美国财产税(1)
美国财产税制度的发展与启示
全国中文核心期刊·财会月刊□２０12．11下旬·83·□【摘要】本文从美国联邦、州和地方政府关系的角度研究了美国财产税制度的发展历史及财产税与地方政府自治之间的关系，从中发现财产税作为美国地方主力税种具有深厚的政治根源。
美国财产税制度的发展及其面临的诸多问题，对于我国当前试行中的物业税政策具有深刻的启示意义。
【关键词】财产税地方财政地方自治朱一中（教授）潘英健（华南理工大学公共管理学院广州510641）美国财产税制度的发展与启示针对财产所有权的课税古已有之，但现代财产税则来源于英国和欧洲王室或庄园主关于纳税义务的规定。
在14世纪和15世纪，英国根据财产所有权人的付税能力征税，后来财产税逐渐演变为针对财产量的从价税。
美国财产税制度始于殖民地时期，Seligman （1905）曾称之为文明世界最糟糕的税收之一，他认为财产税制度的维持完全是因为“无知或惯性”，一些文献甚至探讨了取消财产税代之以土地增值税或所得税等其他税种的可能性。
但当美国联邦、州政府已成功地转向征收所得税、消费税等现代税种之时，地方政府却依然把财产税作为最主要的税收来源。
有的学者认为财产税具有稳定性高、流动性低、征管和监督方便的特征，非常适宜作为地方税种。
更多的学者则借助Tiebout 模型解释财产税是受益税，能较好地保持税收与公共服务提供边界的一致性。
笔者认为财产税是地方政府维护其自治权力并进行地方治理的重要工具，政治因素是财产税长期占据地方主力税种地位的重要原因。
一、美国财产税制度演变与地方自治权的维护1.联邦政府的财产税征收。
对税权的争取乃是美国联邦政府成立的基石，但这个过程并不顺利。
1781年美国组成了邦联国家，邦联制实际上是各州不愿意放弃独立权力的结果。
在联邦制下，邦联政府并无独立税种，其财政由各州按土地和建筑物价值的比例承担。
1787年制宪会议确立了美国联邦制，同时也产生了两种不同政治主张。
以汉密尔顿为代表的联邦党人主张建立一个强有力的中央政府，把集权化的税收当作强化联邦政府的工具；以杰弗逊为代表的反联邦党人则要求限制联邦政府权力，以维护地方自治权及防范集权之下可能出现的暴政。
美国税种简介
美国税种简介在我国目前税制改革的大背景下, 通过对美国现行税种的了解，对我国的税改会有所裨益。
标签：美国税种概况税收制度是一个课税主体下的各种税收组织体系，是国家按法律程序规定的征税依据和规范。
不同的国家或同一国家在不同的历史时期，由于社会经济状况、政治制度的不同，税收制度的内容不尽相同，但均可相互借鉴。
一、个人所得税美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税,其中,以联邦个人所得税为主,是美国的第一大税种。
1.纳税人:个人所得税的纳税人为美国公民、居民和非居民。
美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。
美国居民指非美国公民，但按美国移民法拥有法律认可的永久居住权（如获得绿卡)的人，不符合美国公民和居民身份的为非居民。
2.课税对象、税率:个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，美国非居民来源于境内的所得。
包括:工资薪金、经营利润、财产利得、股息红利、租金利息、特许权收入。
3.应纳税所得额与应纳税额的计算。
计算步骤:各纳税人的全部所得先减去不予计列所得(为总所得），然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”(为调整所得），再减去分项扣减款项或标准扣减款项，再减去免税项目(为应纳税所得额），乘以适用税率(为应纳税额），最后减去税收抵免税款和已付税款等，即为最终的应纳税款。
二、工薪税工薪税亦称“社会保险税”，是联邦政府为社会保障制度筹措资金而课征的一种税，它的征收对象是纳税人的工薪收入和经营收入。
