北京注册会计师协会专家委员会专家提示2014年第4号
北京注册会计师协会专家委员会专家提示2014年第4号—高新技术企业认定研究开发费用审计北京市注册会计师协会北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]4号2014年10月10日2008年4月、7月，科技部、财政部和国家税务总局相继联合印发《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）。
同年11月，为了规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务、满足高新技术企业认定管理工作需要，中注协发布《高新技术企业认定专项审计指引》。
上述文件为注册会计师开展高新技术企业认定专项审计工作，提供了技术规范和实务指导。
但在专项审计实际执行中，特别在研究开发费用审计方面，仍存在较多的审计风险点需要注册会计师的专业判断和分析。
本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
针对高新技术企业认定专项审计中存在的研究开发费用认定的错报风险点及其如何应对等问题，高新技术企业审计专家委员会参考并援引了中注协《高新技术企业认定专项审计指引》相关内容，做如下提示：一、关注重点（一）可能的舞弊动机申报企业的管理层可能存在为享受税收优惠而申请高新技术企业资格的动机，高新技术研究开发费用支出可能存在重大错报风险（尤其是高估风险），注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出存在舞弊风险。
（二）费用的真实性关注申报企业研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目，是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定。
例如，大型复杂的研究开发项目可能涉及到多个分支机构与多个部门，注册会计师应当重点考虑研究开发费用的发生是否真实。
二、实务中存在的难点及应对（一）对舞弊的考虑1．审计难点对企业为享受税收优惠而带来的舞弊风险，注册会计师在执行高新技术企业认定专项审计业务时，应当实施风险评估程序，运用职业判断，确定识别和评估的风险中，哪些是涉及《研究开发费用结构明细表》需要特别考虑的重大错报风险。
2．应对措施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当在实施风险评估程序的基础上，设计和实施包括控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序的进一步审计程序。
注册会计师在专项审计的各个流程中，应当遵循风险导向审计的原则，保持应有的职业谨慎，切实到位的执行审计程序，防范重大审计失败。
（二）人员人工1．审计难点研发人员，是指从事研究开发项目的专业人员。
主要包括研究人员、技术人员和辅助人员。
对人员人工的审核，关键是对研发人员的范围认定和费用金额的归集。
如果参与研究开发的人员不是专职从事研究开发项目或同时参与多个研究开发项目，其薪酬如何分摊入研究开发项目、如何在不同研究开发项目间分摊就成为审核的重点和难点。
例如，部分申报企业特别是中小型企业的管理层，在对整个企业的生产、经营进行管理的同时，往往也参与研究开发工作，如何将其薪酬计入研究开发活动没有明确规定；有些研究开发项目的研究开发活动涉及多个部门，甚至多个企业，在这种情况下人员人工的归集和分配也比较困难；有不少申报企业为了达到增加研究开发费用总额的目的，将研究开发项目立项书中未列示的管理人员（包括业主）、生产人员的薪酬计入研究开发人员人工。
2．应对措施（1）重点检查应付工资、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、教育背景（必要时通过检查学历证明，以确定研发人员是否具备相关专业背景）、工作经验和参加社会保险等资料，结合研究开发部门人员名单，确定研发人员的工资费用是否真实，计算是否准确。
（2）对受雇的研发人员，需取得累计实际工作时间在183天以上的证据。
（3）对企业存在多个研究开发项目的，按实际参与的项目进行归集。
若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊。
如申报企业因不能准确地对工作量进行统计而常采用其他方法进行分摊，应检查其分摊的合理性。
（三）直接投入1．审计难点《工作指引》中较明确规定了直接投入的开支范围，但企业实际发生的研发费中的材料费品种繁多，部分领料单上亦未写明具体用于什么研究开发项目，直接投入的认定和分配缺乏可靠的依据。
此外，很多申报企业特别是中小型企业以前年度并没有独立设置研发费用科目，发生的研发费分别记载于不同的会计科目，如实验车间成本、管理费用、其他业务支出、在建工程、专项应付款等，而不同会计科目之间又不存在对申报明细表而言的勾稽关系。
因此，申报企业将非研发材料成本计入研发直接投入中的人为操作空间很大。
