初级会计实务 第二章 第二节 应收及预付款项
初级会计职称考试会计实务精讲
初级会计职称考试_ _会计实务精讲第一节货币资金一：现金的清查现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
（）『正确答案』×『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。
『正确答案』×『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。
二：银行存款的清查“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。
该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。
教案初级会计实务应收及预付款项
教案初级会计实务应收及预付款项一、教学目标1. 理解应收款项及预付款项的定义及分类。
2. 掌握应收款项及预付款项的会计处理原则。
3. 学会运用会计分录处理应收及预付款项业务。
4. 能够正确进行应收及预付款项的核算和分析。
二、教学内容1. 应收款项及预付款项的定义及分类应收款项的定义及分类预付款项的定义及分类2. 应收款项的会计处理原则权责发生制原则实际发生制原则3. 应收款项的会计分录销售商品或提供劳务时的会计分录收到应收账款时的会计分录坏账损失的会计分录4. 预付款项的会计分录预付账款时的会计分录收到货物或服务时的会计分录预付款项的核销会计分录5. 应收及预付款项的核算和分析应收账款的核算方法预付账款的核算方法应收及预付款项的分析指标三、教学方法1. 讲授法：讲解应收款项及预付款项的定义、分类、会计处理原则及会计分录。
2. 案例分析法：分析实际案例，让学生学会运用会计分录处理应收及预付款项业务。
3. 小组讨论法：分组讨论应收及预付款项的核算和分析方法，促进学生互动。
四、教学准备1. 教材：初级会计实务教材。
2. 教案：详细的教学计划和教学内容。
3. 案例材料：相关案例及数据。
4. 投影仪：用于展示案例和会计分录。
五、教学评价1. 课堂参与度：评估学生在课堂上的发言和提问。
2. 案例分析报告：评估学生对案例分析的深度和准确性。
3. 课后作业：评估学生对教学内容的掌握程度。
4. 期末考试：评估学生对整个课程的理解和应用能力。
教案初级会计实务应收及预付款项（续）六、教学内容（续）6. 应收及预付款项的披露应收账款的披露预付账款的披露其他应收款和预付款的披露7. 应收及预付款项的管理应收账款的管理措施预付账款的管理措施应收及预付款项的风险控制8. 应收及预付款项的审计应收账款的审计程序预付账款的审计程序审计应收及预付款项的注意事项9. 应收及预付款项的税务处理应收账款的税务处理预付账款的税务处理税务审计中的应收及预付款项问题10. 实际案例分析与演练分析应收账款坏账的处理案例分析预付款项在特定业务场景中的应用学生模拟操作，处理应收及预付款项的业务流程七、教学方法（续）1. 讲授法：讲解应收及预付款项的披露、管理、审计及税务处理。
教案初级会计实务应收及预付款项
教案初级会计实务应收及预付款项第一章：应收款项概述1.1 应收款项的定义1.2 应收款项的分类1.3 应收款项的确认与计量1.4 应收款项的会计处理第二章：应收账款2.1 应收账款的定义与特点2.2 应收账款的会计处理2.3 坏账准备的概念与计算2.4 应收账款的催收与风险管理第三章：预付账款3.1 预付账款的定义与特点3.2 预付账款的会计处理3.3 预付账款的管理与核算3.4 预付账款的风险控制第四章：其他应收款4.1 其他应收款的定义与特点4.2 其他应收款的会计处理4.3 其他应收款的管理与核算4.4 其他应收款的风险控制第五章：应收及预付款项的披露与分析5.1 应收及预付款项的披露要求5.2 应收及预付款项的财务分析5.3 应收及预付款项的内部控制5.4 应收及预付款项的审计关注点教案初级会计实务应收及预付款项（续）第六章：应收票据6.1 应收票据的定义与分类6.2 应收票据的会计处理6.3 应收票据的到期与贴现6.4 应收票据的风险管理与核算第七章：应收股利7.1 应收股利的定义与特点7.2 应收股利的会计处理7.3 应收股利的确认与计量7.4 应收股利的通知与支付第八章：应收利息8.1 应收利息的定义与分类8.2 应收利息的会计处理8.3 应收利息的确认与计量8.4 应收利息的支付与核算第九章：合同资产与合同负债9.1 合同资产的定义与特点9.2 合同资产的会计处理9.3 合同负债的定义与特点9.4 合同负债的会计处理第十章：应收及预付款项的报表编制与分析10.1 应收及预付款项报表的编制要求10.2 应收及预付款项报表的分析方法10.3 应收及预付款项的业绩评价10.4 应收及预付款项的改进措施教案初级会计实务应收及预付款项（续）第十一章：应收及预付款项的内部控制11.1 内部控制的概念与重要性11.2 应收及预付款项的内部控制原则11.3 应收及预付款项的内部控制措施11.4 内部控制的有效性与评价第十二章：应收及预付款项的税务处理12.1 应收及预付款项的税务影响12.2 应收及预付款项的税收政策12.3 应收及预付款项的税务申报与核算12.4 税务风险管理及应对策略第十三章：应收及预付款项的信息化管理13.1 信息化管理的重要性13.2 应收及预付款项管理系统的功能13.3 应收及预付款项管理系统的实施与运行13.4 信息技术的应用与挑战第十四章：应收及预付款项的审计14.1 应收及预付款项审计的目的与重要性14.2 应收及预付款项审计的程序与方法14.3 应收及预付款项审计的常见问题与风险14.4 审计报告的编制与解读第十五章：案例分析与实践15.1 应收及预付款项的案例分析15.2 应收及预付款项的实践操作演练15.3 应收及预付款项的难题与解决方案15.4 应收及预付款项的综合素质能力提升重点和难点解析本文教案涵盖了初级会计实务中应收及预付款项的全面内容，分为十五个章节。
初级会计实务第二章答案
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】选项A属于现金等价物。
【例题-多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（ ）。（2015）
A.汇往外地开立临时采购专户的资金
B.向银行申请银行本票划转的资金
C.为开具信用证而存入银行专户的资金
D.为购买股票向证券公司划出的资金
A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目
B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
（2）
银行存款余额调节表
2008年12月31日单位：万元
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
432
银行对账单余额
664
加：银行已收，企业未收款
384
加：企业已收，银行未收款
480
减：银行已付，企业未付款
32
减：企业已付，银行未付款
360
调节后余额
784
调节后余额
784
【例题-多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。（2008年）
2×12年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：
借：银行存款6400
贷：其他货币资金——外埠存款6400
