策体系。

在当前实体经济普遍产能过剩，经济增速整体下滑的背景下，鼓励和创造有利于市场主体实施并购重组的政策环境，一方面有利于企业通过资源整合来提高资源的使用效率和提升市场竞争力，另一方面也有利于化解实体经济的产能过剩、优化和调整产业结构。

为促进和鼓励企业实施兼并重组，2014年3月7日，国务院发布了《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发[2014]14号），提出要充分发挥企业在兼并重组中的主体作用，并明确要修订完善兼并重组企业所得税特殊性税务处理的政策，降低收购股权（资产）占被收购企业全部股权（资产）的比例限制，扩大特殊性税务处理政策的适用范围；抓紧研究完善非货币性资产投资交易的企业所得税、企业改制重组涉及的土地增值税等相关政策。

2014年12月25日，财政部与国家税务总局联合发布了《关于促进企业重组有关企业所得税处理有关问题的通知》（财税[2014]109号，以下简称“109号文”），放宽了59号文关于对适用特殊性税务处理的条件。

109号文追溯自2014年1月1日起执行。

109号文发布前尚未处理的企业重组，符合109号文规定的可按109号文执行。

◆放宽股权收购与资产收购的比例限制109号文针对59号文中关于股权收购与资产收购下适用特殊性税务处理的一定条件进行了修改，放宽股权收购与资产收购的比例限制：该比例的调整，实质上降低了企业并购重组享受税收递延优惠待遇的门槛，有利于降低股权或资产收购交易的税收负担，对并购交易参与主体而言，新政策提供了更为灵活的税收规划空间。

国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见-国发[2014]14号

国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见（国发〔2014〕14号）各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：兼并重组是企业加强资源整合、实现快速发展、提高竞争力的有效措施，是化解产能严重过剩矛盾、调整优化产业结构、提高发展质量效益的重要途径。

近年来，我国企业兼并重组步伐加快，但仍面临审批多、融资难、负担重、服务体系不健全、体制机制不完善、跨地区跨所有制兼并重组困难等问题。

为深入贯彻党的十八大和十八届二中、三中全会精神，认真落实党中央和国务院的决策部署，营造良好的市场环境，充分发挥企业在兼并重组中的主体作用，现提出以下意见：一、主要目标和基本原则（一）主要目标。

1.体制机制进一步完善。

企业兼并重组相关行政审批事项逐步减少，审批效率不断提高，有利于企业兼并重组的市场体系进一步完善，市场壁垒逐步消除。

2.政策环境更加优化。

有利于企业兼并重组的金融、财税、土地、职工安置等政策进一步完善，企业兼并重组融资难、负担重等问题逐步得到解决，兼并重组服务体系不断健全。

3.企业兼并重组取得新成效。

兼并重组活动日趋活跃，一批企业通过兼并重组焕发活力，有的成长为具有国际竞争力的大企业大集团，产业竞争力进一步增强，资源配置效率显著提高，过剩产能得到化解，产业结构持续优化。