由于注册会计师没有相关的专业背景，对判断企业申报领用的材料是否真正用于研究开发项目难度很大。
在直接投入材料的认定上，需要更多利用相关专家的工作，如何利用好专家的工作对注册会计师的职业判断提出了更高的要求。
2．应对措施（1）对于日常生产领用材料和研究开发领用材料的区分，除通过重点检查管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等外，审计人员还可以考虑进行如下分析判断：①总量领用的合理性判断；②研究开发材料领用的月均波动情况是否合理；③领用材料与研究开发项目的相关性判断，必要时可以考虑利用外部专家工作。
如，聘请行业专家，对研究开发项目有关直接投入的品种、数量、质量等因素的合理性、相关性进行评价；④重点对研究开发材料所形成的实物成果进行盘点及残次品的销售进行综合判断。
如，电缆生产企业研究开发项目领用的铜等重要材料，在考虑残次品销售的前提下，需要对期末实物库存的合理性进行判断。
（2）对于直接购入的能源、材料等，需要通过检查购入发票、运输单据、入库单、领料单等确认其真实性，并聘请相关行业专家，确定购入的能源、材料等与研究开发项目的相关性。
（3）对动力费用、共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等，可以采用工作量等合理的方法，分摊计入各研究开发项目成本。
（四）固定资产折旧与长期待摊费用1．审计难点固定资产折旧与长期待摊费用摊销，是指为开展研究开发活动购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研究开发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
如何认定固定资产或长期待摊费用是否为研究开发活动所用，是注册会计师审核工作的重点之一。
大部分企业不能严格区分生产用和研究开发用固定资产，同一件设备或建筑物不仅用于生产，也用于研究开发活动。
对于非专门为研究开发购置的固定资产，折旧的计算标准以及在各研究开发项目间的分配，是注册会计师分析判断的难点。
2．应对措施（1）重点检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账；检查申报企业年度新增固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单、入库单、验收单；实地查看该部分设备，核对资产用途（检查使用说明书等），确定其是否真实存在，是否用于研究开发项目。
（2）结合固定资产盘点，核对与研究开发活动相关的固定资产是否账实相符；检查购入时已计入研究开发费用的固定资产，是否单独管理，是否存在重复计提折旧的情况。
（3）复核各项折旧、摊销的准确性及相关性，关注前后各期折旧政策及方法的一致性：①检查是否属于为执行研究开发活动而购置的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物的折旧费用；②检查固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策、会计估计是否与财务报表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确；③对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。
（4）对属于多个项目使用的，检查分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确。
（五）设计费用1．审计难点设计费用，是指为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
部分申报企业由于设立的研究开发机构较简单、研究开发人员力量薄弱，经常会将一些新产品或新工艺的设计外包，且不少企业并未与外包单位签订相应的合同，或者签订的合同还包括了申报研究开发项目以外的其他项目的设计费用。
从而较难确定设计费用的合理性，且外包性质的设计费用容易与委托外部研究开发费用混淆。
2．应对措施（1）重点检查管理费用明细账－研究开发费用明细科目，检查设计费用支出的发票、付款申请审批单据，确认设计费用发生的合理性、真实性及准确性。
（2）对于外包设计费，应重点检查合同、协议、付款凭证、发票，并分析合同、协议的实质性内容，判断是否属于为新产品、新工艺的开发进行的技术规范和操作方面的设计而发生的费用；若合同或协议实质表明，外包内容系委托外部开发机构进行实质性改进技术、产品和服务活动，且与企业的主要经营业务紧密相关，则应归属于委托外部研究费用，应要求被审计单位据实调整并列报。
（3）注册会计师应走访被审计单位的设计、研究开发部门，或向外包单位进行函证确认，以正确区分外包设计费和外包研究开发费，必要时，应考虑利用专家工作。
（六）装备调试费1．审计难点装备调试费，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用。
