税务执法资格考试法律基础知识-第五章税务行政强制和相关税收保障措施

强制 执行所 得的款项 应当上交 国库或 者划入财 政专户 ，任 何行 政机关 或个人不 得以任何 形式截 留、私分 或变相 私 分。 金融机 构根据行 政机关的 要求将 款项划转 国库或 划入 财政 专户之 外的账户 的，也应 承担法 律责任。
当事 人在法 定期限内 不申请 行政复议 或提起行 政诉讼 ，又 不履 行行政 决定的， 没有行 政强制执 行权的行 政机关 可以 自行 政诉讼 期限届满 之日起 3个月内 ，依法 申请人民 法院 强制 执行。
申请人民 法院强制 执行
行政 机关申 请人民法 院强制 执行前， 应当催告 当事人 履行 义务 。催告 书送达1 0日后 当事人 仍未履行 义务的， 行政机 关可 以向有 管辖权的 人民法 院申请强 制执行。
税收保全和税务行政强制执行
概 念：税收 保全是指 税务机 关为保障 税款征 收，依法 对从 事 生产、经 营纳税人 的财物 实施暂时 性控制 的行为。 属于 行 政强制措 施的范畴 。
合法 性原则
行政 强制由 行政机关 实施， 特殊情况 下可由法 律、行 政法 规授 权的具 有管理公 共事务 职能的组 织实施； 行政强 制不 得委 托实施 。
行政 强制的 设定和实 施应当 适当。采 用非强制 手段可 以达 到行 政管理 目的的， 不得设 定和实施 行政强制 。
设定 行政强 制应当合 理、适 当。行政 强制的设 定需要 在保 障行 政效率 和保护公 民权力 之间寻求 平衡。行 政管理 既不 能过 于依赖 行政强制 ，以免 不必要的 行政强制 侵害公 民权 利； 也不能 一味排斥 行政强 制，影响 公共秩序 的正常 运 行。
当 事人对 行政机关 实施行 政强制， 享有陈述 权、申 辩权； 有 权依法 申请行政 复议或 提起行政 诉讼；因 行政机 关或人 民 法院违 法实施行 政强制 受到损害 的，有权 依法要 求赔 偿。
权利 保障原则
实 施行政 强制时， 仍需要 听取当事 人的陈述 和申辩 ，当事 人 提出的 事实、理 由或证 据成立的 ，行政机 关应当 采纳。 当 事人对 行政机关 实施的 行政强制 行为享有 独立的 救济 权。
保全财 产范围 是纳税人 存款、 商品、货 物和其他 财产。
适用
保全额 手段包 括冻结、 扣押、 查封。对 有产权证 的不动 产 或动产 ，可责 令当事人 将产权 证件交税 务机关保 管，同 时 可以向 有关机 关发出协 助执行 通知书， 暂停办理 过户手 续。
是 指行政机 关在行 政管理过 程中，为 制止违 法行为、 防止 证 据毁损、 避免危 害发生、 控制危险 扩大等 情形，依 法对 公 民的人身 自由实 施暂时性 控制，或 者对公 民、法人 或其 他 组织的财 物实施 暂时性控 制的行为
种类和设 定
行政强 制措施
种 类：限制 公民人 身自由， 查封场所 、设施 或者财物 ，扣 押 财物，冻 结存款 、汇款， 其他等
没有 行政强制 执行权 的行政机 关应当申 请人民 法院强制 执 行。
主体
当事 人在法定 期限内 不申请行 政复议或 提起行 政诉讼， 经 催告 仍不履行 的，在 实施行政 管理过程 中已经 采取查封 、 扣押 措施的行 政机关 ，可以将 查封、扣 押的财 物依法拍 卖 抵缴 罚款。
行政 强制执行 不得委 托实施。
基本程序
情 况紧急 时，可当 场实施 行政强制 措施，但 应在2 4H内 向 行 政机关 负责人报 告，并 补办批准 手续。行 政机关 负责人 认 为不应 当采取行 政强制 措施的， 应当立即 解除。
对查封 、扣押 决定书以 及冻结存 款、汇 款决定书 的制作 要 求作出 了明确 规定，应 按照要求 制作决 定书。
原则
合理 性原则
实施 行政强 制应当合 理、适 当。①违 法行为情 节显著 轻微 或者 没有明 显社会危 害的， 可以不采 取行政强 制措施 。② 当事 人不履 行行政决 定时， 应当优先 采用非强 制手段 。③ 强制 执行前 ，应当先 行催告 ，促使当 事人自动 履行义 务。 ④查 封、扣 押、冻结 的财物 价值应当 适当。查 封扣押 措施 只能 针对涉 案的场所 、设施 或财物； 不得查封 、扣押 公民 个人 及其所 扶养家属 的生活 必需品； 冻结存款 、汇款 的数 额应 与违法 行为涉及 的金额 相当。
保全 后，如 果纳税人 缴纳了 税款，税 务机关应 立即解 除扣 押， 退还财 产；如果 扣押后 仍不缴纳 税款的， 转而依 法实 施强 制执行 。
保全的 相对人 是已办理 税务登 记的从事 生产经营 的纳税 人，不 能适用 于其他纳 税人、 扣缴义务 人或纳税 担保人 。
保全标 的是纳 税人当期 的应纳 税款、滞 纳金。
第五章 税务行政强制和相关税 收保障措施
行政强制概述
概念： 行政强制 ，是指 法定的行 政强制 主体为维 持公共秩 序或为 履行已经 生效的 行政决定 ，而对 行政相对 人的人 身、财 产或行为 采取强 制性措施 的具体 行政行为
