转让定价简介
转让定价实务操作讲堂
转让定价实务操作讲堂今天我们要讲的主题是转让定价实务操作。
转让定价是指企业将自己的资产、产品、业务等转让给其他企业或个人，并根据市场实际情况确定转让价格的一种经营活动。
通过转让定价，企业可以快速变现资产，提升资金回收效率，进一步优化企业组织架构和资源配置。
首先，我们需要明确的是，转让价格的确定需要综合考虑多种因素。
首先是被转让资产、产品、业务的市场价值。
市场价值是指在合理市场条件下能够出售的价格。
企业可以通过市场调研、竞价拍卖等方式获取市场价值信息，并结合企业自身情况进行合理判断。
其次，还需要考虑转让的目的与考虑因素。
转让的目的可能是为了融资、缩减业务范围、调整经营方向等。
在确定转让价格时，需要综合考虑转让目的，以及转让后可能带来的影响，如税收、法律风险等。
第三，还需要考虑市场竞争状况和交易对手的实际情况。
如果市场竞争激烈，企业需要权衡自身资产的竞争力和目标买方的购买意愿，确定一个合理的转让价格。
同时，还需要对买方进行尽职调查，评估其经营能力、付款能力等因素，以确定是否愿意以较低价格进行转让。
在实际操作中，我们还可以借鉴一些定价方法。
常用的方法包括市场比较法、成本法和收益法。
市场比较法是通过对类似资产、产品、业务的市场交易价格进行对比，来确定转让价格。
成本法是通过计算被转让资产的成本，再根据折旧、剩余价值等因素来确定转让价格。
收益法是通过评估被转让资产未来的收益能力，来确定转让价格。
这些方法可以互相参考，综合运用，帮助企业确定一个适合的转让价格。
最后，转让定价实务操作还需要关注相关法律法规和财务审计的要求。
企业在进行转让定价时，应遵守相关法律法规的规定，如反垄断法、公司法等。
此外，还需要保证转让过程的透明度和合规性，以便进行后续的财务审计和交易合规性审计。
总之，转让定价是一个复杂而关键的过程，需要综合考虑多种因素。
企业在进行转让定价时，应根据市场实际情况，结合企业自身情况和目标买方的实际需求进行合理判断。
什么是转让定价
可比性分析对于转让定价方法选择的重要性。《办法》借鉴经济合作与发展组织转让定价指南，完整、系统地描述了可比性分析的五个方面内容。即交易资产或劳务特征、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境以及经营策略。
对于交易各方功能和风险的分析，在此前《国家税务总局关于加强转让定价调查分析的通知》中已经得到充分的肯定。该文件要求各地要加强对被调查企业的功能和风险分析，接受转让定价调查的企业必须填写《企业功能风险分析表》，主管税务机关据此结合调查了解企业其他相关情况，填写《企业功能风险分析认定表》，并将上述两张表随同立案报告一并报送国家税务总局。
转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。
在当今世界经济一体化的大潮中，跨国公司或集团公司内部的交易对于企业的整体运营发挥的作用日益重要，而公司集团内部交易的定价问题，无论对于企业还是税务机关都是转让定价研究的核心内容。新颁布的《特别纳税调整实施办法》第四章就转让定价方法的重要性及其选择作出了明确规定。
根据《办法》第三十七条规定，转让定价方法不仅要由企业依据自身经营状况选择，而且它也是税务机关用于评价企业关联交易是否符合独立交易原则的方法，税务机关将会根据公开或非公开的信息和资料进行分析和评定。近年来，随着跨国公司在中国的业务拓展日益庞大，转让定价在中国的立法和执法也愈加严格，税务机关对转让定价经验逐渐丰富。企业对此应做好充分的准备，以便向税务机关提供充足的资料来证明企业的关联交易符合公平交易原则。
中国大陆企业转让定价的法令解析
案例的启示
企业应关注转让定价政策的合 规性，遵循正常交易原则进行 关联交易。
预约定价安排是一种有效的合 规管理方式，但需与税务机关 进行充分沟通和协商。
转让定价避税行为易被税务机 关关注和调整，企业应规范内 部管理，遵守税收法规。
CHAPTER 04
中国大陆转让定价的未来发 展及挑战
中国大陆转让定价的未来发展趋势
转让定价案例分析
案例一
某跨国公司在中国境内设立子 公司，向其关联方转让产品的 价格低于市场价，被税务机关
要求调整。
案例二
