第9章 生产与存货内部控制
存货内控制度（推荐五篇）
存货内控制度（推荐五篇）第一篇：存货内控制度存货的内部控制制度第一条为了加强公司存货的内部控制和管理，防范存货业务中的差错和舞弊，保护存货的安全、完整，提高存货运营率，根据公司《内部控制制度－基本规范》，制定本制度。
第二条本规范适用于公司及所属公司。
第三条职责分离（一）公司建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（二）存货业务不相容岗位包括但不限于：1、存货的采购、验收与付款；2、存货的保管与清查；3、存货的销售与收款；4、存货投保的申请与审批；5、存货处臵的申请与审批、审批与执行；6、存货业务的审批、执行与相关会计记录。
公司不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。
第四条授权批准公司制定科学规范的存货业务流程，明确存货的预算、取得、验收、入库、仓储、保管、领用、发出、处臵、会计核算等环节的控制要求。
（一）材料的采购、储存等存货计划、采购方案的制订和修订，由公司总经理授权批准后实施。
（二）仓储部、质管部对产品入库进行检验，如因数量、质量不符等原因，有权拒收。
（三）一般生产指令、领料单及生产过程中发生的常规费用应由生产部批准核定，但对重大生产调整或指令修正、超额领料、非常规费用均须公司总经理批准或专门授权。
（四）对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，缩小接触范围，保管、调用、转移等必须经过严格授权批准。
（五）存货盘盈、盘亏的处理，应由仓储部牵头，并会同质检、生产和财务等部门共同提供处臵方案，报总经理办公会审批。
累计100万以下由总经理办公会审批，累计100万元以上、500万元以下的由董事长审批，累计超过500万元以上由须经董事会讨论通过后报公司股东大会审批。
第五条存货预算管理（一）公司建立严格的存货预算管理，根据年度市场预测和销售预算，制定年度存货采购预算、存货余额（或周转天数）目标，制造费用预算等。
存货内部控制
第一节存货的相关概述存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，以及将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货属于企业的流动资产，具体来讲，包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。
一般规模大一点的企业或是生产性企业，存货内部控制涉及的部门较多，所以其控制点也多，主要包括计划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分析等多个控制点。
对于各网络合资公司，存货的核算相对简单，根据存货的业务流程，可以分为采购、库存管理、领用、盘存等多方面，这里重点讲解采购、领用及库存三个方面的控制。
第二节关键内部控制一、存货内部控制的概述存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货属于企业的流动资产，具体来讲，包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。
存货是企业流动资产重要组成部分之一，是企业生产循环中最重要的一环。
存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门。
所谓内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
从广义来讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统。
相关的内部控制应当实现以下目的：保证业务活动按照适当的授权进行，保证所有有效交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，保证对资产的记录和处理均经过授权，保证账面资产与实存资产定期核对相符，保证企业生产经营活动有秩序、高效率地进行。
存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控制，是企业实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统二、存货内部控制的目标健全、有效、合理的内部控制是企业健康发展的重要保证。
存货内部控制制度
存货内部控制制度引言存货是企业运营中非常重要的资产之一，对于企业的经营成果和财务状况有着重要影响。
为了保障存货的安全性、准确性和可靠性，企业应建立健全的存货内部控制制度。
本文将从几个方面介绍存货内部控制制度的内容。
存货管理存货管理是企业内部控制制度中非常重要的一环，它包括存货的采购、入库、出库和盘点等环节。
下面将详细介绍每个环节的控制措施。
存货采购存货采购是存货管理的第一步，它决定了存货的质量和成本。
对于存货采购，企业应该制定合理的采购流程，包括以下几个方面的控制：1.采购管理人员的资质审核：企业应对采购管理人员进行资质审核，确保其具备相关专业知识和经验，以便能够正确判断供应商的信誉和产品质量。
2.供应商选择和审批：企业应建立供应商的评估体系，对供应商进行评估，选择合适的供应商。
在选择供应商时，企业还应对供应商的信誉进行审查，并制定相应的审批流程。
3.采购合同的签订和审查：企业应对采购合同进行审查和审核，确保合同内容的准确性和合规性。
此外，采购合同中应规定存货的质量要求、交货时间和付款方式等关键信息，以便进行后续的跟踪和管理。
存货入库是指将采购来的存货从外部环境转移到企业内部的过程。