如，研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用，不能计入装备调试费。
然而，一些用于研究开发活动的机器和模具，也可能用于生产。
如何区分是用于大规模批量化和商业化生产，还是用于研究开发活动，对没有专业背景的注册会计师来说是审计难点。
2．应对措施（1）检查是否属于工装准备过程中研究开发活动所发生的费用。
如，研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。
（2）检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符。
（3）检查是否存在列入为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备，及工业工程发生的费用的情形。
（七）无形资产摊销1．审计难点无形资产摊销，是指因研究开发活动需要购入的专有技术所发生的费用摊销。
包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等。
申报企业购入的无形资产，有时既用于生产经营，又用于研究开发活动，无形资产是否与研发项目相关，如何分摊计入研究开发费用很难把握。
2．应对措施（1）检查是否属于因研究开发活动需要而购入的专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销。
可以通过对项目立项、专家评定等技术资料的分析，判断其相关性；当影响重大时，需要考虑借助其他行业专家的工作。
（2）取得无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值的确认是否正确；检查摊销政策是否正确，且前后各期保持一致，计算检查摊销的金额是否正确。
北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注
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北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注原文发布日期：2018年06月29日转载自：北京注册会计师协会网站2014年，财政部在新修订的企业会计准则中首次定义了“结构化主体”。
随着我国资本市场的快速发展，金融工具不断创新，“结构化主体”开始在实务中频繁出现。
由于结构化主体的设计，在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式，这无形中加大了对投资方是否拥有对该类主体权力以及是否能够控制结构化主体的判断难度。
同时，也加大了注册会计师的执业风险。
因此，注册会计师在审计中应对其予以充分关注。
本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
针对审计中涉及的结构化主体问题，财务报表审计专业技术委员会作如下提示：一、结构化主体的判断《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》中明确：“结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体”。
通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。
在判断某一主体是否为结构化主体，以及判断该主体与投资方的关系时，应当综合考虑以下特征： 1. 业务活动范围受限。
通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，业务活动范围受到了限制； 2. 有具体明确的设立目的，而且目的比较单一。
结构化主体通常是为了特殊目的而设立的主体； 3. 结构化主体发起人提供的资金很可能不足以支撑结构化主体业务活动，需要依靠其他投资者为结构化主体投入资金，以支撑结构化主体的业务活动； 4. 通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资，不同等级证券的信用风险及其他风险的集中程度不同。
北京注册会计师协会专业技术委员会...
北京注册会计师协会专业技术委员会...本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
为帮助执业人员准确把握商业银行和保险公司的关联交易内部控制审计风险，北京注协专项审计专业技术委员会做出如下提示：一、关联方及关联交易的界定《企业会计准则第36号——关联方披露》，对关联方有明确定义并对关联方披露提出了具体要求。
《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》以及《保险公司关联交易暂行管理办法》等管理规范中，从行业监管要求角度对关联方的形式和特征也做了具体细化的描述。