（二）基本原则。

1.尊重企业主体地位。

有效调动企业积极性，由企业自主决策、自愿参与兼并重组，坚持市场化运作，避免违背企业意愿的“拉郎配”。

2.发挥市场机制作用。

发挥市场在资源配置中的决定性作用，加快建立公平开放透明的市场规则，消除企业兼并重组的体制机制障碍，完善统一开放、竞争有序的市场体系。

公司并购重组税收政策及案例解析

公司并购重组税收政策及案例解析公司并购重组是指两个或多个独立存在的公司通过合并或收购等方式，形成一个新的公司实体的过程。

在进行并购重组的过程中，税务政策起到了重要的作用。

税收政策的调整对于企业的决策和运作具有直接影响，对于税务风险的应对和规避相当重要。

本文将从税收政策的角度进行案例分析，帮助读者更好地理解公司并购重组中的税收政策。

首先，对于公司并购重组来说，关键问题之一是如何安排并购交易中的税收问题。

税收政策对并购交易具有直接的影响，因此在进行并购交易前，企业需要了解并熟悉相关税收政策，进行综合分析和评估。

案例一：企业A收购企业B，如何减少并购交易中的税务风险？企业A准备收购企业B，并希望尽可能减少并购交易中的税务风险。

在这种情况下，企业可以考虑采取以下方式来降低税务风险：1.利用税收优惠政策：在一些特定的税收优惠政策下，企业可以享受到一定的税收减免或延缓的政策。

例如，如果企业A和企业B符合企业所得税优惠政策的条件，那么企业可以通过合理的税务筹划来减少并购交易中的税务风险。

2.合理安排资金结构：在进行并购交易时，企业需要合理安排资金结构，以降低税务风险。

例如，企业可以选择债务融资而非股权融资，以减少股权转让产生的税务风险。

3.合理安排资产转让方式：在企业并购中，需要考虑到资产的转让方式，以便最大限度地降低税务风险。

例如，企业可以选择通过资产交割的方式进行资产转让，以避免涉及股权交易产生的税务风险。

综上所述，通过合理的税务筹划和安排，企业可以有效降低并购交易中的税务风险。

案例二：企业A与企业B合并，如何优化合并交易的税收成本？企业A与企业B决定进行合并，并希望在合并交易中优化税收成本。

在这种情况下，企业可以考虑以下方式来降低税收成本：1.利用免税政策：在一些特定的免税政策下，企业可以免除合并交易产生的一部分税收。

例如，如果企业A与企业B符合免税政策的条件，那么企业可以享受到一定程度的税收减免。

2.合理安排资本结构：在合并交易中，企业需要合理安排资本结构，以降低税收成本。

企业并购中的税法规制

企业并购中的税法规制关键词: 企业并购/税法/规制/连续性原则内容提要: 鼓励企业并购、排除企业并购障碍应是我国企业并购政策的出发点，而税收是实施企业并购政策的一个重要工具，我国的企业并购税收政策应秉持鼓励的价值取向，但税收又不能扭曲企业的并购行为。

我国现行的企业并购税法规制在税收立法、税制和反避税制度方面均存在缺陷，应通过确立企业并购税收政策价值取向、制订统一的企业并购税收法律制度、消除阻碍企业并购的税制障碍以及确立连续性原则完善反避税制度加以完善。

一、问题的提出一般认为，我们目前使用的并购概念来源于对英文“Merger and Acquisition”（通常缩写为“M﹠A”）的翻译。

据笔者考察，在英美法中“M﹠A”的内涵是对不同股权和资产交易类型的描述，区分不同交易行为是根据它们财务处理和税收处理上的差异，并没有严格的法律定义，更多依赖在判例中由法官对其内涵进行阐述，这和英美法务实的风格也是一脉相承的。

公司并购（M＆A）是公司“兼并”（merger）和“收购”（acquisition）的简称，主要包括两种形式，即兼并和收购。

“兼并”（merger），根据财务处理上的不同，可以分为购买式兼并（purchase merger）和联合式兼并（combination merger）。

收购，是指公司依法取得他公司之股份、营业或财产，并以股份、现金或其它财产为对价之行为。

[1]收购包括“资产收购”（asset acquisition）与“股权收购”（stock acquisition）。

[2]资产收购系指收购公司购买被并购公司之全部或一部分资产，收购公司选择资产收购不是要取得目标公司的股权，而是想取得目标公司经营某种业务的能力，若以被收购公司角度观之，属营业转让之一部分。

[3]股权收购中目标公司的法人格并未消灭，仍以独立法人继续经营，但目标公司之股权结构可能产生重大变化，一旦收购公司购买目标公司之股权达到相当之成数，则可透过目标公司之股东会选举董事、监事以控制该目标公司。

企业并购重组中有关税收政策影响因素分析

企业并购重组中有关税收政策影响因素分析摘要近年来，各行业、各领域企业通过合并和股权、资产收购等多种形式积极进行整合，兼并重组步伐加快，产业组织结构不断优化，取得了明显成效。

但一些行业重复建设严重、产业集中度低、自主创新能力不强、市场竞争力较弱的问题仍很突出。

为此，国务院于2010年9月6日发布了《关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27号），提出进一步贯彻落实重点产业调整和振兴规划，做强做大优势企业。

该意见第四点明确指出要加强对企业兼并重组的引导和政策扶持，其中第一项内容就是落实税收优惠政策。

研究完善支持企业兼并重组的财税政策。

对企业兼并重组涉及的资产评估增值、债务重组收益、土地房屋权属转移等给予税收优惠。

税收作为企业并购重组过程中的重要影响因素，越来越受到重视，不同的并购方式使得并购过程中税负不同，税收因素影响企业并购全过程，恰当的纳税筹划可以降低企业并购的成本，带来最大并购效益。

本文将通过对我国现行税法中影响企业并购重组的各税收因素进行系统分析，旨在帮助企业合法利用税收政策，在并购行为中科学全面地进行纳税安排。

关键词并购重组税收分析企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

企业并购重组过程中，将实际涉及诸多税种，以下将对不同重组方式下涉及到的各税种进行归纳分析，并将企业最为关注的企业所得税作为重点核心问题分析。

一、营业税纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

二、增值税纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

(财税[2014]109号)关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税[2014]109号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现就企业重组有关企业所得税处理问题明确如下：一、关于股权收购将《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。

二、关于资产收购将财税〔2009〕59号文件第六条第（三）项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。