某上市公司与其关联方之间存 在技术转让协议，协议价款低 于公允价值，被税务机 方支付特许权使用费，未代扣 代缴所得税，被税务机关处罚
01
02
03
法规完善
随着中国大陆税制改革的 深入，转让定价法规将不 断完善，以适应经济发展 和税收管理的需求。
信息化监管
信息化技术的应用将加强 转让定价的监管力度，提 高监管效率和准确性。
专业化管理
转让定价的专业化管理将 得到加强，税务部门将更 加注重专业人才的培养和 引进。
中国大陆转让定价面临的挑战与对策
法规体系
中国大陆的转让定价法规是建立在《中华人民共和国企业所 得税法》和《中华人民共和国税收征管法》的基础之上，并 由国家税务总局发布一系列规范性文件加以细化和实施。
转让定价法规的主要内容
关联交易定义
法规对关联交易进行了明确界 定，包括但不限于股权、资产
、劳务等交易。
定价原则
法规规定了公平、独立、透明原 则，要求关联交易价格应参照市 场价格或独立企业之间的交易价 格进行确定。
1991年，中国颁布了《中华人民共和国外商投资 企业和外国企业所得税法》，其中规定了关联企 业之间应按照独立企业之间的业务往来收取或支 付价款、费用。
财税实务：税率式筹划方法——转让定价筹划法
税率式筹划方法——转让定价筹划法1．转让定价的概念 转让定价又称转移价格，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而依据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收入进行的产品或劳务价格转让。
转让定价普遍运用于母子公司、总分公司及有利益联系的关联企业之间。
这种价格的制定一般不决定于市场供求，而是服务于公司整体利润的要求。
转让定价的作用，可以降低或者拖延缴纳公司所得税；减少从价计征的关税，主要通过分包、拆装增减批量等方式实现；集团公司通过转让定价利用高税区与低税区的税率差别实现税负最小；转让定价在一定条件下，可以实现货币转让逃避外汇管制的束缚。
2．转让定价筹划策略 转让价格制定的方法主要有： (1)以内部成本为基础的转让价格，采用产品实际成本定价或采用标准成本定价； (2)以市场价格为基础的转让价格：采用市场交易价格定价或采用成本利润加成本定价。
转让定价筹划主要是通过关联交易进行。
关联企业一般以持股或有较为密切的业务关系为特征，因为这些特征反映了企业之间参与管理和控制的程度。
转让定价之所以被广泛运用，是因为任何一个商品生产者和经营者及交易双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准，只要交易双方是自愿的，别人就无权干涉，这是一种合法行为。
在经济实践中，关联企业之间利用转让定价筹划节税主要有以下形式： (1)关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移。
例如，某橡胶企业是执行高税率产品企业，为减轻产品的税负，将自制半成品以低价卖给执行低产品税的联营企业。
本企业虽然减少了销售收入，但使联营企业利润增加，企业从中反而多得联营利润，又使流转税少缴。
(2)关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转让收入，实现节税。
有些实行高税率增值税的企业，在向其低税率的关联企业购进产品时，有意抬高进货价格，将利润转移给关联企业，这样可以获取增值税和所得税两方面的好处。
中国大陆企业转让定价的法令解析
转让定价法令的实施，使得企业的合规风险增加，因为企业 需要遵守更多的规定和标准，如预约定价安排、关联方交易 等。
处罚力度加大
转让定价法令的实施，使得企业的处罚力度加大，一旦违反 相关规定，可能会面临严重的罚款和其他法律责任。
CHAPTER 05
转让定价法令的优化与建议
完善转让定价法规体系
中国大陆企业转让定 价的法令解析
2023-11-03
目 录
• 转让定价法令概述 • 转让定价法令的核心内容 • 转让定价法令的执行与监管 • 转让定价法令对企业的影响与挑战 • 转让定价法令的优化与建议
CHAPTER 01
转让定价法令概述
转让定价的定义