如商业银行的关联方包括“商业银行的内部人”，“内部人”则包括了“有权决定或者参与商业银行授信和资产转移的其他人员”；又如把控制或持有商业银行、保险公司百分之五以上股份或表决权的股东，无论是自然人股东还是非自然人股东，认定为商业银行、保险公司的关联方。
除遵循上述规定外，注册会计师在对关联方关系进行判断时，可能更多的需要关注实质重于形式的原则。
《企业会计准则第36号——关联方披露》第七条规定：“关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款”。
《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》以及《保险公司关联交易暂行管理办法》，对“转移资源、劳务或义务的行为”做了具体列举。
比如，《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》将“转移资源、劳务或义务的行为”规定为“授信、资产转移、提供服务以及银行业监管机构规定的其他关联交易”，并且对这些行为做了具体定义。
二、关联交易的表现形式一般基于正常商业条款的关联交易，一方面能够降低企业的交易成本、节省交易时间，另一方面则是具有一体化战略意义。
（一）就商业银行而言，基于正常商业目的的关联交易一般表现为：1.购买或发行债券、中期票据：如四大国有银行购买财政部发行的国债，其他商业银行购买股东发行的中期票据或向股东发行资本补充债券；2.发放贷款或给予贷款承诺：如商业银行向股东发放贷款或进行授信及向关键管理人员发放贷款或信用卡透支额度；3.同业拆借业务：银行机构出于短期资金融通目的，向关联同业机构借贷资金，用于调剂头寸和临时性资金余缺；4.正回购与逆回购业务：某些时候，银行机构可能会与关联同业机构进行正、逆回购来实现资金融通；5.结算业务：如商业银行与关联方之间进行汇票、本票以及支票的承兑，外汇的结算以及票据贴现等；6.信贷资产证券化：如商业银行将自身贷款或贷款组合打包处置给关联资管公司，资管公司以该信贷资产为基础资产在市场上发行有价证券并获得现金流，并以信贷资产产生的现金流清偿有价证券；7.向关联方提供担保：如商业银行可能会向股东或子公司提供对外担保，并且要求关联方提供足额、足值的抵质押物等。
北京注册会计师协会专家提示汇编（2013-2017）
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目录关于发布专家委员会专家提示的通知. 1专家提示[2013]第1号——IPO项目专项核查新规的应对. 2专家提示[2013]第2号——关于执行企业会计准则企业2012年年报事项的提示. 7专家提示[2013]第3号——基金会审计实务中应关注的问题. 11 专家提示[2013]第4号——信息网络侵权司法会计审计解析. 15 专家提示[2013]第5号——IPO企业职工薪酬的审计. 18专家提示[2013]第6号——递延所得税资产的确认和计量. 24专家提示[2013]第7号——IPO企业商誉的审计. 26专家提示[2013]第8号——生态养殖淡水产品审计盘点解析. 29 专家提示[2013]第9号——关于政府补助事项的审计. 33专家提示[2013]第10号——关于IPO企业合并财务报表合并范围. 35专家提示[2014]第1号——生物资产监盘中对专家工作的利用. 40 专家提示[2014]第2号——关于IPO企业关联方关系及其交易的审计. 48专家提示[2014]第3号——IPO企业研发费用资本化. 53专家提示[2014]第4号——高新技术企业认定研究开发费用审计.56专家提示[2014]第5号——IPO审计中关于BOT业务的考虑. 63 专家提示[2014]第6号——IPO企业实地核查的运用. 66专家提示[2014]第7号——零售及消费品行业收入审计的考虑. 72 专家提示[2014]第8号——钢材贸易类企业主要业务审计风险提示. 76专家提示[2014]第9号——关于财务报表列报中的其他综合收益.82专家提示[2014]第10号——关于职工薪酬. 85专家提示[2015]第1号——对连锁超市类企业租金摊销的考虑. 87 专家提示[2015]第2号——对坏账准备的相关考虑. 89专家提示[2015]第3号——访谈在经济责任审计的应用. 94专家提示[2015]第4号——关于出庭质证. 98专家提示[2015]第5号——关于房地产行业存货的审计. 100专家提示[2015]第6号——房地产企业存货跌价的审计. 105专家提示[2015]第7号——房地产企业土地增值税、企业所得税审计. 110专家提示[2015]第8号——高新技术企业认定之收入审计. 115专家提示[2015]第9号——经济责任审计中的固定资产投资. 118 专家提示[2015]第10号——国有企业经济责任审计中的审计评价. 125专家提示[2015]第11号——关于对社会组织进行年度审计的特殊考虑. 129专家提示[2015]第12号——关于互联网企业审计的一般考虑. 134专家提示[2016]第1号——关于网络游戏企业收入审计技巧和方法. 