第8讲_固定资产的初始计量(2),固定资产的后续计量(1)
（3）2019年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为72万元，已用银行存款付讫。
（4）2020年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算550万元（含税），其中，厂房330万元，冷却塔220万元。甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票注明的增值税税额50万元，其中，厂房为30万元，冷却塔20万元，款项已通过银行转账支付。
（5）2020年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2020年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税税额为5万元，款项已通过银行转账支付。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费取得增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为1.8万元，以上款项已用银行存款转账支付。
（8）2020年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
（9）其他资料：不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2019年2月10日，预付备料款
借：预付账款 100
贷：银行存款 100
（2）2019年8月2日，办理工程价款结算
借：在建工程——建筑工程——厂房 300
——冷却塔 200
应交税费——应交增值税（进项税额）30（50×60%）
——待抵扣进项税额20（50×40%）
贷：银行存款 450
预付账款 100
（3）2019年10月8日，购入设备
借：工程物资——××设备 450
应交税费——应交增值税（进项税额）72
贷：银行存款 522
（4）2020年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程——厂房 300
——冷却塔 200
应交税费——应交增值税（进项税额）30（50×60%）
——待抵扣进项税额20（50×40%）
贷：银行存款 550
（5）2020年4月1日，将设备交乙公司安装
借：在建工程——安装工程——××设备 450
贷：工程物资——××设备 450
（6）2020年5月10日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——安装工程——××设备50
应交税费——应交增值税（进项税额） 5
贷：银行存款55
（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费
借：在建工程——待摊支出30
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8
贷：银行存款31.8
（8）结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分配率=30÷（600+400+450+50）×100%=2%
厂房应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）
冷却塔应分配的待摊支出=400×2%=8（万元）
安装工程应分配的待摊支出=（450+50）×2%=10（万元）
借：在建工程——建筑工程——厂房12
——冷却塔 8
——安装工程——××设备10
贷：在建工程——待摊支出30
同时：
借：应交税费——待抵扣进项税额0.48（1.8×20/30×40%）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.48
②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=600+12=612（万元）
冷却塔的成本=400+8=408（万元）
生产设备的成本=（450+50）+10=510（万元）
借：固定资产——厂房 612
——冷却塔 408
——××设备 510
贷：在建工程——建筑工程——厂房 612
——冷却塔 408
——安装工程——××设备 510
【手写版】
分配率=待分金额/分配标准之和
（三）租入固定资产
如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险。
【提示】实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬应认定为融资租赁。
【例题?判断题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）
【答案】√
【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的租赁。
【随堂例题1】2×15年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×15年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。
【答案】甲公司的账务处理如下：
（1）2×15年1月1日，预付租金
借：预付账款——乙租赁公司 200 000
贷：银行存款 200 000
（2）2×15年12月31日，确认本年租金费用
借：管理费用90 000
贷：预付账款——乙租赁公司90 000
【提示】确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为
90 000元。
（3）2×16年12月31日，确认本年租金费用
借：管理费用90 000
贷：预付账款——乙租赁公司90 000
（4）2×17年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用
借：管理费用90 000
贷：银行存款70 000
预付账款——乙租赁公司20 000
（四）其他方式取得的固定资产
1.接受固定资产投资
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
——待抵扣进项税额（如为不动产涉及）
贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：略（详见第7章和第11章）
（五）存在弃置费用的固定资产
企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产价值（现值）之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。
基本账务处理：
借：固定资产
贷：在建工程（实际发生的建造成本）
预计负债（弃置费用的现值）
借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）
贷：预计负债
借：预计负债
贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
【例题?单选题】2019年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元（金额较大），其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。
A.200 000
B.210 000
C.218 200
D.220 000
【答案】C
【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。
【例题?判断题】特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。（）（2018年）
【答案】√
【例题?计算分析题】钚铀公司为核发电企业，2019年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2019年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用40 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为3%。
已知：（P/F，3%，40）=0.3066。
要求：
（1）编制2019年1月1日固定资产入账时的会计分录。
（2）编制2019年和2020年确认利息费用的会计分录。
（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）固定资产入账金额=300 000+40 000×0.3066=312 264（万元）。
借：固定资产 312 264
贷：在建工程 300 000
预计负债12 264
（2）
①2019年应确认的利息费用=12 264×3%=367.92（万元）。
借：财务费用367.92
贷：预计负债367.92
②2020年应确认的利息费用=（12 264+367.92）×3% =378.96（万元）。
借：财务费用378.96
