3.1 生产与存货循环概述以及内部控制测试
《审计实务》教学课件 生产与存货循环
存货审计
1、存货审计的特点 2、存货的分析性复核 3、存货监盘 4、存货计价审计和截止审计
存货监盘
（一）概述 注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项 审计程序。 尽管存货的监盘和应收帐款的函证均是一般公认审计程 序。但后者有满意的替代程序，而对于存货，只检查 会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明。 （二）决策 1、监盘时间：尽量与会计期末接近 2、监盘样本量：按费时多少而不是按盘点存货项目的多 少来表示 3、项目选取：对重要项目和典型存货项目应仔细
存货监盘
（三）程序 1、参与存货实地盘点前的规划 制定盘点计划时，注册会计师除关注盘点时间外，还应 特别关注以下几点： （1）盘点参与人员 （2）存货停止流动 （3）编制连续编号的盘点标签 （4）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一 位参与人员。 2、盘点问卷调查 3、实地观察与抽点 4、撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。
存货计价审计和截止审计
（一）存货计价审计 1、购入存货计价 2、发出存货计价 3、期末存货计价——成本与可变现值孰低 法
存货截止审计
1、含义：存货截止审计就是检查截止到会计报表日所购入并已包
括在报表日存货盘点范围内的存货及债务是否均已记入同一会计 期。 2、基本要求：所记入会计报表日内的存货与实际相符。如未将在途 存货记入本期存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入下一 会计期帐内，对会计报表的影响不重要。 3、方法：两种： （1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）是 否属于同一会计期。 （2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近会计报表日购入的货物， 查明其相对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票 的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入库。
第十章-存货与生产循环审计PPT课件
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2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
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4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
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4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
存货与仓储循环的内部控制及其测试
关键内部控制
常用的控制测试
常Hale Waihona Puke 的交易实质性程序所有耗费和物化劳动均已 反映在成本中（完整性）
生产通知单、领发料凭证、 检查生产通知单、领发料 产量和工时记录、工薪费 凭证、产量和工时记录、 用分配表、材料费用分配 工薪费用分配表、材料费 表、制造费用分配表均事 用分配表、制造费用分配 先编号并已经登记入账。 表的顺序编号是否完整。
存货与仓储循环审计 • 存货与仓储循环的内部控制及其测试
三、工薪的内部控制
1．人员的录用、解聘、调 离、工资率变动的控制制度
3．工资的记录与分配的控 制制度
2．人工成本管理的控制制 度
4．工资支付的内部控制制 度
审计学
存货与仓储循环审计 • 存货与仓储循环的内部控制及其测试
二、成本会计制度的内部控制
④ 如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针 对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的 账务处理；
⑤ 如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造 费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制 造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费 用在当年度内有何重大变更。
存货与仓储循环审计 • 存货与仓储循环的内部控制及其测试
二、成本会计制度的内部控制
内部控制目标 生产业务是根据管理层一 般或特定的授权进行的 （发生）
记录的成本为实际发生的 而非虚构的（发生）
关键内部控制
常用的控制测试
对以下三个关键点，应履 行恰当手续，经过特别审 批或一般审批：① 生产指 令的授权批准；② 领料单 的授权批准；③ 工薪的授 权批准。
成本的核算是以经过审核 的生产通知单、领发料凭 证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用 分配表、制造费用分配表 为依据的。
生产与存货循环最新课件
2024/4/9
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的实质 • 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序， 指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点， 并对已盘点的存货进行适当检查 • 监盘与盘点的区别 • 监盘程序的必要性(替代程序的使用)
• 样本的选择
✓应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入 存货汇总表的结存存货中选择
✓选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化 比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性
✓抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以 推断总体的情况
2024/4/9