143专家提示[2016]第3号——同一控制下控股合并的审计关注. 150 专家提示[2016]第2号——关于P2P信贷服务及第三方支付企业收入确认的一般考虑. 154专家提示[2016]第4号——关于《司法鉴定程序通则》的几点关注. 159专家提示[2016]第5号——《慈善法》要点点读. 162专家提示[2016]第6号——收入准则与建造合同准则下的完工百分比法. 166专家提示[2016]第7号——对IPO审计调账的考虑. 172专家提示[2016]第8号—IPO企业股权激励工具关注的审计重点. 175专家提示[2016]第9号--IPO企业会计政策和会计估计变更的审计关注. 179专家提示[2016]第10号—关于社会组织审计的几点关注. 182专家提示[2016]第11号—房地产企业持续经营风险识别与审计应对. 185专家提示[2016]12号-关于房地产企业利息资本化的审计. 189专家提示[2016]第13号—重大风险领域函证程序的实施. 191专家提示[2017]第1号—2016年度财务报表审计对“营改增”的特殊考虑. 198专家提示[2017]第2号—房地产企业二级住宅和商业开发的收入确认. 201专家提示[2017]第3号—民办教育培训机构IPO审计关注重点. 208。
北京资产评估协会专家提示第4号——无形资产评估
北京资产评估协会中小评估机构技术援助专家委员会专家提示第4号——无形资产评估2014年04月23日自2008年中国资产评估协会修订并重新发布《资产评估准则------无形资产》以来，涉及无形资产的评估业务的数量占整个资产评估业务数量的比例逐年增加，特别是在财务报告目的评估中，涉及无形资产评估业务更是发展增加迅速，为了帮助广大资产评估人员更好地理解和执行无形资产评估相关准则，北京资产评估协会组织相关专家对无形资产评估提出如下提示。
特别说明：本提示是一种专家意见，仅供评估机构及相关业务人员在执行此类业务时参考，不能替代相关法律法规、资产评估准则以及注册资产评估师个人的职业判断。
提示中所涉及的相关事项，评估机构在执业中应结合项目具体情况、资产评估准则以及注册资产评估师的职业判断确定，不应简单照搬照抄。
北京资产评估协会将根据业务发展，对本专家提示进行更新。
本提示仅供评估机构及相关业务人员在执行相关无形资产评估时参考，不能替代相关法律法规、资产评估准则以及注册评估师个人的职业判断。
一、无形资产的辨识根据《资产评估准则------无形资产》的定义，无形资产是特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。
无形资产包括可辨识（可确指）和不可辨识（不可确指）两种，但国内无形资产评估准则没有给出无形资产可辨识的判别标准，参照国际评估准则有关规定，目前国际上公认的无形资产可辨识标准为：1．是否存在法律或合同规定的权力；2．是否可以与企业整体分离转让、出租和许可等。
上述两个条件是并列条款，满足其中之一即可确定无形资产属于可辨识的无形资产。
满足条款一的可辨识无形资产通常也被称为权力类无形资产，如专利权、商标权、著作权以及合同权益等；满足条款二的可辨识无形资产通常也被称为关系类无形资产，如客户关系、供应商关系和销售渠道等。
这里需要强调一点，国内由于存在《行政许可法》，因此对于一些行政法规规定的行政许可权力，按照国内目前的惯例，尚不能作为可辨识的无形资产。
北注协专家提示[2013]第4号——信息网络侵权司法会计审计解析
![北注协专家提示[2013]第4号——信息网络侵权司法会计审计解析](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/adfd54c781c758f5f61f6750.webp)
北京注册会计师协会专家委员会专家提示第4号——信息网络侵权司法会计审计解析发布日期：2013年04月19日随着网络侵权事件不断发生，特别是国内几家著名网站先后发生了网络侵权案件，会计师事务所接受委托，提供网络侵权司法审计的业务不断增多。
北京注册会计师协会司法会计鉴定审计专家委员会为帮助相关会计师事务所和业务人员执行该类业务，提出如下应对建议。
本提示仅供事务所及相关业务人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。
提示中所涉及的方法、数据和比例等，事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不应直接照搬照抄。
据中国互联网信息中心2013年1月15日发布的《第31次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2012年12月，中国网民数量达到5.64亿，互联网普及率为42.1%，网民数量已经处于高位，网络已成为获取信息的重要途径。
2006年，国务院颁布了《信息网络传播权保护条例》，2013年1月，国务院又对条例中的处罚条款进行了修订，加大了对网络侵权事项的处罚力度。
那么，在接受此类业务中，事务所及注册会计师如何执行审计程序，有针对性地收集审计证据，规避审计风险，抓住侵权事项本质是做好网络侵权司法审计业务的关键。