应收及预付款项练习题
应收及预付款项练习题篇一：初级会计实务第二节应收及预付款项练习题 2第二节应收及预付款项练习题1、编写会计分录。
（1）甲公司2021年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17；9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款；12月末，收回应收票据。
（2）假定甲公司于2021年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为20万元，增值税率为17，差额以银行存款支付。
2、某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
并编写会计分录3、下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。
4、（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款为5000万元，按照合同规定预付货款的50。
（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5000万元，增值税为850万元。
同时以银行存款支付差额。
编写会计分录。
5、购买股票时,支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利？应计入“？”科目。
6、2021年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。
2021年末应收账款计提坏账准备（）。
7、企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。
A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。
2023年初级会计考试重点知识笔记(应收及预付账款)
直接转销法。我国企业会计准则规定不得采用此法。 核算方法
应收款项减值
应收款项减值
核算方法 备抵法
设置“坏账准备”科目（应收账款的备抵账户），借-贷+，期末余额在贷方， 反应企业已计提但尚未转销的坏账准备。
计提坏账准备时
转回坏账准备时 财务处理 实际发生坏账时
（转销坏账）
借：信用减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失—计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）
借+贷-，期末余额一般在借方，反应企业尚未收回的账款，如在贷ห้องสมุดไป่ตู้，一般为企业预收账款。
应收账款 应收及预付 账款（企业
应收账款=价+税+代垫+代垫税
在日常生产 预付账款 经验过程中
借+贷-，期末余额一般在借方，反应企业实际预付的款项，如在贷方，反应企业应付或应补付的款项。预付款 项不多的企业，可以不设置该科目，通过“应付账款”科目核算。
发生的各项
持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，借：应收股利；贷：投资收益
债权）
应收股利和应 应收股利 收利息
账务处理
实际收到时：借：其他货币资金—存出投资款（上市公司） 借：银行存款（其他公司） 贷：应收股利
应收利息
借+贷-，期末余额一般在借方，反应企业尚未收到的利息。 借：应收利息；贷：投资收益。
企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票。
应收票据
付款期限
（借+贷-，期
末余额在借 方）
商业汇票 分类
最长不超过6个月。
商业承兑和银行承兑两种，可以背书转让。 银行承兑汇票：企业申请使用时，应向承兑银行按照票面金额的万分之五交纳手续费，计入财务 费用。出票人在汇票到期前未足额交存票款时，银行仍需向持票人无条件付款，对出票人尚未支 付的汇票金额按每日万分之五加息，计入财务费用。
初级会计实务一二节应收及预付款项PPT课件
3.背书转让应收票据 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据
银行存款（差额，也可能在借方） 4.收回到期票款 借：银行存款
贷：应收票据 ★如果到期未收回： 借：应收账款★
贷：应收票据
5.票据贴现 借：银行存款
财务费用（票据贴现的利息）★ 贷：应收票据
【答案】ABCD
【答案】对 【答案】对
★预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账 款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
1．企业向供应单位预付款项时
借：预付账款（应付账款）
贷：银行存款
2．企业收到所购物资 借：原材料、材料采购、库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（应付账款） 3．补付货款时 借：预付账款（应付账款） 贷：银行存款 4.收到退回多余金额时： 借：银行存款 贷：预付账款（应付账款）
【提示】增值税的销项税额、以及代购货方垫付的 包装费、运杂费等，属于应收账款的核算范围，但不属 于销售收入。
（二）应收账款账务处理
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业 应设置“应收账款”科目，“应收账款”科目的借方 登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确 认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未 收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映 企业预收的账款。
A.60 D.72.2
B.62
C.70.2
【答案】D
【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%） +2=72.2（万元）。
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
“预付账款”科目，借方登记预付的款项及补付的 款项；贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记 入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额； 期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余 额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。
初级会计实务应收及预付款项
坏账损失的确认与处理
坏账损失的会计处理：核销 应收账款，计提坏账准备
实际发生坏账时的处理：冲 减坏账准备，转销应收账款
坏账损失的确认：满足条件， 确认为坏账损失
已核销坏账收回时的处理： 恢复应收账款，冲减资产减
值损失
已核销坏账的收回处理
已核销坏账的收 回处理方式
已核销坏账收回 的会计处理
已核销坏账收回 的税务处理
其他预付款项的核算方法：企业应按照合同规定，将预付款项支付给供应商或承包 商，并在账面上进行相应的记录和核算。