转让定价是指关联企业之间在交易过程中，为满足其整体战略和经营需要，在关 联方之间进行的非正常交易价格。
转让定价法令的历史与发展
国际先驱
转让定价法令的制定可以追溯到20世纪初的美国，当时已经 出现了对关联企业之间交易行为的规范。
国内发展
中国大陆在改革开放之后，随着外资的引入和企业国际化程 度的提高，也逐步制定了转让定价法令。
CHAPTER 02
转让定价法令的核心内容
关联交易的定义与分类
关联交易定义
要点二
行政复议或诉讼
若协商无果，企业可选择向上一级税务机关申请行政复 议或向人民法院提起诉讼。这一过程可能需要一定的时 间和费用，但能保障企业的合法权益。
转让定价的国际合作与交流
双边或多边协议
中国大陆积极参与国际税收合作，与其他国家签订双边 或多边协议，共同打击跨国避税行为。这些协议为企业 转让定价的国际合作与交流提供了平台。
建立转让定价风险评估体系， 及时发现和防范潜在风险，保 障国家税收利益。
正确认识转让定价
正确认识转让定价一、转让定价基本原理1.什么是转让定价假设某集团有A、B两个公司，A公司在境，适用税率是25%；B公司在境外，适用税率是15%。
A公司和B公司之间的价格由集团统一控制，即A公司销售给B公司的价格可以人为控制，即为转移定价。
A公司将生产的产品销售给B公司，B公司在境外以200美元的价格将产品销售给第三方。
在整个交付过程中，A公司和B公司是集团部的交易，B公司和第三方客户是集团外部的交易，集团总共取得的收入是200美元,此时就会涉及A公司和B公司间的利润分配问题。
如果A公司生产产品的成本为80美元，那么在不考虑其他成本（费用）的前提下，集团总共取得的利润是120美元（200美元－80美元＝120美元）。
鉴于利润是固定的，而集团的各个实体（A公司和B公司）之间存在税负差，该集团制订出三个利润分配方案，如图1所示：图1 三个利润分配方案方案一，交易定价为100美元，即A公司销售给B公司的产品定价是100美元。
如果采用该方案，A公司的利润是20美元（100美元－80美元＝20美元），B公司的利润是100美元（200美元－100美元＝100美元），集团整体税负为20美元（20美元×25%＋100美元×15%＝20美元）。
方案二，交易定价为120美元，即A公司销售给B公司的产品定价是120美元。
如果采用该方案，A公司的利润为40美元（120美元－80美元＝40美元），B公司的利润为80美元（200美元－120美元＝80美元），集团整体税负为22美元（40美元×25%＋80美元×15%＝22美元）。
方案三，交易定价为150美元，即A公司销售给B公司的产品定价是150美元。
如果采用该方案，A公司的利润为70美元（150美元－80美元＝70美元），B公司的利润是50美元（200美元－150美元＝50美元），集团整体税负为25美元（70美元×25%＋50美元×15%＝25美元）。
转让定价的定义14页word文档
一、转让定价的概述转让定价的定义及其起源一、转让定价及其性质、特征所谓转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。
通过转让定价所确定的价格称为转让价格。
转让定价主要发生在国与国之间，指跨国公司集团内部分设在两个国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作价。
转让定价应定义为:跨国关联企业之间通过各间:转让定价并非根据国际市场上的供求情况制定，而是根据跨国公司的全球战略和整体利益人为制定的，它反映了跨国公司内部贸易在价格上的全部特征，是一种“非正常交易价格、随着跨国公司的进一步发展，从而需要运用转让定价策略来保证其资源在企业内的最佳配置，以实现企业整体利益的最大化，并促使各利润中心有效经营，而且，由于生产和资本国际化的进一步加快，国际市场竞争的更加激烈，跨国公司为了在激烈的竞争中取胜，又运用转让定价作为其实施全球战略的一种重要策略。
综上所述，转让定价具有以下特征:1.具有转让定价行为的公司具有跨国性。
如果母子公司都设在同一国家或地区内，其外部条件也相同，就没有必要进行转让定价，只有设立在两个或两个以上国家和地区的外部条件差别较大才可能利用这种差别，以高于或低于正常市场价格交易转移其利润进行避税。