下面，我们就一个关于网络推广业务被侵权事件进行分析。
一、案例背景某知名网络公司发现，在一段时期内陆续集中收到客户投诉，反映无法登录自己在该网络公司推广账户，或者登陆后账户中有未经自己同意的关键词被搜索消费扣款，客户直接要求网络公司赔付损失。
网络公司为了避免对公司名誉造成损害，决定先行赔付客户，同时委托具有司法鉴定业务资质的会计师事务所对此网络侵权事项进行审计，确认所发生事项造成的经济损失和名誉损失程度，然后根据审计结果向北京市公安局申请立案。
网络推广业务，是一种按效果付费的网络推广方式。
网络推广账户采取客户前期先预交部分费用，根据实施效果即实际使用情况扣款付费，推广账户属于网络推广专用付费账户。
中国注册会计师协会关于印发《注册会计师业务指导目录(2014年)》的通知-会协[2014]28号
![中国注册会计师协会关于印发《注册会计师业务指导目录(2014年)》的通知-会协[2014]28号](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/ee4fceefbb0d4a7302768e9951e79b89680268e9.webp)
中国注册会计师协会关于印发《注册会计师业务指导目录(2014年)》的通
知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 中国注册会计师协会关于印发《注册会计师业务指导目录（2014年）》的通知
（会协〔2014〕28号）
各省、自治区、直辖市注册会计师协会：
为贯彻落实行业发展规划，深入实施新业务拓展战略，推动行业更好服务国家全面深化改革和“五个建设”，我会以《注册会计师业务指导目录（2012年）》为基础进行修订和完善，编制完成《注册会计师业务指导目录（2014年）》，现予印发。
附件：注册会计师业务指导目录（2014年）
2014年5月19日
——结束——。
北注协专家提示[2014]第7号——零售及消费品行业收入审计的考虑
北京注册会计师协会专家委员会专家提示〔2014〕第7号——零售及消费品行业收入审计的考虑发布日期：2014年12月31日零售行业是消费品生产者（供应商）与消费者之间的纽带。
由于零售行业竞争激烈，销售业务形式多样，因此对于收入确认的时点、金额的计量是审计关注的重点和难点。
本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
针对零售行业收入确认应关注的问题，IPO审计专家委员会做出如下提示：一、关注与收入确认相关的内部控制是否健全并有效实施建立、健全和有效实施内部控制，是保证企业会计信息真实准确的基础。
对于零售行业来说，由于交易量巨大，单笔金额相对较小，建立有效的管控制度并严格执行，对于企业的会计核算工作尤其重要。
审计提示：（一）了解企业与收入确认相关的内部控制，识别和评估重大错报风险，有针对性地设计和实施控制测试，获取充分、适当的审计证据。
内部控制的关键点主要有：价格的制定和执行，促销政策的审批和执行，现金销售所得价款和收入记录金额的勾稽等。
（二）测试相关内控制度是否有效执行，包括是否遵循了一贯性原则、收入成本计量是否真实准确。
消费品行业企业运营和账务处理较多依赖信息系统，比如营销促销管理系统、主档资料管理信息系统、库存集中管理系统、供应链调度系统、收银管理系统、会员卡管理系统、供应商管理系统、物流系统、核算系统等。
实务操作中，需要引进信息系统专家辅助审计。
信息系统专家可以对企业的一般系统控制和应用控制进行测试，提升审计效率和效果。
（三）根据对内部控制了解与测试的结果，确定对收入确认实质性程序性质、时间和范围的影响。
二、关注确认收入的条件是否满足资本市场对于零售行业IPO企业，除了关注净利润，对销售额也会重点关注。
《北京注册会计师协会2014年度培训计划》
附件：北京注册会计师协会2014年度培训计划北京地区注册会计师行业人才培养工作按照党的十八届三中全会对注册会计师执业水平提出的新要求，服务行业发展五大战略，以中注协“人才队伍建设年”为契机，结合2014年北京注协年度工作计划和会员需求，创新培养人才项目，拓宽行业培训领域，制定2014年度北京注协培训计划。
一、培训工作指导思想、总体思路及主要目标（一）指导思想以党的十八届三中全会精神为指引，进一步贯彻落实《中国注册会计师行业人才发展规划（2011-2015年）》，积极响应中注协“人才队伍建设年”主题活动。
（二）总体思路以培养注册会计师服务专长为重点，针对行业发展不同层面对人才的不同需求，通过举办专家型管理人才班等形式培养一批“扛大旗、担重担、挑大梁”的高端管理人才；通过继续教育锤炼一批“立得住、业务精、理论厚”的优秀人才；通过专题培训打造一批“有热情、有动力、有决心”的潜在人才；建设一支素质过硬、有专业知识为底蕴的注册会计师行业整体队伍。
（三）主要目标以“优化人才结构，建设人才梯队”为整体目标，以“抓多头”为重点、夯实中坚力量。