其他预付款项的注意事项：在核算其他预付款项时，企业应确保记录准确、完整， 并定期与供应商或承包商核对账目，以确保预付账款的安全和有效。
PART 5
应收及预付款项的减值处理
坏账准备的计提
坏账准备的概念：企业为应对坏账风险而计提的一种准备金 坏账准备的计提范围：应收及预付款项的减值处理 坏账准备的计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法等 坏账准备的计提比例：根据企业的实际情况和历史经验确定
汇报人：XX
汇报时间：20XX/01/01
PART 4
预付款项的核算
预付账款的核算
预付账款的定义：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
预付账款的核算科目：在会计科目中，预付账款属于资产类科目，通常在借方表示 增加，贷方表示减少。
预付账款的账务处理：企业应当根据实际发生的经济业务，在预付账款科目中进行 记录，并按照经济业务的内容进行分类核算。
核算内容
应收账款：销售商品或提供劳务时，客户未支付的款项 预收账款：提前收取客户的款项，作为未来提供商品或劳务的保证 应收票据：客户为支付款项而开出的票据 预付账款：预先支付给供应商的款项，作为未来购买商品或劳务的保证
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第二节应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
一、应收票据
（一）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，在汇票上记载具体到期日。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。
企业申请使用时，应向承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费，应于当日支付票款，未足额交存票款则按每日万分之五利息。
（二）应收票据的账务处理
1.取得应收票据和收回到期票据
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记”应收票据“科目，贷记“应收账款”科目；借：应收票据
贷：应收账款
因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
借：银行存款
贷：应收票据
2.应收票据的转让
实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
（二）应收账款的账务处理
企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；
期末余额在贷方，反映企业预收的账款。
企业如有代购货单位垫付的包装费、运杂费，也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的账款。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付款项”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。
当预付价款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款“科目；
当预付价款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款“科目；
【应收】（资产）
借贷借贷借贷
己方全部发货己方已发货80
【预收】(负债)
借贷借贷借贷
已收钱，已发货已发货80，差20
【应付】（负债）
借贷借贷借贷
全部发货待对方发货20
【预付】（资产）
借贷借贷借贷
全部发货待对方发货20
四、应收股利和应收利息
（一）应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
借方：应收股利的增加；贷：收到的现金股利或利润，余额：借方，尚未收到的股利或利润。
企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，确认为当期投资收益，借记“应收股利”贷记“投资收益”。
企业在持有长期股权投资期间，被宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，借记“应收股利”贷记：A成本法核算：贷记“投资收益”；B权益法核算：贷记“长期股权投资——损益调整”
对于企业通过证券公司购入上市公司股票所形成的的现金股利——借记“其他货币资金——存出投资款：
对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利——借记“银行存款”
（二）应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
借方：应收利息的增加；贷方：收到的利息；余额：借方，尚未收到的利息。
五、其他应收款
（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。
①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产遭到损失向保险公司收取的赔款
②应收的出租包装物租金
③应向职工收取的各种垫付款，如为职工付的水电费、他们承担的医药费和房租费等
④存出保证金，如租入包装物支付的押金
⑤其他各种应收、暂付款项
（二）其他应收款的账务处理
借：其他应收款增加；贷：其他应收款的收回；余额：借方，尚未收回
六、应收款项减值
（一）应收账款减值损失的确认
无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当却认为减值损失，同时计提坏账准备。
我国规定应收款项的减值的核算职能用备抵法，不能用直接转销法。
1.直接转销法
只在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收账款。
借记“信用减值损失”；贷记“应收账款”
优点：处理简单
缺点：不符合权责发生制原则。
导致资产不实，各期损益不实，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是账面价值反映，歪曲了财务状况。
2.备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损
Step1建立坏账准备；step2实际发生时，冲销已提的坏账准备和想应的应收账款
财务报表上列示应收款项的净额，了解预期可收回的金额或真实财务情况
（二）坏账准备的财务处理
坏账准备贷方：当期计提的坏账准备，收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备借方：实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
期末余额贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
①应收账款增加借：应收账款100
贷：主营业务收入100
②计提坏账借：资产减值损失（信用减值损失）——计提的坏账准备20
贷：坏账准备20
不冲销：补提/ 冲销：正常提
③确认坏账损失借：坏账准备20
贷：应收账款20 ④已核销的坏账借：应收账款20
贷：坏账准备20 ⑤如又全部收回借：银行存款100
贷：应收账款100。