所以本文所论述的转让定价是属于跨国公司的转让定价行为。
2.通过转让定价转移利润的数额具有隐蔽性。
因为定价是内部做出的决定，其中到底包含着多少利润额，局外人是不可知的。
3.转让定价操作具有连续性。
因为转让定价利润额是隐蔽的，除非该国税法规定税务征管机关稽查时可以用局外正常交易价格的原则来判断公司的价格是否合法，否则没有别的办法可以认定其避税。
4.转让定价的高低具有双向性。
今天甲公司价格定得高明天就可以定得低，今天某商品定得低，明天就可能定得高。
也就是说这种定价的高低完全在于是否有利于转移利润，因此，它是双向的②。
(二)转让定价产生的经济基础转让定价的产生具有一定的经济基础，具体表现在以下三个方面③: 1.转让定价是跨国公司跨国经营的必然产物。
转让定价
国际税制下各国转让定价的比较班级：会计1120姓名：丛云飞学号：110330597一、转让定价及转让定价税制的概述转让定价所谓转让定价是指跨国关联企业内部基于共同利益的需要，通过人为安排而形成的不同于正常交易市场价格的内部交易价格和费用标准。
简言之，就是跨国公司集团内部交易往来的定价。
转让定价税制转让定价税制是一国政府为了防止跨国公司利用转让定价经营策略进行关联企业内部交易，侵犯本国税收利益，而按照一定的原则，通过法律形式规定的对转让定价进行调整的制度、方法和措施等。
转让定价税制的内容主要包括关联企业和转让定价的认定标准，调整原则、方法，报告和举证责任，罚则管理和预约定价协议的实施等。
转让定价作为跨国公司实现经营战略目标的重要工具，对跨国公司内部的资源配置、组织形式以及发展战略都有着重要的意义，同时它也是跨国公司经常采用的利用各国的税制差别进行避税的重要手段之一。
转让定价税制是各国政府基于税收考虑而对跨国公司内部关联企业间的转让定价进行调整或税务处理的法规体系，其可以遏制和防止跨国公司内部关联企业间的避税行为，从而维护本国税收权益和保障市场公平竞争。
鉴于此，世界各国特别是发达国家近年来一直将转让定价税制作为国际税收和涉外税制建设的重点。
二、国际税制下各国转让定价税制差异的比较与分析（一）关联企业关联关系的认定美国于1917年颁布了转让定价的法规。
1928年的《国内收入法典》扩大美国内收入局防范避税的权力，并要求纳税人准确、清晰地反映收入。
1954年美国出了关于对国内关联企业间不合理转让定价进行调整的具体规定，此后又将该规定的范围扩大到跨国关联企业之间的贸易活动，并于1968年制定了详细的实施规则。
美税法规定：任何两个或两个以上的经营实体，只要“受控制于”同一利益主体，即被视有关联关系。
所谓“受控制于”包括任何类型的控制，不论直接的或间接的、法定的或法定的，也不论是已实施的或未实施的，只要纳税人的所得额已按有关利益主体的意发生转移，就可以“推定”为控制行为，形成“受控制于”关系。
转让定价及其相关因素
转让定价及其相关因素转让定价(transfer pricing)也称转移定价,是指关联企业之间在转让货物、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动中，为了一定的目的所确定的不同于一般市场价格的一种内部价格。
关联企业之间转让定价的主要形式通常有：购销货物(零部件、原材料和产成品)、购置设备(固定资产)、无形资产(专利、专有技术、商标、厂商名称等)转让与使用、提供劳务(技术、管理、广告、咨询等)、融通资金及有形资产的租赁等。
转让定价一般只会发生于关联企业的内部交易。
由于各国的税收制度及其它法规的不同，加上国际市场存在结构性缺陷和交易性缺陷，跨国公司可以最大限度地使用转移价格，以实现其全球战略提供了诱因和条件。
在跨国投资活动中，投资商根据自己的战略目标和投资所在国的具体情况，利用各种手段将收入和费用在关联企业之间重新分配，使它设在国外的各子公司机构服从全球战略目标，以获取最大利润。
这是转让定价的根本目的，但是从全球跨国公司的转让定价来看减轻税负并不是所有跨国企业转让定价的唯一目的，也就是说跨国企业转让定价并不一定直接增加集团企业的收入。
以下就转让定价所涉及的相关因素及其对我国的经济发展的启示作简要介绍。
二、转让定价的国际金融因素分析跨国企业利用转让定价避税并不是其唯一的目的。
