考试必背知识点 会计学 第十一章 负 债

第十一章负债学习要点负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。

负债按其偿还期限的不同可分为流动负债和长期负债。

流动负债是在一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务。

这类负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资等等。

由于流动负债偿还期限较短，所以一般都按面值或到期值入账，而不考虑货币的时间价值。

或有负债是一种不确定的负债，其是否成为真正的负债须视或有事项是否发生而定。

相关会计处理方法也由于此类事项发生的可能性的大小而有所不同。

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款。

由于长期负债的利息费用往往较大，因此有关借款费用是否资本化的问题争论较多。

我国会计制度中规定：与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；其他借款费用属于筹建期间的计入开办费，属于生产经营期间的计入财务费用。

应付债券可以按面值、溢价或折价发行。

溢价或折价必须在债券的存续期间采用实际利率法或直线法进行摊销，以确定实际的利息费用。

第一节负债的性质和分类负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。

它是企业资产总额中，属于债权人的那部分权益。

一、负债的性质会计上的负债是一个内涵极为丰富的概念，它不仅包括各种企业必须依法履行的偿付义务，还包括许多并不具有法律约束力的推定义务，如产品质量担保债务。

负债通常具有以下特征：1.负债是由已经发生的经济业务所引起的企业现时的经济义务如企业从银行取得借款或向其他企业赊购材料，这些经济业务的发生，都会导致企业负债的增加。

凡不是已经发生的交易，而是将要发生的交易可能引起的债务，在会计上不确认为负债。

例如，企业与其他企业签署的赊购货物的意向书，由于购货业务并没有发生，因此不构成企业目前的债务。

2.负债是能用货币来确切计量或合理估计的大多数负债通常都有一个到期要偿还的可确定的金额，有的负债可能一时没有确切的金额，但通过合理估计后，就可以确定一个比较正确和客观的金额。

3. 负债都有确切或不太确切的债权人和到期日一般情况下，负债都有其确切的债权人和偿还期限，虽然有时不可能知道确切的债权人和偿还期限，但只要能合理地估计，也应确认为企业的负债。

比如，企业对其售出的货物所提供的保修、保退、保换等质量担保服务，虽构成企业的负债，但这项服务究竟何时提供，债权人又是谁，在销售时是很难确定的，通常都可以根据企业担保的内容和担保期限等作出合理的估计。

4.负债需要企业在未来某一特定时日用债权人所能接受的资产或劳务来偿付负债的实质就是企业将来要放弃的经济利益，它需要通过转让企业所拥有的货币资产、产成品或提供劳务等形式偿还。

有时，现有负债还可以通过举借新的负债或转化为所有者权益的方式来了结，但最终仍将导致企业资产的流出。

5.负债是一项强制性义务，不能无条件取消它一般属于法律、合同或类似的文件的要求，只有这些合同或文件取消时，负债才可能消失。

例如企业根据租赁合同承租房屋，当合同取消时，企业将要支付的租金也就不存在了，有关的负债也就消失了。

二、负债的分类（一）按偿还期限分类负债可以按偿还期的长短，分为流动负债和长期负债两大类。

流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款等。

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

将负债区分为长期负债和流动负债可以显示企业负债的偿还期限，有助于评价企业的财务状况和偿债能力。

此外，还可以通过比较流动资产和流动负债的相互关系来分析企业的短期偿债能力，以及通过比较固定资产和长期负债的相互关系来分析企业的长期偿债能力。

但要注意流动负债和长期负债的分类不是固定不变的。

比如，应付债券虽属于企业的长期负债，但是将在下一年或下一个营业周期到期的应付债券则应该列为流动负债。

（二）按偿还方式分类按偿还方式的不同，可以将负债分为货币性负债和非货币性负债。

货币性负债是指企业拥有的应以固定金额的货币性资产偿还的债务，如应付账款、应付票据、短期借款和长期借款等。

非货币性负债是指需要企业以实物资产或其他非货币性资产来偿还的债务，如预收账款、产品质量担保负债等。

将负债分为货币性负债和非货币性负债，有助于实施物价变动会计，并通过比较货币性资产和货币性负债的相互关系来解释、评价和预测企业的偿债能力。

第二节流动负债一、流动负债的性质和分类（一）流动负债的性质流动负债是在一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金等。

流动负债通常有以下特点：(1) 偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内；(2) 企业必须通过转移资产、提供劳务或筹措新的负债等方式来偿还这项债务。