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三、存货审计
3.存货计价测试
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货计划应考虑的因素
✓存货项目的重要程度 ✓与存货相关的内部控制 ✓与存货相关的重大错报风险和重要性 ✓查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ✓考虑实地察看存货的存放场所 ✓利用专家或其他注册会计师的工作 ✓与管理层讨论存货盘点计划
• 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括 在盘点范围内，并已反映在会计记录中
• 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否 均已得到了适当的会计处理
• 在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运 出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被 审计单位的会计记录
2024/4/9
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一、生产与存货循环的特点
营业成本=存货期初余额+购进存货成本 -存货期末余额
313控制测试——生产与仓储循环
控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1. 针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性包括以下工作底稿：1.SCC-1：控制测试汇总表2.SCC-2：控制测试程序3.SCC-3：控制测试过程控制测试汇总表1. 了解内部控制的初步结论[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论3．相关交易和账户余额的总体审计方案(1) 对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，(注：如果本年度执行测试的结果表明本循环的账户余额和相关潜在错误有关的控制不能予以信赖，还应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层生产与仓储循环：控制测试程序1．控制测试——和材料验收与仓储有关的业务活动的控制(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
2．控制测试——和计划与安排生产有关的业务活动的控制(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
存货与生产循环关键内控测试
总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。
相关内控测试也可按照三部分分别进行。
1.存货的内部控制及控制测试（参见其他循环相关部分，阅读教材P205-206）【例题2】B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。
审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：1.采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。
2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。
3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。
4.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关材料，交出纳直接付款。
5.存货由仓库保管员保管和登记明细账。
6.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。
7.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。
8.仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。
9.从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。
要求：根据上述情况，（1）指出B公司存货内部控制存在的问题；（2）根据B公司存货内部控制存在的问题，向B公司管理当局提出管理建议。
2.工薪的内部控制及控制测试（1）从控制目标的角度论工薪的内部控制及控制测试（2）从一般的角度简述工薪的内部控制及控制测试了解工薪的内部控制。
（阅读教材P206-207）掌握工薪的控制测试：在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。
其次，从工资单中选取若干个样本(应包括各种不同类型人员)，作如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工丁资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班赞汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员T的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作如已离开本公司，需获得管理层证实。
第十五讲义章生产与存货循环课件
产 料、材料成本差异、库存商品、发出商品、
与
商品进销差价、委托加工物资、委托代销 商品、受托代销商品、周转材料、生产成
营业成本
存 本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、
货 受托代销商品款等)
2021/1/24
第十五章 生产与存货循环审计
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一、生产与存货循环的特点
3.主要凭证和会计记录
➢生产指令(任务通知单)
• 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未在 盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中； 任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已 包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面 余额中