由于跨国企业遍布世界各地，有的地方社会稳定，而有的地方则政治经济环境动荡不安。
跨国企业各子公司所面临的经济环境不一，因而跨国企业总公司在制定转让定价时不得不考虑东道国的货币是否坚挺，外汇管制是否过严等因素。
1.通货膨胀和货币贬值[1]在当今的世界经济中，通货膨胀是许多国家面临的一个非常棘手的问题。
当跨国公司在多个不同国家设立子公司开展经营时，不可避免地会到通货膨胀所带来的风险。
跨国公司为尽可能减少这种损失，可抬高转让价格，并改变货款结算期，提前将资金从发生通货膨胀的东道国转出，以减少货币贬值的损失。
2.外汇管制大多数发展中国家对外汇的调度实行比较严格的管制，但对国际贸易中的外汇支付的限制措施就要松得多。
企业所得税特别纳税调整之转让定价培训
企业所得税特别纳税调整之转让定价培训企业所得税特别纳税调整是指税务部门根据企业的经营状况和纳税义务的实际情况，对企业的所得税纳税进行调整的一种税收政策。
其中，转让定价是企业所得税特别纳税调整中的重要内容之一。
转让定价是指跨国企业在国际市场上进行跨境交易时，通过设定合理的价格，将利润合理分配给各个参与方的行为。
在国际交易中，因为涉及不同国家的法律、税收政策和商业环境等因素，企业可能出现将利润转移到低税收国家或避税的行为。
为了避免这种情况的发生，各个国家对转让定价进行了相关的监管和调整。
转让定价培训是为了使企业了解和适应转让定价规则，遵守国际税收规则，合理确定跨国交易的定价。
培训内容包括了解不同国家的转让定价规则和税收政策、学习如何进行定价分析和制定转让定价策略、掌握转让定价文件的编制及相关文件的管理等。
通过转让定价培训，企业可以提高对转让定价的认识和理解，避免因为不了解税收规则而产生的税务风险。
转让定价培训具有以下几个特点：1. 国际化程度高：转让定价涉及到不同国家的税收政策和法律法规，培训内容需要具备一定的国际化视野和背景。
培训机构通常会邀请国内外专家进行授课，为企业提供最新的国际转让定价动态和案例。
2. 实践性强：培训内容往往以实际案例为基础，通过对真实案例的分析和讨论，使企业能够更好地理解国际转让定价的实际操作过程，提高实践操作能力。
3. 系统性强：转让定价培训通常包括多个模块，从基础知识到高级技巧的全方位教学，旨在为企业提供一个系统学习的平台，提高知识面和综合能力。
通过参加转让定价培训，企业可以更好地掌握国际转让定价的知识和技能，提高自身的税务合规性和竞争力。
同时，税收机构也可以借助培训活动，加强对企业的监管和指导，减少税收漏税和避税行为的发生，促进税收的公平与公正。
因此，转让定价培训对于企业和税收机构来说都具有重要的意义和价值。
在国际贸易和投资活动日益频繁的背景下，跨国企业的转让定价问题备受关注。
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安排一
A企业
关联 方C 单一功能 5%的常规利润
市场
全功能企业 C企业提取5%利润 后所剩的利润
14
转让定价安排运行中的调整
仍以安排一为例。通常企业会在交易未发生时进行预算和测算，倒推转让价格。 如2013年初根据2012市场类似企业的利润情况测定C的利润率为5%，倒推出销售价格 是15万元。
15
转让定价安排运行中的调整（续）
但市场是变化的，如果2013年中市场条件恶化，产品市场价格暴跌，跌至15万元。若 维持15万元的销售价格，那么C肯定无法盈利。
这时我们发现预算价格和实际价格有了矛盾。
成本价 5万/台
销售汽车 15万每台 关联 方C 单一功能 5%的常规利润
市场价 15万/台
对于功能风险复杂的企业，集团整体盈利时，其享有大部分利润；集团整体亏损时，其 承担主要的亏损。
集团内功能风险的安排是企业自主决定的，符合独立交易原则即可。不可以出现集团整 理盈利，但旗下部分企业常年亏损；抑或者集团整体亏损，旗下部分公司却有大量利润。 这种违背常规的现象都会被税务机关调查。
11
一个企业的功能越单一，则利润波动的幅度应越小，应当保留有限的、常规的利润。 以下我们以分销商为例，绘制功能风险与收益的关系图，如图所示，当企业功能越全面 时，获得的收益也越高。通俗的讲，就是多干多得，少干少得。这符合市场经济要求。
收益 定价 产品组合 市场份额
销售量