对于存货入库，企业应该制定合理的入库流程，包括以下几个方面的控制：1.入库单的制作和审核：企业应根据采购合同的要求制作相应的入库单，并由相关人员进行审核，确保入库单的准确无误。
2.存货验收：企业应对入库存货进行验收，确认是否符合质量要求，并与合同中的规定进行比对。
如果发现存货存在质量问题，应及时与供应商进行沟通和处理。
3.存货定位和分类：企业应对入库存货进行定位和分类，便于后续的存货管理和使用。
存货出库存货出库是指将存货从仓库中取出以供销售或生产使用的过程。
对于存货出库，企业应该制定合理的出库流程，包括以下几个方面的控制：1.出库申请和审核：企业应建立出库申请和审核流程，对出库需求进行审核和控制。
出库申请人应提供充分的理由和证明材料，以确保出库的合理性和准确性。
存货内部控制的知识点总结
存货内部控制的知识点总结存货是企业运营中重要的资产之一，对于企业管理来说，做好存货的内部控制是至关重要的。
存货内部控制是指企业为了保障存货使用和管理的合理性、规范性，制定的一系列内部控制措施和管理方法。
良好的存货内部控制可以确保企业的生产经营活动正常进行，保护存货不被损失或滞销，减少存货造成的损失和风险。
下面将从存货的内部控制目标、内控制度建立和完善、存货管理流程、存货盘点和评估、存货差异的处理等方面进行知识点总结。
一、存货内部控制目标1. 确保存货的真实性与完整性。
存货资产是企业在经营活动中的重要组成部分，合理的存货内部控制可保障存货的质量、数量和完整性，有效防范存货的遗失、损耗和盗窃等情况。
2. 确保存货的可追溯性。
存货内部控制要求建立和完善存货的台账制度，确保存货的来源和去向能够追溯，以防止存货被挪用或滥用。
3. 提高存货管理效率。
存货内部控制要求建立合理的存货分类、保管和管理制度，提高存货信息的流通效率，减少存货占用资金、存货过多或过少的情况。
4. 防范存货风险。
存货内部控制要求企业建立存货风险评估和预警机制，及时发现和解决存货的风险问题，如滞销、过期、陈旧等。
二、建立和完善存货的内控制度1. 建立存货管理制度。
存货管理制度应明确存货的分类、记录、保管和使用等方面的要求，确保存货的规范管理和合理使用。
2. 建立存货采购制度。
存货采购制度应对存货的采购流程、供应商评估、合同管理等方面进行规定，以确保存货的质量和供应的及时性。
3. 建立存货领用制度。
存货领用制度应明确存货的领用条件和程序，防止存货的滥用和浪费。
4. 建立存货库存管理制度。
存货库存管理制度应包括存货进货、出货、调拨、退货等环节的管理要求，确保存货的安全和有效管理。
5. 建立存货台账制度。
存货台账制度要求企业建立存货的分类、编号、数量、价值等详细信息记录，实现存货的及时、准确统计和分析。
6. 建立存货报废处理制度。
存货报废处理制度应规定存货报废的条件、程序和审批流程，避免存货过期或损坏造成的浪费和损失。
存货内部控制的基本内容
存货内部控制的基本内容【摘要】存货内部控制是企业管理中至关重要的一部分。
本文首先介绍了存货内部控制的基本内容，包括建立有效的制度、确保记录和控制的准确性、监督和管理存货、内部控制的监督和改进以及存货风险的评估和防范。
文章强调了存货内部控制对企业经营的重要性，提出了优化存货内部控制制度的建议，并强调了不断完善存货内部控制体系的必要性。
通过对存货内部控制的研究和实践，可以有效提高企业的管理效率和风险把控能力，确保企业能够持续稳健地发展。
建立健全的存货内部控制制度是企业经营管理中不可或缺的重要环节。
【关键词】存货内部控制、存货、内部控制、制度、准确记录、监督、管理、风险评估、改进、企业经营、重要性、优化、完善、建议。
1. 引言1.1 什么是存货内部控制的基本内容存货内部控制是指企业为管理和监督存货流动，以确保存货的合理使用和保护所制定的一系列制度和程序。
这些程序和制度旨在帮助企业有效管理其存货，防止盗窃，滥用，浪费或滞留存货的现象。
存货内部控制的基本内容包括建立有效的存货内部控制制度，确保存货的准确记录和控制，对存货的监督和管理，内部控制的监督和改进，以及存货风险的评估和防范。
存货内部控制是企业管理中至关重要的一环，它可以帮助企业有效管理和保护其存货，降低经营风险，提高经营效率。
研究存货内部控制的意义在于帮助企业更好地理解和应用内部控制制度，从而提升企业的管理水平和竞争力。
1.2 为什么存货内部控制至关重要存货是企业经营活动中非常重要的资产之一，对企业的运作和财务状况都具有重要影响。
存货内部控制的重要性不言而喻。
存货内部控制可以帮助企业有效地管理和控制存货，保障企业资产的安全性和完整性。
通过建立有效的存货内部控制制度，企业可以及时发现和解决存货管理中存在的问题，避免因存货管理不善而导致的损失和风险。
存货内部控制至关重要的原因还在于，存货在企业主要资产中所占比重较大，一旦存货管理出现问题，将直接影响企业的盈利能力和财务健康状况。
存货内部控制制度
存货内部控制制度第一章总则第一条为了加强公司对存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本制度。
第二条本制度所称存货，是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、低值易耗品等。
公司代销、代管存货，委托加工、代修存货也适用于本制度。
第三条公司在存货购买、生产、销售过程中，至少应关注涉及存货管理的下列风险：1、存货业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
2、存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。
3、请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致公司资产损失、资源浪费或发生舞弊。