美国的社会保障制度开始于罗斯福“新政”时期的1935年的“社会保障法案”，最初只包括“老年与遗属保险”，简称OASI，以薪工税筹措老年人的退休金。
此外，该法案还制定了联邦和州系统的失业保险制度。
后来，由于保险救济金水平，以及应纳税的工薪收入额不断增加，1956年增加了“伤残人保险”，二者合称为OASDI。
1966年又增加了“医疗保险”，它是为65岁以上老年人提供的“住院保险”和“医药保险”，与OASDI 合称为OASDHI。
美国的税务管理与税收制度
美国的税务管理与税收制度税收制度美国联邦与州共开征80多个税种，实行以所得税为主体的复合税制。
在美国联邦财政收入中，个人所得税约占35%，社会保障税约占30%，公司所得税占7%左右，其他税占7%左右，非税收入占20%左右。
公司所得税。
（1）美国采取登记注册标准，将公司所得税纳税人区分为美国公司与外国公司。
即：凡根据各州法律成立并向州政府注册的公司，不论设在国内国外、其股权归谁，都是美国公司；凡根据外国法律成立并向外国政府注册的公司，不论其设在何处、股权归谁，都是外国公司。
（2）课税对象：美国公司来源于国内外的收入与外国公司来源于美国境内的收入。
（3）应税所得额为收入减去可扣除费用后的余额。
联邦公司所得税的可扣除费用要紧包含：经营费用（销售费用、管理费用、律师费用等）、税收（已纳州、地方与外国政府的税收）、营业缺失（呆帐缺失、自然灾害等）、折旧与损耗（固定资产折旧、油井损耗等）与其他扣除。
州公司所得税应纳税所得额则在此基础上有所调整。
（4）联邦公司所得税税率为15%至30%，超额累进征收。
外国公司在美国取得的与工商经营无直接关系的收入，由付款单位按30%的比例税率预扣税款，不再办理申报结算。
州公司所得税税率从5%到10%，各州不一。
（5）同意公司自行选定纳税年度，并在纳税年度终了后两个半月内申报纳税，逾期按每日千分之五加收滞纳金。
纳税人的纳税年度一经确定，不能随便变动。
社会保障税，也称薪工税。
该税现已成为美国第二大税种。
（1）社会保障税由联邦保险税、铁路公司退职税、联邦失业税与个体业主税四税构成。
现已有98%以上的工资收入者（含个体职业者）缴纳此税。
（2）社会保障税使用15.3%的单一税率，由雇主与雇员各付一半，雇员应负担的部分由雇主在支付工资时扣交，并代其报税。
（3）只对纳税人年度工薪收入超过72000美元的部分征税。
财产税。
财产税是一种对物税，课税基础是财产的价值。
美国财产税特别是房地产税是各州政府收入的支柱，财产税通常占州税收收入的80%以上。
美国收税标准
美国收税标准美国作为世界上最大的经济体之一，其税收制度一直备受关注。
在美国，税收是政府主要的财政收入来源之一，税收标准的制定对于国家的经济发展和社会稳定具有重要意义。
本文将针对美国的税收标准进行详细介绍，希望能够对读者有所帮助。
首先，美国的税收主要包括个人所得税、企业所得税、消费税和财产税等。
个人所得税是指个人从各种来源获得的所得，包括工资、薪金、利息、股息、房屋出租收入等。
根据美国税法，个人所得税分为多个等级，不同等级对应不同的税率，通常来说，收入越高的人群需要缴纳更高的税率。
企业所得税是指企业从各种经营活动中获得的所得，其税率也根据企业的利润水平而定。
消费税是指对商品和服务的销售征收的税费，一般由消费者在购买商品和服务时支付。
财产税是指对个人和企业拥有的财产征收的税费，包括房产、车辆、珠宝等各种财产。
其次，美国税收标准的制定是经过严格的程序和程序的。
税收标准的制定需要考虑国家的财政收支状况、经济发展水平、社会公平和公正等因素。
美国政府通常会根据国家的财政需求和经济形势来调整税收标准，以保障国家的财政收入和经济稳定。
此外，税收标准的制定还需要考虑社会公平和公正，以确保税收制度能够公平地对待不同的纳税人群体。
再次，美国税收标准的执行需要依靠相关的税收管理机构和税务部门。
美国国内设有联邦税务局（IRS）和各州税务局，负责征收和管理税收。