贷：预计负债378.96
（3）
借：预计负债40 000
贷：银行存款40 000
第二节固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。
【手写版】
甲公司2018年12月24日，固定资产账面价值105万元，预计净残值5万元，预计使用年限5年，使用年限平均法计提折旧。
（105-5）÷5=20（万元）
105-20=85（万元）
85-20=65（万元）
可收回金额56万元
减值=65-56=9（万元）
（56-5）÷3=17（万元）
（一）固定资产折旧范围
1.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；
（3）更新改造期间的固定资产；
（4）提前报废的固定资产。
【提示】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
3.因定期大修理而停用的固定资产（修理支出不符合资本化条件），应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。
本讲结束，待续。。。。。。
坚持理想；
重在实践；
认真复习；
轻松过关！
固定资产的确认、计量与处置
第三章固定资产 2006年和2007年考题分数 2006年2007年题目类型 题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题 1 1 判断题 1 1 1 1 综合题 1 15 合计16 2 第一节固定资产的确认和初始计量 （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算。 【例题1】企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。 A．各项固定资产的重置完全价值确定 B．各项同类固定资产的历史成本确定 C．各项固定资产公允价值的比例进行分配后确定 D．各项同类固定资产的净值确定 【答案】C 【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A．冲减工程成本B．计入营业外收入 C．冲减营业外支出D．计入其他业务收入 【答案】A 【例题3】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A．103 B．108 C．100 D．105 【答案】A 【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。 【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【例题5】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（）万元。 A．126 B．146 C．129 D．142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。 【例题6】在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。 A.销售费用 B.在建工程的成本 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】D 【例题7】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B．工程人员的工资 C．工程领用本企业的商品发生的增值税销项税额 D．工程耗用原材料 【答案】 BCD 【例题8】下列有关固定资产的说法中，错误的有（）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 【答案】BD 【例题9】无论固定资产的各组成部分是否具有不同使用寿命或者是否以不同方式为企业提供经济利益的，都不能将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【答案】× 【例题10】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（） 【答案】× 第二节固定资产的后续计量
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出 （1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。 基本账务处理： 固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 如果为不动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） —待抵扣进项税额 贷：银行存款等 【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。 【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（2016年） A.1000 B.800 C.1800 D.1500 【答案】D 【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。 【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。（）（2016年）
【答案】√ （2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。 基本账务处理： 借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。 【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程60800000 累计折旧19200000 贷：固定资产80000000 （2）购入新发动机时： 借：工程物资10000000 应交税费—应交增值税（进项税额）1600000 贷：银行存款11600000 （3）安装新发动机： 借：在建工程10050000 应交税费—应交增值税（进项税额）5000 贷：工程物资10000000 银行存款55000
注会会计-第11讲_固定资产的确认和初始计量(2)
第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元） 2×15年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示： 表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10% =518 315.40（元）。
（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程398 530.60 贷：银行存款398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用480 146.94 贷：未确认融资费用480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
第13讲_固定资产后续支出(2),固定资产的处置
辅导 第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 （二）费用化的后续支出（日常修理） 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。 1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修 计入管理费用 理费用等后续支出 2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构 计入销售费用 相关的固定资产修理费用等后续支出 一般会计分录如下： 借：管理费用、销售费用等 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。 【第2节总结】 固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 第三节固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理 一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。 二、固定资产处置的会计处理