4、验收程序不规范，可能导致资产账实不符和资产损失。
5、存货保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等。
6、存货盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。
第四条公司在建立与实施存货内部控制过程中，至少应强化对下列关键方面或关键环节的控制：1、职责分工、权限范围和审批程序应明确规范，机构设置和人员配备应科学合理。
2、存货请购的事项应明确，请购的依据应充分适当。
3、存货管理控制流程应清晰严密，存货管理原则及程序应明确规范。
4、存货的确认、计量和报告应符合《企业会计准则》和《企业会计准则——应用指南》的规定。
第二章岗位分工及授权批准第五条公司应建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
存货业务的不相容岗位至少包括：1、存货的请购、审批与执行。
2、存货的采购、验收与付款。
企业存货生产与内控流程管理
核算产品成本
4
财务部门检查当月相应车间的领料单据是否齐全，是否已确认审核，当月的生产领料统计汇总表是否经生产统计与仓库签字确认？是否经过车间主管负责人确字确认。无误后由会计部门汇总材料耗用费用、制造费用、生产人工费用后结合当月产品产量进行生产成本的核算。
存货管理
5
仓库要及时在系统中办理各个车间的原材料、半成品的入库和出库和月度退库业务，月度及时与生产统计进行对账并签定月底对账报表。一份车间留存，一份仓库留存，一份交财务部作为核算依据。
产成品销售出库
6
销售部门接到客户订单，商定相关信息后，报主管批准签订销售合同或销售订单经财务部审核无误开具产品销售出库单由仓库相关部门人员组织装运发货。出库单至少一式四联，一份仓库留存、一份交顾客作为开票依据、一份交发运部门或物流，一份发财务部门。
项目
生产与存货循还的内部控制
职责分工
1
完整的生产与存储循环的主要职责有：采购及验收资料、存储保管资料、制订审批生产计划、领用材料生产产品、分配归集产品的成本费用、检验和储存产成品、盘点存货、会计记录等 。这些职责应当有明确的分工：
1、采购部门与验收、保管部门相互独立、防止购入不合格材料。
2、存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料和存货被盗。
计提存货跌价准备
7
财务部门根据存货的账龄分析表及相关部门提供的存货信息，结合存货盘点过程中发现的问题，进行统计分析后计提存货跌价准备。
审计学第九章
第九章生产与存货循环审计1.下列选项中，不属于．．．生产与存货循环内部控制的是( ) 11单A.生产过程中的存货的内部控制B.工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制【答案】D2．注册会计师对被审计单位存货监盘时，应特别关注的问题有( ) 14多A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点B.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货C.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确D.注册会计师对存货的计价进行审计E.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录【答案】ABCE3．【2011分析】资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。
要求：请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。
（1）该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。
经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。
则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是（B ）A.存货的“存在”认定B.存货的“计价”认定C.存货的“权利”认定D.存货的“分类”认定理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。
（2）该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是（ D ）A.2009年1月份和2月份B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份D.2009年9月份和10月份理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
二、账户余额、列报的实质性程序 （一）审计目标 确定存货是否存在并归被审计单位所有。 确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整。 确定存货的计价方法是否恰当。 确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整， 跌价准备的计提方法是否合理。 确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确。 确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当。
第三节 生产与存货循环的控制测试
一、以内部控制目标为起点的控制测试