三、关于股权、资产划转对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

四、本通知自2014年1月1日起执行。

本通知发布前尚未处理的企业重组，符合本通知规定的可按本通知执行。

财政部国家税务总局2014年12月25日解读：不得不说，财政部和国家税务总局也是蛮拼的。

在刚刚过去的2014年，财政部和税务总局制定和实施了一系列重大的税务改革，发布了诸多税务新规。

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企业并购重组的相关税收政策法规（最全解读）
作者：佚名来源：今日头条解税宝发布时间：2017/4/19 发布人：夏的誓言
一、企业所得税
1、我国企业并购重组相关税收政策法规的特点
我国的企业并购重组与国有企业改革是息息相关的，因此关于企业并购重组方面的税收政策法规也有着国企改制的影子。

由于初期时企业并购范围比较小，总金额也不大，所以国家一直没有出台相关政策进行规制；直到1997年，我国才开始对并购重组制定相关税收法规。

随着企业并购日益频繁，种类多样化，规模扩大化，国家税务总局和财政部等其他相关部门也在加紧步伐制定税收政策法规，以规范并购重组中的涉税业务。

2、并购重组相关税收政策法规汇总
现将1997年至今国家税务总局、财政部及相关部门颁布的关于企业所得税的政策法规列示如下：
我国关于企业并购重组所得税的规定可以分为两个阶段：
第一个阶段是2008年以前，以国税[2000]118号和119号为核心，这段时期我国企业重组的税收问题主要处理的是企业并购、分立、股权投资和资产转让与置换业务中的企业所得税问题，并且只对企业合并和分立、整体资产转让和置换这四项业务有免税规定。

第二个阶段是2008年之后，随着财税[2009]59号文的颁布（追溯至2008年1月1日执行），我国税收法规对企业重组中的涉税业务规定得更加全面，对原来的国税[2000]118号文和119号文进行了补充和更改，进一步规范了并购重组中的企业所得税管理。

二、个人所得税
?关于企业并购重组中的个人所得税征收的文件并不多，主要有以下三个：–财税[1998]61号，规定“从1997年1月1日起,对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税”
–国税[2005]319号，规定“考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。

在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其‘财产原值’为资产评估前的价值”
–财税[2009]67号，规定“自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照‘财产转让所得’适用20%的税率征收个人所得税。

”
大体理解下来，可以归纳为：–个人转让上市公司股票的所得免征个人所得税，但是对于限售股，需要按20%对应纳税所得额交税。

–个人将所持有某家公司的股权对另一家公司进行投资，评估增值部分免征个人所得税，待转让、清算时再征收。

三、流转税和行为税
在企业并购重组时还会涉及到别的税种，比如营业税、增值税、契税和印花税等等，在这方面，国家税务总局、财政部等相关机构也有规定，大多属于税收优惠类型的政策：
可以看出，企业在转让产权时，动产是免征增值税的。

因此，当企业要并购目标公司时，可以采取购买股权的方式，这相对于购买资产的方式可以节省一部分增值税。

上述规范基本构成了我国的并购税收法律制度，可以看出，在2001年之前，相关税收规范关注的是“改制”而非真正意义上的“并购”，而2002年至2004年则主要是以通知和批复的形式对并购中涉及的流转税和行为税加以规范。

2008年以来，相关税收更加全面，税收体系更加完善，财税[2009]59号文被看作是一块里程碑，对企业并购重组中的企业所得税问题进行了全面的规定和解释。

特殊性税务处理方式
前面提到财税[2009]59号文可以作为一个里程碑，原因是这则通知对企业并购重组中所得税法的相关内容做出了重要的明晰和补充，同时也使相关做法与国际上通行的惯例接轨。

59号文与之前的政策法规最大的不同就是提出了“特殊性税务处理”这个概念。

根据59号文的内容，企业并购重组满足以下条件，可以使用特殊性的税务处理方式：
1，具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合59号文规定的比例。

3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动
4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合59号文规定的比例。

5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内不转让所取得的股权,在第2个与第4个条件中，各出现了一个“比例”，正是这两个比例决定了企业是否可以选择特殊性税务处理。

同时,第4个条件也明确的指出支付方式的选择会对税务处理方式产生影响,对于股权收购、资产收购和合并，这两个“比例”的具体要求如下表所示：
?因此，如果满足了两个“比例”的条件，重组企业就可以选择特殊性税务处理，那么特殊性税务处理指的是什么呢？
?有的学者把特殊性税务处理称为免税重组，因为享受了该处理方式的企业可以暂时不用交纳企业所得税或递延交纳企业所得税，下表陈列了59号文对特殊性税务处理方式的具体规定：
?财税[2009]59号文比119号文更加严格，也有更明确的标准。

119号文对免税重组的确认重点关注股权支付的份额，比例为80%。

59号文对适用免税重组的股份支付比例做出了修改，上升为85%。

?同时新増了对收购股权和资产占全部股权和资产的比例需达到75%的要求。

?此外，不仅要求企业的重组活动需要有合理的商业目的，而且按照实质重于形式的原则，加强了重组前后12个月对企业经营范围和股权买卖的限制。