概念和特 征
特征
具有 行政性 具有 服从性 具有 物理性
发 生在行 政管理领 域，是为 了实现 行政管理 目的， 主要有 行 政机关 依照行政 程序作出 的具体 行政行为 。
行 政强制措 施原则 上由法律 设定。行 政法规 可以设定 除限 制 人身自由 和冻结 存款、汇 款外的行 政强制 措施。地 方性 法 规只有在 尚未制 定法律、 行政法规 ，且属 于地方性 事务 的 ，才可以 设定查 封、扣押 措施。
是 指行政机 关或行 政机关申 请人民法 院，对 不履行行 政决 定 的公民、 法人或 其他组织 ，依法强 制履行 义务处 罚款或 滞纳金， 划拨存款 、汇款 ；拍卖或 依法 处 理查封、 扣押的 场所、设 施或者财 物，排 除妨碍、 恢复 原 状，代履 行，其 他
实施主体
行 政机关 ，以及法 律、行 政法规授 权的具有 管理公 共事务 职 能的组 织
行 政强制 措施不得 委托实 施
基 本规定 ：1实 施前须向 行政机关 负责人 报告并经 批准； 2 由 2名以 上行政 执法人员 实施；3 出示执 法身份证 件；4 通 知 当事人 到场；5 当场告 知当事人 理由、 依据以及 依法享 有 的权力 、救济途 径；6 听取当事 人的陈 述和申辩 ；7制 作 现 场笔录 ；8现 场笔录由 当事人和 行政执 法人员签 名或盖 章 ，当事 人拒绝的 ，在笔 录中予以 注明；9 当事人 不在场 的 ，邀请 见证人到 场，由 见证人和 行政执法 人员在 现场笔 录 上签名 或盖章； 10其 他程序
经 催告，当 事人逾 期仍不履 行行政 决定，且 无正当理 由 的 ，行政机 关可以 做出强制 执行决 定书，实 施强制执 行。
当事人逾 期不履行 的，行 政机关可 以依法 加处罚款 或滞纳 金。
滞纳金和 加处罚 款的适用
加处罚款 或滞纳金 的数额 不得超过 金钱给 付义务的 数额。 行政机关 对其按欠 缴数额 每日3 %的比例加 处的罚款 。
保全 的相对 人是未按 照规定 办理税务 登记的从 事生产 经营 的纳 税人以 及临时从 事经营 的纳税人
保全 标的包 括纳税人 开始生 产经营以 来至税务 机关检 查前 的所 有应纳 税款、滞 纳金。
保全 财产范 围是纳税 人生产 经营有关 的商品货 物，而 不能 扣押 纳税人 的其他财 产。
依据征管 法第3 7条
保全 的手段 主要是扣 押，其 中对有产 权证的商 品货物 ，可 以责 令当事 人将产权 证件交 税务机关 保管，同 时可以 向有 关机 关发出 协助执行 通知书 ，暂停办 理过户手 续。
税 收保全
税务 机关应 先行核定 应纳税 款，并责 令纳税人 缴纳。 纳税 人拒 不缴纳 的才能实 施保全
经实 施扣押 的税务机 关负责 人批准， 并履行税 务机关 内部 管理 制度规 定的审批 要求。
解除
1当 事人没有 违法行 为；2标 的物与 违法行为 无关；3 已经 作出处 理决定 不再需要 采取行 政强制措 施；4 查封扣押 期 限已经 届满， 以及其他 不再需 要采取强 制措施的
主体 是行政机 关，以 及法律、 行政法规 授权的 具有管理 公 共事 务职能的 组织。 具有行政 强制执行 权的主 体，必须 在 法律 授予的职 权范围 内实施行 政强制执 行。
期限
延长查 封扣押 的决定应 及时书 面告知当 事人，并 说明理 由。对 物品需 要进行检 测、检 验、检疫 或者技术 鉴定的 ， 查封扣 押的期 间不包括 检测检 验或者技 术鉴定的 期间。 检 测检疫 或技术 鉴定的期 间应当 明确，并 书面告知 当事人 。
自冻结 存款、 汇款之日 起30 日内， 行政机关 应当做出 处理 决定或 作出解 除冻结决 定；情 况复杂的 ，经行政 机关负 责 人批准 ，可以 延长，但 是延长 期限不得 超过3 0日。延 长冻 结的决 定应当 及时书面 告知当 事人，并 说明理由 。
实施程序
行政强制 措施决定 书
查封、 扣押时 ，必须制 作并当场 交付查 封、扣押 决定书 和 清单。
冻结存 款、汇 款时，必 须向金融 机构交 付冻结通 知书， 并 在3 日内向当 事人交付 冻结决 定书。
查封、 扣押的 期限不得 超过3 0日； 情况复杂 的，经行 政 机关负 责人批 准，可以 延长， 但是延长 期限不得 超过3 0 日。法 律、行 政法规另 有规定 的除外。
行政强制 执行程序
实施加处 罚款或滞 纳金超 过30 日，经催 告当事 人仍不履 行的，具 有行政强 制执行 权的行政 机关可 以强制执 行。
中止强 制执行： 1当事 人履行 行政决定 确有困难 或暂无 履 行能力 的；2 第三人对 执行标 的主张权 利，确有 理由的 ；3 执行可 能造成难 以弥补 的损失， 且中止 执行不损 害公共利 益的； 4行政 机关认为 需要中 止执行的 其他情形 。 对没有 明显社会 危害， 当事人确 无能力 履行，中 止执行满 3年未 恢复执 行的，行 政机关 不再执行