内部控制目标
生产业务是根据 管理层一般或特 定的授权进行的 (发生)
记录的成本为实 际发生的而非虚 构的(发生)
关键内部控制
常用控制测试
对以下三个关键点应履行恰当手 检查凭证中是否包括这三个 续，经过特别审批或一般审批： 关键点恰当审批 (1)生产指令的授权批准；(2)领科 单的授权批准；(3)工薪的授权批 准
（2）存货监盘程序
①观察程序 在被审计单位盘点存货前——注册会计师应当观察盘点现场， 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附 有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存 货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货——注册会计师应当取得 其规格、数量等有关资料。确定是否已分别存放、标明，且 未被纳入盘点范围。根据取得的所有权不属于被审计单位的 存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况确保其未被 纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货 的情形下。注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某 些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 注册会计师在实施存货监盘过程中——应当注意观察被审计 单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人 员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
3.生产产品——生产部门负责
生产计划 部门
生产部门
生 产 通 知 单
作为生产指令
领 取 原 材 料
组织 安排 生产
产 品 完 工
分解生产任务、 分配原材料
检验员 验收办 理入库 手续
4.核算产品成本——会计部门负责
会计部门
成本会计制度
生产通知单 领料单 计工单 入库单
生产过程记 录
检 查 核 对 了 解 控 制 实 物 流 转
（一）生产与存货交易的实质性分析程序
4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用 的关键业绩指标进行比较。 5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出 的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要 设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、 适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试 以获取进一步的审计证据。
（二）生产与存货交易的细节测试
1.从被审计存货业务流程层面的主要交易流中选取一个 样本，检查其支持性证据。例如，从存货采购、完工产 品的转移、销售和销售退回记录中选取一个样本。 ①检查支持性的供应商文件、生产成本分配表、完工产 品报告、销售和销售退回文件； ②从供应商文件、生产成本分配表，完工产品报告、销 售和销售退回文件中选取一个样本，追踪至存货总分类 账户的相关分录； ③重新计算样本所涉及的金额，检查交易经授权批准而 发生的证据。
关键内部控制 生产通知单、领发料凭证、产量和 工时记录、工薪费用分配表、材料 费用分配表、制造费用分配表均事 先编号并已经登记入账 采用适当的成本核算方法，并且前 后各期一致；采用适当的费用分配 方法并且前后各期一致；采用适当 的成本核算流程和账务处理流程； 内部核查
常用控制测试 检查生产通知单、领发料凭证， 产量和工时记录、工薪费用分配 表、材料费用分配表、制造费用 分配表的顺序编号是否完整 选取样本测试各种费用的归集和 分配以及成本的计算；测试是否 按照规定的成本核算流程和账务 处理流程进行核算和账务处理 询问和观察存货与记录的接触以 及相应的批准程序
对存货实施保护措施， 存货保管人员与记录人员职务相分 保管人员与记录、批 离 准人员相互独立(完 整性) 账面存货与实际存货 定期校对相符(存在、 完整性、计价和分摊) 定期进行存货盘点
询问和观察存货盘点程序
第四节 生产与存货循环的实质性程序
一、交易的实质性程序
（一）生产与存货交易的实质性分析程序
设 置 账 户 成 本 核 算 控 制
完善的成本会计制 度应提供原材料转 为在产品品、在产 品转为产成品，以 及生产成本的分配 与归集的详细资料
5.储存产成品——仓库负责 产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通 知会计部门。 仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进 行验证。 仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
（2）存货监盘程序
②检查程序
注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果 与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点 或隐蔽性较强的存货。需要说明的是，注册会计师应尽可能 避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中 选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册 会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的完整性。