外汇风险 市场风险 保修责任 坏账风险 营销费用 关税 销售费用
转让定价又称转移定价，是英文transfer pricing的直译，主要指关联方之间交易的定价。 举例来说，A企业生产汽车，成本为5万元，销售给从事销售的非关联方B时定价10万元 每台，销售给从事销售的关联方C时应如何定价呢？
成本价 5万/台
销售汽车 10万/台 非关联 方B
A企业
• •
A定价越高，利润将留存在A，定价超 过20万元每台，C就会亏损； A定价越低，利润就转移到C，定价低 于5万元，A就会亏损。
管理与行政
服务提供商
10
代理商
有限功能分销商
完全功能分销商
功能与风险
功能风险分析（续）
从立法上，对功能单一企业的利润是有要求的：
《国家税务总局关于调查承担单一生产功能外商投资企业和外国企业纳税情况的通知》 按照转让定价的国际通行原则，只承担单一生产功能的企业通常应保持一定的利润率水 平，原则上不应该出现亏损。
关联方 C
市场价 20万/台
3
市场
研究转让定价的意义？
如A销售给C的价格定低，利润 流向C，对于企业整体，缴纳更 少的所得税 利润
A地所得税率 25%
成本价 5万/台 A企业
C地所得税率 15%
关联方 C
市场价 20万/台 市场
利润
•
如A销售给C的价格定高，利润 流向A，但对于企业整体，要缴 纳更多所得税
调整的必要性
•
•
从商业理性角度，如果不调整违背了市场主体的理性，不符合独立交易原则。
如果不进行调整，会造成单一功能企业 C亏损，违背税务法规规定，容易遭到税 务机关的调查。
19
总 结
转让定价是中性概念，合理利用转让定价是企业运营合
法手段。
用独立交易原则审视关联企业间的交易行为。
企业承担的功能风险决定了其可以享有利润和承担风险 的水平。
但由于市场条件复杂，通常A与C间的可选的定价是一个价格区间，而不是某个特点的 价格。
A企业
•
11万/台 非关 联方 B1 12万/台 非关 联方 B2 13万/台 非关 联方 B3 15万/台 非关 联方 B4 关联 方C
•
•
怎么理解独立交易原则 呢？就是让C像非关联 方一样获得利润； 因此定价在11万至15 万都是合理的。 如果定价在20万，则很 有操纵利润的嫌疑，因 为如果C是非关联方， 是不会接受这个价格的。
那么定价时，一项交易的价格高低，或者企业应留存利润的高低到底要如何来衡量呢？
一句话概括独立交易原则： 把关联方当非关联方看待，让关联方像非关联方一样 获得应得的利润。
9
功能风险分析
企业应获得利润率的高低、抑或定价的高低，取决于该企业所承担的功能（或职能）， 风险，或使用的资产。
一个企业承担的功能、风险越多，则获得的收益越高，面临的风险越大。
转让定价简介
相关文献和法规
国际规范
• 经合组织《跨国企业与税务机关转让定价指南》
中国法律、法规、规章
• 《中华人民共和国企业所得税法》第六章 • 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六章 • 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发2009年2号文）
• 其他法规、规章、规定
2
什么是转让定价？
独立交 易原则
6
中国承认并入法
《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条 国税发2009年2号文第三条
（详细法条见附件）
转让定价的基本原则(续）
因此，企业A与关联方C之间的定价，只要和A与非关联方间交易定价的处理基本符合， 就符合独立交易原则，让关联方C获得应得的利润，就不会被税务机关质疑和调整。
不是一切价格调整都是不允许的。企业按照市是为市场和税务机
关认可的。
20
附件
21
Deloitte
独立交易原则相关法规
《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条： 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税 收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 国税发2009年2号文第三条： 转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企 业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评 估和调查调整等工作的总称。
