第二章合并财务报表
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
2021年《企业会计准则第33号——合并财务报表》【-发布】
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表；(三)合并现金流量表；(四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
合并财务报表习题及答案
合并财务报表习题及答案第二章合并财务报表第一部分合并财务报表练习题第一大题：单项选择题1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。
A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.以上三种形式答案B2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。
A.合并资产负债表B.合并资产负债表和合并利润表C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表答案A3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案:A解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。
4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案:D解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案:C解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
高级会计学第二章合并报表
2013-8-12
济南大学管理学院
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第二章 合并财务报表
四、合并财务报表的编制原则与程序
（一）合并报表的编制原则 一般原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报及时 特殊原则： 1、以个别会计报表为基础的原则； 2、一体性原则； 3、重要性原则：
（1）重要性取决于企业集团整体业务活动的影响程度的大 小； （2）企业集团中内部经济业务对企业集团的财务状况和经 营成果的影响程度；
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第二章 合并财务报表
– 合并工作底稿格式1-1
项目 母 公 司 子 公 司1 „ 合 计 数 抵销与调整分录 少数股东 合并数 权益 借方 贷方
银行存款 „ 资产合计
短期借款
„. 负债和计 股本
„.
所有者权益合计
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第二章 合并财务报表
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第二章 合并财务报表
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520万 购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
（四）关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
第二章 合并财务报表(2)
该日取得S公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。2011年1
月1日S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2500万元，资本公 积为1500万元，其他股东权益项目均为0。 2011年S公司实现净利润
1000万元向股东分派现金股利600万元。S公司按净利润的10%计提盈
余公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。
母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解
投资收益与利润分配的关系
可供分配利润（利润分配来源） 利润分配（利润分配的去向）
Байду номын сангаас
净利润
归属于母 公司+少 数股东损 益
+ 期初未分配利润 = 提取盈余公积+向股东分配+期末未分配利润
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
利 润 分 配 的 去 向
[例2-6] 综合举例——合并当年
成本法调整到权益法 资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。 借：长期股权投资 贷：投资收益 11.2 11.2
调整、抵消分录 借 贷
合并数
调22.4
80+22.4 4.8 4.8 100 4
32
30.4
25.6
258.8 0 0 0 1.2 200 0 32 25.6 20 0
20 4.8 16 调11.2
净利润
企业会计准则第33号－－合并财务报表
企业会计准则第33号－－合并财务报表文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
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各类抵消处理与各种合并报表的编制的关系
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第二节 与内部股权投资有关的抵消处理
一、基本原理 二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理 三、合并日后合并报表工作底稿中的相关抵消处理 四、子公司持有母公司股权的抵消处理
主要关注点
合并日合并报表与合并日后各期末合 并报表的编制中，调整处理、抵消处理 的内容和方式均有所不同
特点
（与个别报表比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
由企业集团的控股公司或母公司编制 （非单个企业）
编制基础不同
个别财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）3
合并财务报表与投资有关，但是投资不一定必须编 制合并财务报表。 1在短期投资情况下不需要编制合并财务报表，投 资企业不会对被投资企业实施控制，而只是通过投 资将暂时闲置的资金用来谋求一定的投资收益。
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（三）编制步骤
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄高级入财各务合会并计课报程表组
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（四）关于调整处理
哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理 第四节 与内部资产交易有关的抵消处理 第五节 编制合并财务报表的其他问题 第六节 合并财务报表综合举例
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节 合并财务报表概述
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果
按权益法足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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【例2-1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值
500万
被购买方可辨认净 资产公允价值
股权取得日后的 合并报表
非同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并所有者权益
变动表
两种分类标准
合并现金流量表
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三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
确定基础： 控制
具体界定： 母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义：
才需要编制这一经济整体财务状况、经营成果和现 金流量信息的合并财务报表。 可见，合并财务报表的前提是存在长期股权投资， 但合并财务报表的编制与否最终取决于
投资企业与被投资企业是否存在控制与被控制的关 系。
二、合并会计报表的种类
同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
母公司编制 三表
按编制时间及目 的不同进行分类
一、合并财务报表的含义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并财务报表的编制程序
合并财务报表的特点
主要知识点
合并财务报表的种类 如何确定合并范围
如何理解合并报表工作底稿中 的调整处理、抵消处理原理
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一、合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
? 完善合并会计的理论体系
? 避免实务中的主观随意性
重点问题如下……
? 提高合并报表信息相关性
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相
关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金 额。
认定原则：
实质重于形式
注意辨析
母公司与子公司 “主体”中的：企业、可分割部分、结构化主体 实质性权利与保护性权利 “潜在”表决权 委托人与代理人
投资性主体与合并豁免
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四、合并会计报表的编制程序
（一）编制原则 （二）基础工作 （三）编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵消处理
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（一）编制原则
520万
购买方支付的合 并对价
550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
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调整方法
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表2-1
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
长期股权投资 550
0
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
负债
600
300
股东权益 1050
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一、基本原理
（一）合并日（即控股权取得日）的抵消处理 （二）合并日后（各报告期末）的抵消处理 （三）少数股东权益
主要关注点
与内部股权投资相关的抵消处理的结果 理解这一类抵销分录的三个关键
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二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理
（一）同一控制下的企业合并 （二）非同一控制下的企业合并
1.以个别报表为基础原则
?是真实性原则的要求 ?解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2.一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3.重要性原则
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（二） 基础工作
1.统一会计政策 2.统一会计期间 3.提供必备资料
2在长期股权投资情况下不需要编制合并财务报表。 长期股权投资的投资者是被投资这的 债权人而不是股权拥有者，
3长期股权投资按投资企业对被投资企业的影响不 同分为四种个情况：控制、共同控制、重
大影响、非控制或共同控制或重大影响。根据我国 企业会计准则，当投资企业对被投资企
业能够实施控制（无论是直接控制还是间接控制）， 投资双方构成一个经济意义上的整体时，
500
调整 20
+
）
合并数 500 1 420*
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（五）关于抵销处理
抵消处理的意义 抵消处理的类别
第一类：与内部股权投资有关的抵销处理；
第二类：与内部债权、债务有关的抵销处理；
第三类：与内部存货交易、固定资产交易、 无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理；
第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。