1.存货监盘
（1）存货监盘的定义和作用
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货 的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘有两层含义： 一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存货的 盘点； 二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点 的存货。存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、 完整性认定以及权利和义务的认定。
成本的校算是以经过审核的生产 通知单、领发料凭证、产量和 工时记录、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配表 为依据的 检查有关成本的记账凭证是 否附有生产通知单、领发料 凭证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用分 配表、制造费用分配表等， 原始凭征的顺序编号是否完 整
内部控制目标 所有耗费和物化 劳动均已反映在成 本中(完整性) 成本以正确的金额， 在恰当的会计期间及 时记录于适当的账户 (发生，完整性、准 确性、计价和分摊)
第一节 生产与存货循环概述
生产与存货循环涉及的资产负债表项目是存货。 生产与存货循环涉及的利润表项目是营业成本。
一、生产与存货循环的主要业务活动 1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排
销售与收款循环 生产计划部门 材 料 需 求 报 告 采购与付款循环
订购单 销售预测
生 产 通 知 单
第9章 生产与存货内部控制
学习目标: 生产循环风险评估与控制测试、生产循 环的实质性测试程序。
通过本章的学习，掌握生产循环的特征、
导入案例
1998年长江爆发特大洪水后，国家将长江干堤的加固列为国债资金的 重点项目。2004年9月，国家审计署深圳特派办对长江干堤湖南段堤防的 国债资金使用情况进行了国家审计，重点审查了相应的隐蔽工程，尤其是 建造成本——块石的数量和价值量情况。 在账面记录的核查中，审计人员发现账面干干净净，滴水不漏。但在 对4个块石货源供应商的销售进行对账时，发现这4个单位的销售数量比施 工方购进的数量多60多万方。职业的敏感让审计人员认为这其中必然大有 文章。 此时，国家审计人员找来4家供货方的主要领导进行询问，但4人却 未提供任何有价值的线索，只说可能是记账有错；于是审计人员想到对施 工单位实际使用块石量进行盘点，以取得直接证据，但滚滚长江水使审计 人员无法对水下块石量的数量进行清点。后来，审计人员通过资金的流动， 在花费巨大审计成本后，终于查明了湖南某施工单位贪污侵占国债资金的 重大违法行为？请思考：原材料成本审计的难点何在？对原材料成本应采 用什么样的审计程序？
（二）生产与存货交易的细节测试
2.对期末前后发生的诸如采购、销售退回、销售、 产品存货转移等主要交易流，实施截止测试。 确认本期末存货收发记录的最后一个顺序号码， 并详细检查随后的记录，以检测在本会计期间的 存货收发记录中是否存在更大的顺序号码，或因 存货收发交易被漏记或错计入下一会计期间而在 本期遗漏的顺序号码。
6.发出产成品——发运部门负责 产成品的发出——由独立的发运部门进行。 装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单， 并据此编制出库单。 出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、 退料单等。 3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产 量通知单、产量明细表、废品通知单等。 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
原材料 的采购
生产计划部门授 权生产后编制预 先编号
2.发出原材料——仓库部门负责 仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门 的名称。 领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三 联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余 两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核 算和成本核算。
第二节 生产与存货循环的风险评估
一、生产与存货交易的内部控制 1.适当的职责分离
——如采购、仓储、发运三个部门分置
2.正确的授权审批
——材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节
3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.限制资产接触 6.其他
——盘点、内部核查等。
二、生产与存货交易的重大错报风险 1、交易的数量和复杂性。 2、成本基础的复杂性。 3、员工变动或者会计电算化。 4、产品的多元化 。 5、某些存货项目的可变现净值难以确认。 6、销售附有担保条款的商品。 7、将存货放在很多地点。 8、寄存的存货。