（二）流动负债的分类按照不同的标准，可以将流动负债分成不同的类别。

1.按产生的原因，流动负债可以分为：（1）借贷产生的流动负债，比如企业向银行或其他金融机构借入的短期借款。

（2）利润分配产生的流动负债，如向股东分配股利形成的应付股利。

（3）结算过程中产生的流动负债，如由于企业赊购资产而形成的应付账款等。

（4）经营过程中产生的流动负债，如由于不同会计期间费用的跨期摊提而形成的预提费用等。

2.按金额是否确定，流动负债可以分为：（1）金额确定的流动负债。

这类负债在确认时，就有确切的金额、债权人和到期日且到期必须偿还，如应付账款、短期借款、应付票据、预收账款等。

（2）金额取决于经营成果的流动负债。

这类负债的大小，须视企业经营情况而定，因而只有等到经营期末才能计算确定其金额，如应交所得税、应付股利等。

（3）金额不确定须予估计的流动负债。

这类负债确实是由已经发生的交易所引起的，需要企业在将来偿付的债务。

但在资产负债表日，难以准确确定这项负债的金额、到期日和债权人，只能根据有关资料和以往的经验予以合理的估计。

如企业的产品质量担保债务等。

（4）或有负债。

这是指企业由于已发生的交易引起的一种潜在债务，在资产负债表日尚不能确定其发生的可能性。

如果在将来可能导致损失的或有事项发生了，那么它就会成为企业确实需要清偿的债务；如果该或有事项没有发生，那么它就不会成为企业真正的债务。

比较典型的或有负债有应收票据贴现、应收账款抵借、其他债务担保等。

二、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

企业借入的短期借款一般用来维持其正常的生产经营活动或用来抵偿其他债务。

为核算借入的短期借款，企业应设置“短期借款”科目，该科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

借入短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

企业向银行借款，应支付规定的利息。

短期借款利息应作为一项财务费用，计入当期损益。

在实务中，主要有以下两种核算方法：1.按月预提计入费用。

预提时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付时，按照已经预提的利息金额，借记“预提费用”科目，按实际支付的数额与已预提额之间的差额，借记“财务费用”，按实际支付数额贷记“银行存款”科目。

当短期借款的利息按季度或按半年支付时，或者利息是在借款到期时连同本金一起支付并且金额较大时，一般都采用这种预提利息费用的方法，以正确计算各期盈亏。

2.在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”。

这种方法主要适用于短期借款的利息是按月支付的，或者利息虽是在到期时连同本金一起归还但数额较小的情况。

三、应付及预收账款（一）应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月，因此应付票据属于流动负债。

企业应设置“应付票据”科目来核算这项流动负债，同时还应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、收款人、付款日期等资料。

票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。

应付票据的会计处理主要视票据是否带息而定。

1.带息应付票据是指在票据到期日，按照票面金额加计根据票面利率计算的利息而支付的票据，其票据的面值就是现值。

对于带息票据的应付利息有两种核算方法：（1）按期预提利息。

预提时，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

到期支付本息时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

这样，在“应付票据”科目里，既反映了其面值又反映了其应付的利息。

（2）支付利息时，一次记入支付当期的“财务费用”科目。

实务中，我国一般采用第一种方法，但由于应付票据期限较短，只有在提供中期报告和年度报告时，才计算应预提的利息，而不是按月计提。

2.不带息应付票据是指在票据到期日，按照票面金额支付，不计利息的票据，其面值就是到期值，面值中已包含了应计的计息，只是未在票据上注明利率。

对于不带息应付票据，可以按面值扣除其所隐含利息，也就是按票据的现值作为所购入的资产的成本入账，将票据中所含利息单独核算；另外，为简化核算手续，也可以不考虑应计利息，直接按面值记账。

由于我国的应付票据期限较短，实务中一般采用第一种方法进行核算，不考虑是否有隐含的利息。

在资产负债表中，也只列示应付票据的面值。

第二种方法是西方会计中常用的方法。

企业已开出并承兑的商业承兑汇票如果到期不能支付，并且又未签发新的票据的情况下，应将“应付票据”科目的账面余额转入“应付账款”科目。

如果企业不能如期支付的票据是银行承兑汇票，则承兑银行须无条件向持票人付款，并将出票人逾期未付的金额转作逾期的贷款处理，按每天万分之五的利率计息。

企业应在收到银行的有关通知后，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

（二）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

应付账款与应付票据虽然都是流动负债，但两者的性质不同，应付票据是一种承诺付款的期票，是延期付款的证明，而应付账款是尚未结清的债务。

企业应设置“应付账款”科目来核算这项未清偿的债务，并按债权人设置明细账。

其主要的会计问题是确定应付账款的入账时间和入账金额。

应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接受的劳务已发生时。

但在实务中，应视具体情况而定：当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才按发票账单确认应付账款；当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。