具体包括：继续举办专家型管理人才班；新增中小会计师事务所主任会计师领军班；注重审计基础和实务操作培训，对行业内审计助理人员进行轮训；继续深化“走进校园”项目，拓展注册会计师行业的“源头”；新增人力资源管理培训项目，对事务所人力资源工作人员进行轮训；逐步推进细分岗位的培训，举办质量控制人员培训班；举办各种专题培训；加强对非执业会员的培训力度，加大与企业的合作；建设一支汇集政府部门、院校、会计师事务所一线专家的师资团队；开展境外培训，加强与国际会计组织的交流与合作。
根据培训计划，北京注协继续采取面授和网络课程方式，全年拟培训专家型管理人才及领军人才150人，注册会计师后续教育10000人，主任会计师160人，非执业注册会计师8000余人，会计师事务所助理人员3000人，人力资源管理人员400人，质控及项目管理人员200人，“走进校园”1500人，其他人员8000人，执业机构考生考前辅导8000余人。
北注协专家提示[2014]第2号——关于IPO企业关联方关系及其交易的审计
北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]第2号—关于IPO企业关联方关系及其交易的审计发布日期：2014年01月21日近年来，一些IPO企业通过关联方实施舞弊，粉饰业绩以达到闯关过会的目的。
相关事务所及其注册会计师则因审计失败，导致其资质、声誉及业务发展受到严重影响，甚至被驱逐出证券市场。
因此，在IPO审计过程中，注册会计师应特别关注关联方的认定，充分并有效地识别、评估和应对关联方关系及其交易导致的重大错报风险，从而确保审计质量，防范重大审计失败。
本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不应直接照搬照抄。
IPO审计专家委员会针对IPO企业关联方关系及其交易的审计提示如下：一、明确IPO企业关联方的范围（一）关键点：IPO企业关联方界定有所扩展（二）提示点1、证监会《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》（证监会公告[2012]14号）要求，IPO企业应严格按照《企业会计准则第36号——关联方披露》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所颁布的相关业务规则中的3、《上市公司信息披露管理办法》和《企业会计准则》均强调关联方认定应遵循实质重于形式原则，故IPO企业财务报告中关联方的认定是非常广泛的。
例如，根据证券交易所颁布的相关业务规则中的有关规定，子公司的参股股东不构成IPO企业的关联方，但某些情况下重要子公司的持股比例较高的参股股东亦需要作为关联方披露。
因此注册会计师在判断关联方认定时，应贯彻实质重于形式的原则，综合考虑所有相关因素及审计证据后进行综合判断。
二、有效识别IPO企业关联方及其交易（一）关键点保持应有的执业怀疑，充分识别并评估管理层异常变动、异常交易、显失公允的交易、舞弊等事项可能导致财务报表存在的重大错报风险。
中国注册会计师协会关于印发《2014年度中国注册会计师协会培训计
乐税智库文档财税法规策划 乐税网中国注册会计师协会关于印发《2014年度中国注册会计师协会培训计划》的通知【标 签】协会培训【颁布单位】中国注册会计师协会【文 号】会协﹝2014﹞21号【发文日期】2014-05-07【实施时间】2014-05-07【 有效性 】全文有效【税 种】税务代理各省、自治区、直辖市注册会计师协会： 《2014年度中国注册会计师协会培训计划》经中国注册会计师协会教育培训委员会审议通过，现印发你们，请做好相关组织工作。
附件：2014年度中国注册会计师协会培训计划2014年度中国注册会计师协会培训计划 为贯彻落实《关于开展注册会计师行业“人才队伍建设年”主题活动的指导意见》（会行党〔2014〕3号）的有关精神，根据国家“五项建设”和全面深化改革对行业服务提出的要求，制定2014年度中注协培训计划（以下简称“培训计划”）。
一、总体思路和主要任务 （一）总体思路 以服务国家全面深化改革、提升注册会计师服务能力为目标，以面向全国多对象、多领域、多层次征集继续教育需求为基础，以“整体设计、对接需求、分级分类、整合资源、提升满意度”为指导原则，在继续举办“专题组合式”培训的同时，针对拓展业务、提升能力的需求，设计包括理论框架与实务操作、政策法律与市场需求、执业准则与技术方法有机结合的“业务打包式”课程；在继续做好业务技术培训的同时，针对风险导向审计实践和提升复杂商业模式职业判断能力的要求，强化注册会计师职业理念、职业道德和职业判断能力培训；在继续保持培训规模和培训人数基本稳定的同时，开展送教活动，重点支持西部地区和中小会计师事务所在注册资本登记制度改革背景下实现转型发展的培训要求。
（二）主要任务 2014年培训计划在中注协培训计划外，也列示各地注协培训计划。
通过远程教育（视频）培训（以下简称“远程培训”）、中注协委托三家国家会计学院面授、行业干部队伍建设培训班、送教西部专项培训班等方式，培训注册会计师20000人次左右，会计师事务所党组织书记3000人次左右，基本实现中注协和省级注协干部轮训一遍。