辅导 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。 阶段账务处理 1.固定资产转入 清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费 用 借：固定资产清理（花钱） 贷：银行存款 3.出售收入、残 料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理（收钱） 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.保险赔偿的处 理 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理（收钱） 5.清理净损益的 处理 处理 原则 1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发 生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支 （被动） 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入 资产处置损益（主动） 净损 失 ①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动） 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 ③出售、转让等原因造成的损失（主动） 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
注会会计-第13讲_固定资产后续支出,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 （一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 会计分录： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款（被替换部件售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （3）发生资本化的后续支出时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等 （4）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【教材例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。 （2）20×9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。 （3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 有关的账务处理如下： （1）20×8年1月1日至20×9年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前： 该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元） 年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33（元） 这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用183 653.33
关于固定资产支出的会计核算
关于固定资产支出的会计核算 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，下面小编准备了固定资产支出会计核算的相关文章，提供给大家参考! 1、固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4 号固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。准则第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2、固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入
第08讲_固定资产的性质和确认条件,固定资产的初始计量(1)(1)
第四章固定资产 本章考情分析 本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数适中，属于比较重要的章节。 本章近三年主要考点： (1)固定资产入账价值的计算； (2)固定资产成本的构成等。 本章应关注的主要问题： (1)固定资产成本的构成； (2)固定资产更新改造的会计处理； (3)固定资产折旧额的计算； (4)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、差错更正和合并财务报表等内容结合出题。 2019年教材主要变化 修改了增值税税率。 主要内容 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产的处置 第一节固定资产的确认和初始计量 ◇固定资产的性质和确认条件 ◇固定资产的初始计量 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 一、固定资产的性质和确认条件 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
2019中级会计实务98讲第10讲固定资产的后续计量(2),固定资产的处置
第二节固定资产后续计量 二、固定资产的后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。 新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值； 2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
①转入在建工程 借：在建工程——升降机械240 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 贷：在建工程——升降机械51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 在建工程——升降机械189 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 （2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机82 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 120 贷：银行存款95 120 借：在建工程——升降机械97 000 贷：工程物资——新电动机82 000
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述 固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。它可进行如下分类： 1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。 固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。在核算时还需区分日常修理与大修理。 日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。 大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。 资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、
应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。 固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。 固定资产后续支出的核算 一、资本化的后续支出核算 发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。发生的后续支出，通过在建工程核算。在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 费用化的后续支出核算 发生费用化后续支出的固定资产不转入在建工程，仍作为固定资产核算并正常计提折旧。发生的费用化后续支出计入当期损益，其中生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化后续支出计入管理费用，专设销售机构发生的费用化后续支出的计入销售费用。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
【精品文档】固定资产的确认条件固定资产的初始计量
【提示】“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（投资性房地产）。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 【提示1】企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。 【提示2】固定资产确认条件的具体运用 （1）对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （2）企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或将减少企业未来经济利益的流出， 也应确认为固定资产。 （3）计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。 （4）周转材料符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 已入账的固定资产成本也被称为固定资产原价。 【提示1】“固定资产”科目，借方登记固定资产原价的增加额，贷方登记固定资产原价的减少额，期末借方余额反映企业固定资产的账面原价。 【提示2】 固定资产账面余额=固定资产原价 固定资产账面净值=固定资产账面余额-累计折旧余额 固定资产账面价值=固定资产账面净值-固定资产减值准备余额 =固定资产账面余额-累计折旧余额-固定资产减值准备余额 固定资产项目列示金额=固定资产账面价值 （一）外购固定资产