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第十五章 生产与存货循环审计
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
• 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未 在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中
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第十五章 生产与存货循环审计
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二、内部控制与控制测试
1.生产与存货交易内部控制
➢存货的内部控制(与销售和采购控制有关) ➢成本会计制度 ➢工薪内部控制(人力资源与工薪循环 )
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第十五章 生产与存货循环审计
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二、内部控制与控制测试
２.成本会计制度
➢内部控制目标 ➢关键内部控制 ➢常用的控制测试 ➢常用的交易实质性程序
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第十五章 生产与存货循环审计
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货计划应考虑的因素
✓存货项目的重要程度 ✓与存货相关的内部控制 ✓与存货相关的重大错报风险和重要性 ✓查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ✓考虑实地察看存货的存放场所 ✓利用专家或其他注册会计师的工作 ✓与管理层讨论存货盘点计划
生产与仓储循环内部控制了解和测试工作底稿讲解.pptx
常用的控制活动 生产指令应经适当管理层批准
一、生产与仓储内部控制
(三) 生产 (I)：
主要控制目标
1) 发出材料已记录于 适当期间；
2) 已确认的生产成本 与实际发生的直接、 间接费用一致；
3) 所有已发生的生产 成本已被确认；
4) 所有已发生的生产 成本已被确认于适 当期间；
受影响的相关交易 和账户余额和认定
✓ 控制测试汇总表 (SCC-1)：
针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论
(四) 存货管理 (1) 适当保管存货； (2) 准确记录存货价值； (3) 所有存货价值变动都已记录。
✓ 控制测试程序 (SCC-2)：
[工作底稿示例]
控制 目标
被审计单位 的控制活动
(SCL-3)
控制测试程序
控制 所测试 执行 的项目 索引号 频率 数量
生产与仓储循环内部控制 了解和测试工作底稿讲解
目录
一、生产与仓储循环内部控制 二、生产与仓储循环内部控制的了解 三、生产与仓储循环内部控制的测试
四、内部控制了解和测试结果对实质性 程序的影响
一. 生产与仓储循环 的内部控制
一、生产与仓储循环内部控制
1. 循环包括的业务活动和涉及的账户 2. 控制目标的确定 3. 影响的认定 4. 实现控制目标的关键控制活动
管理层复核实际成本的发生；
生产成本及其支持性文件一 致，如有差异应调节。
一、生产与仓储内部控制
(三) 生产 (II)：
主要控制目标
5) 存货流转已完整准 确地记录于适当期间；
6) 产成品入库已被准确 地记录于适当期间；
7) 所有产成品发出均为 真实的；
8) 所有产成品发出已准 确记录于适当期间；
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
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3.1 生产与存货循环概述以及内部控制测试
在企业的日常经营活动中，生产与存货循环是一个非常重要的环节，它直接关系到企业的生产效率和资金运作。
对于企业内部的控制措施也非常重要，只有通过加强内部控制的测试，才能有效地防范风险，保障企业的正常运营。
1. 生产与存货循环概述
生产与存货循环是指企业从原材料采购到最终产品销售的整个过程。
在这个过程中，企业需要进行原材料采购、生产加工、成品入库、销售出库等环节，整个过程涉及到多个部门和环节的协调与配合。
如果生产与存货循环出现问题，将直接影响到企业的生产和经营。
2. 生产与存货循环内部控制
为了确保生产与存货循环的正常运作，企业需要建立健全的内部控制体系。
内部控制是企业为达成经营目标，预防和发现错误、失误、舞弊、损失以及波及财务报告的制度和措施。
在生产与存货循环中，内部控制主要涉及原材料采购、生产加工、存货管理、库存把控、销售管理等方面。
3. 生产与存货循环内部控制测试
为了验证生产与存货循环内部控制的有效性，企业需要进行内部控制测试。
内部控制测试是通过对企业内部控制措施的检测和评价，来判断其是否能够达到预期的目标。
内部控制测试包括设计有效性测试和操作有效性测试两个方面。
3.1 设计有效性测试
设计有效性测试主要是对企业内部控制的设计方案进行评价，判断其是否合理、完备、可操作。
在生产与存货循环中，设计有效性测试需要检验企业的内部控制方案是否覆盖了原材料采购、生产加工、成品入库、销售出库等环节，是否存在有效的分工与协作机制，以及是否能够有效地预防和控制风险。
3.2 操作有效性测试
操作有效性测试是对企业内部控制方案的执行情况进行检验和评价，判断其是否能够有效地发挥作用。
在生产与存货循环中，操作有效性测试需要检验企业内部控制方案的具体执行情况，包括原材料采购的程序是否严格、生产过程是否规范、成品入库和销售出库是否符合规定等情况。
4. 内部控制测试的意义
通过对生产与存货循环内部控制的测试，企业可以发现和解决存在的问题，提高内部控制的有效性和可靠性，降低经营风险，进一步保障企业的正常运营。
内部控制测试也有利于发现管理漏洞和提高管理水平，有利于企业的持续发展。
5. 结语
生产与存货循环是企业经营活动中一个至关重要的环节，而内部控制则是保障生产与存货循环正常运作的基础。
通过加强内部控制测试，企业可以发现问题、解决问题，提高内部控制的有效性，降低风险，从而确保企业的稳健经营。
希望企业能够重视内部控制测试的意义，加强内部控制的建设，提升企业的管理水平和竞争力。