22
•
4
虽然A和C可以通过定价来达 到省税的目的。但如果放任 企业随意转移利润，那么高 税负的地区就完全没有税收 了。 所以税务机关会进行干涉。
研究转让定价的意义？（续）
可见，从企业角度，
合理利用转让定价， 可以实现税负节约。
从税务机关角度，对
转让定价合理监管可 以避免税源流失。
•
• •
所以转让定价是一门研究如何确定 合理价格的学问； 转让定价是研究的是合理性，是建 立在合法性基础上的； 那么到底什么样的定价是合理的呢？ 合理的度在哪里呢？
销售汽车 10万每台
成本价 5万 / 台
销售汽车 15万每台
关联 方C 单一功能 5%的常规利润
市场价 15万/台
安排一——调整
A企业
市场
全功能企业 C企业提取5%利润 后所剩的利润
18
转让定价安排运行中的调整（续）
调整的可能性 • • 对于产品价格的制定是企业的自主权，企业有权根据市场条件变化制定合适的价 格。对于一个理性的企业，在产品市场前景不好时压低采购价是正常行为。 税务机关对转让定价的调查以年度为单位，因此一年中几个月的不合理价格造成 的影响，可以通过其他月份对价格的调整进行弥补。
一般中外合资企业生产-销售业务的转让定价安排
一般情况下，外资企业会在中国境内设立外商独资企业，管理投资。同时和中方设立中 外合资的生产企业。假设A为中外合资生产企业，C为外商独资控股企业（地区总部）， 潜在的安排有如下几种：
销售汽车 A企业 关联 方C 单一功能，仅负责销 售，管理 关联 方C
安排一——实际
A企业
市场
全功能企业 C企业提取5%利润 后所剩的利润
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转让定价安排运行中的调整（续）
如何解决这个矛盾？ 如果C企业是个市场上独立的企业，它会怎么做？答案是肯定的，压低采购价格，保护 自己的利润。
销售汽车 10万每台 成本价 5万/台
销售汽车 15万每台
关联 方C 单一功能 5%的常规利润
市场 该车市场价20万元/台
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转让定价的基本原则(续）
由于价格通常是商业秘密，所以单纯比价格并不实际。因此，为了符合独立交易原则， 也可以比利润率。即在A与C交易中，C的利润率符合市场上同类型企业的利润率，那么 也可以认为A与C的交易符合了独立交易原则。
A企业
•
B1利润 率4% 非关 联方 B1 B2利润 率4.2% 非关 联方 B2 B3利润 率4.9% 非关 联方 B3 B4利润 率5.1% 非关 联方 B4 关联 方C
•
•
在此情况下，使C的利 润率在4%至5.1%之间 都是合理的； 但是交易终究要通过价 格实现，那价格在哪里 呢？由于利润率已确定， 可以倒推出价格。则这 个价格也是符合独立交 易原则的； 所以利润率和价格是有 间接的对应关系的。
市场 该车市场价20万元/台
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转让定价的基本原则(续）
需要强调的是，前述例子中是较为简单的情况，现实交易更为复杂。 对于经验丰富的跨国企业，会聘请会计师在交易定价之前，先进行一系列的测算，计算 出符合独立交易原则的价格或利润率，一方面使税收利益最大化，另一方面也使税务机 关满意。 所以转让定价是个博弈的过程，从业人员多认为其是一门“艺术”，而非一门严谨的科 学。
成本价 5万/台
销售汽车 15万每台
市场价 20万/台
安排一——预计
A企业
关联 方C
单一功能 5%的常规利润
市场
全功能企业 C企业提取5%利润 后所剩的利润
这样做公平吗？合理吗？ 答案是肯定的： • C企业功能风险简单，只应拿少量、稳定的利润； • A企业虽然在亏损时要承担亏损，但是在利润巨大时也可以占为己有。
安排一
全功能企业，生产、 研发、物流等功能 销售汽车