会计必考点之固定资产——初始计量
会计必考点之固定资产——初始计量 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;第二，使用寿命超过一个会计年度。究竟什么样的有形资产可以确认为固定资产呢?一定谨记固定资产的两大确认条件：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;第二，固定资产的成本能够可靠地计量。那么接下来华图的老师将为大家详细的讲解固定资产的初始计量。 首先需要大家掌握固定资产初始计量所涉及的相关会计科目，一般而言企业会通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。 接下来我们通过对固定资产不同来源的划分一起学习具体的初始计量。 第一，外购固定资产的初始计量(1)外购不需要安装的固定资产，入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等; 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。相关会计分录： 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时会计分录： 借：固定资产 贷：在建工程 第二，投资者投入固定资产的初始计量。相关会计分录： 借：固定资产(投资合同或协议约定价值) 贷：实收资本(注册资本中享有份额) 资本公积—资本溢价 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为()万元。 A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【答案】C。 【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8(万元)。
2020年中级会计师 会计实务 第13讲_固定资产的后续支出
第二节 固定资产的后续计量 2★★） 【考点 】固定资产的后续支出（ （一）资本化的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应“在建工程” 当通过 科目核算。 1.将固定资产账面价值转入在建工程： 借： 在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生可资本化的后续支出时： 借： 在建工程 —— 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
工程物资 应付职工薪酬等 3-4 【教材例 】 甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： 12×1912600000（ ） 年 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 元； 3%6 采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 ，预计使用年限为 年。 22×211231 （ ） 年 月 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 1 【答案】（ ）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 =600000×1-3%=582000固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额 （ ） （元）=582000÷6=97000 年折旧额 （元） 112×211231 2×20年 月 日至 年 月 日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97000 贷：累计折旧 97000 22×211231406000[600000-97000×2]（ ） 年 月 日，将该生产线的账面价值 元 （ ） 转入在建工程 ——406000 借：在建工程 饮料生产线 累计折旧 194000 ——600000 贷：固定资产 饮料生产线 32×22430 资料：（ ）至 年 月 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 2100002730084000元，增值税税额为 元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬 元。 【答案】（ ）发生改扩建工程支出 3 借：工程物资 210000 ——27300 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 237300 ——294000 借：在建工程 饮料生产线 贷：工程物资 210000 应付职工薪酬 84000 42×22430 （ ） 年 月 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产： ——700000 借：固定资产 饮料生产线 ——700000 贷：在建工程 饮料生产线 资料：（ ）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计4 74% 尚可使用年限为 年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 ，折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
最新固定资产的后续支出
固定资产的后续支出
固定资产后续支出账务处理浅析 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。 一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是： 固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。 固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。 混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。 固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计人当期营业外支出。 融资租入固定资产的修改。融资租人固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计人固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。满足固定资产确认条件的装修费用等，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 经营租人固定资产的修改。经营租人固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。费用较少的维护或装修等费用应当在发生时计入当期损益；费用较多的装修或改良等支出，在停工装修或改良过程中先通过“在建工程”科目核算，装修或改良工程达到预定可使用状态交付使用时，再转入“长期待摊费
固定资产初始计量与计税成本的差异(一)
固定资产初始计量与计税成本的差异(一) 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购或自行建造固定资产初始计量与计税成本的差异主要表现在以下方面： 1.借款费用停止资本化的时点不同。外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产，其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。税法将停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。如果达到预定可使用状态却尚未交付使用，会导致会计资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息，导致固定资产会计成本小于计税成本，从而产生可抵减暂时性差异。 2.借款费用资本化的金额不同。《企业会计准则第17号———借款费用》规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。《企业所得税税前扣除办法》（内企）第三十六条规定，企业向关联方取得的借款，不得超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不得在税前扣除。国税函〔1991〕326号（外企）规定，外方资本不到位，相当于不到位注册资本的借款利息，不得在税前扣除。此外，企业向非金融部门取得借款发生的利息支出，不得超过中国人民银行规定的同期商业银行的基准利率和浮动利率标准，超过部分的利息支出不得在税前扣除。浮动利率取消上限后，原则上执行浮动利率取消上限前的最高上限。上
述不得扣除的借款费用，如果已按借款费用准则进行资本化处理，则固定资产的计税成本小于会计成本，以后期间，按计税成本计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。 3.无论是外购固定资产，或是自行建造（包括自营方式建造和出包方式建造）的固定资产，其初始计量必须取得合法的凭据。如果固定资产会计成本中一部分金额没有取得合法凭据，则这部分金额应从计税成本中剔除。 4.固定资产计量属性的差异。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资本的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时，按购买价款的现值，借“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷“长期应付款”科目按其差额，借“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号———借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 税法对固定资产的计价原则，以实际发生的支出为原价，不按现值计
中级会计职称考试培训精讲——第一节固定资产的初始计量
中级会计职称考试培训精讲 第一节固定资产的初始计量 一、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 基本账务处理： （1）购入工程物资时 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【提示】若购入工程物资用于不动产在建工程 借：工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) ——待抵扣进项税额 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 （3）支付其他工程费用时 借：在建工程 贷：银行存款 （4）确认并支付工程人员工资及福利时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 （5）领用本企业产品时 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） （6）领用本企业外购的材料时 借：在建工程 贷：原材料（成本价） （7）工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 【提示1】与建造不动产相关增值税的内容总结如下表： (1)外购工程物资时: 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额×60%） ——待抵扣进项税额（进项税额×40%） 贷：银行存款等 (2)购入后第13个月 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额（进项税额×40%） (3)领用时 借：在建工程 贷：工程物资 (4)领用外购原材料 借：在建工程 贷：原材料 借：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） (5)领用后第13个月： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%） (6)领用时 借：在建工程 贷：库存商品 【提示2】 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的 暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题?多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。（2017年） A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用 B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本 【答案】ACD 【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无 形资产，不计入固定资产成本。选项C涉及借款费用的内容，在本阶段复习时可简单记忆。 【例题?判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）（2014年） <【答案】× 【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算 价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 2.出包工程建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成。 入账价值=建筑工程支出＋安装工程支出＋分摊的待摊支出 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100% 某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）×待摊支
2020中级会计 会计 第10讲_固定资产的初始计量(2)
第一节 固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同） 入账价值 建筑工程支出 安装工程支出 需分摊计入的 =++待摊支出 待摊支出 【解释】 是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。 试车期间（尚未完工）取得的收入，冲减工程成本 【提示】 。 借：银行存款等 贷：在建工程（减少） 【提示】 “安装生产设备”单独核算 出包工程中的单项 工程，应 =++分配的待摊支出 生产设备成本 设备价款 安装费用 （三）其他方式取得的固定资产
1.接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议 约定的 作为固定资产的 ，但合同或协议约定价值不公允的除外。 价值加上应支付的相关税费入账价值 【小新点】资本公积 固定资产约定价值 税 实收资本（股本） =+- 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当按照《企业会计准则第 号——非货币性资产交换》 《企业会计准则第 号——债务重组》的有关规定进行会计处理。本712 书不涉及非货币性资产交换、债务重组相关内容。 （四）存在弃置费用的固定资产 1.对于这些 ，企业应当将 计入 特殊行业的特定固定资产弃置费用（未来的费用）的 现值 相关固定资产的 ， （提示：无 现值 错误！） 成本同时确认相应的预计负债。“” 借：固定资产（ ） 增加 贷：预计负债 【解释】 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护弃置费用 和生态恢复等义务所确定的支出，如 等的弃置和恢复环境 油气资产、核电站核设施（以及煤矿） 义务。 【提示】 的固定资产发生的 ， ，应当在 一般工商企业报废清理费用不属于弃置费用发生 处理。 时作为固定资产毁损报废损失 借：固定资产清理 贷：银行存款 2.在固定资产的 ， 计算确定的利息费用， 使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率 应当在 。（后面课程涉及讲解） 发生时计入财务费用 借：财务费用 贷：预计负债 3.解释公告第 号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的弃置义 6 务 ，从而 ，应按照可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动引起预计负债的变动 以下原则 ： 调整该固定资产的成本 对于 预计负债的减少以该 固定资产成本。如果预计固定资产 为限扣减 账面价值 负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益（超出不掌握） 对于 预计负债的增加增加该固定资产的成本 【小新点】预计负债变，固定资产成本变。 按照上述原则调整的固定资产，在资产 。一旦该固定资产的 剩余使用年限内计提折旧使用寿，预计负债的所有后续变动应在发生时 。（了解） 命结束确认为损益 【小新点】对比： 特殊行业的 固定资产 特定弃置费用现值计入相关固定资产的 ， 成本同时确认相应的预计负债