这些税收管理机构需要依法履行税收征收和管理职责，确保税收的公平、公正和及时征收。
同时，税收管理机构还需要加强对纳税人的宣传和教育工作，提高纳税人的税收意识和合规意识。
最后，美国税收标准的调整和改革是一个长期的过程。
随着国家的经济发展和社会变革，税收标准也需要不断地进行调整和改革。
这需要政府、专家和社会各界的共同努力，以确保税收制度能够适应国家的经济发展和社会需求。
总之，美国税收标准的制定和执行是一个复杂而严谨的过程，涉及多个方面的因素。
只有通过科学合理的税收标准，才能够保障国家的财政收入和社会的稳定发展。
美国房产税征收标准是多少？
美国房产税征收标准是多少？美国房产税征收标准美国的房地产税在1%到3%之间，不同的州在同一州的不同县市有不同的税率，北部各州和西海岸的财产税很低，在1%到1.5%之间，夏威夷最低，为0.26%，南部各州的财产税较高，如得克萨斯州，城市的财产税范围在2.5%-3.5%之间，不同城市的房地产价格同样需要支付房地产税是非常不同的。
征来的税多是用在当地公共建设上，很大的比例用在学校经费上，公共设施像道路，路灯等。
1、如若房产是用来出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待，共担风险的，按房产余值作为计税依据，计征房产税，对收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税。
2、对融资租赁房屋的情况，在计征房产税时应以房产余值计算征收，租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。
3、新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原值之中，则房产原值应包括中央空调设备，旧房安装空调设备，都作单项固定资产入账，不应计入房产原值。
美国房产有哪些类型1 独立别墅 ( Single Family House )独立屋(俗称独立别墅)占目前在美国销售的非公寓群住宅中的87%左右，独立别墅的特点是业主拥有较大的土地，并对此土地有全权得使用权，作为独栋别墅的业主，所有的事情都可以自己作决定(在合理范围内)，从房屋外型风格、庭院改善以及家庭生活习惯到建造花园、游泳池、网球场、饲养宠物等等。
当然，业主还须支付房屋修理和日常维修的全部费用。
独立别墅通常适合业主买来自住的，可以根据个人的喜好，打造自己梦想的家园。
2 联排别墅 ( Townhouse )联体别墅或联体住宅指的是各自单独拥有的住宅(连同房屋下边的地)，但是和一家或几家邻居的房屋共享公共墙壁。
从老城区的排房到商业区的两家合用的两层小楼以及高尔夫球场别墅，这类住宅介于公寓和独栋别墅之间。
这是不是好的选择呢?取决于个人的爱好和兴趣。
美国马里兰州财产税税制概况及特点
二、美国马里兰州财产 税税制特点
会、市民组织拥有的用于提升公
（一）充分体现了财产税作
共福利或教育目的的房地产。 为受益税的特征
（六）其他税收优惠
财产税作为一种受益税，表
１ ． 计税价值增长上限补贴 现在公众对拥有或使用不动产
（Ｈｏｍｅｓｔｅａｄ ｃｒｅｄｉｔ）。为了避免 所付出的税收成本，能够在政府
实现对低收入家庭的补贴。为了 偶、低收入老年人所拥有的主要 纳税款由郡采取直接免税的方
保证低收入家庭税收补贴政策 居住房地产直接给予减免。
式给与补贴。此政策是采取限制
不被滥用，州政府要求纳税人在
（三）用计税价值增长上限 税基增幅的方式在税基上直接
申请低收入家庭财产税税收补 补贴防止税收负担急剧增加
减免，只适用于家庭第一主要住
中铁建供稿
42 INTERNATIONAL
TAXATION IN CHINA 2008-4
INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA
势群体的保障主要体现在税收 线、需要抚养未成年子女的低收 １０％）３ － １，各郡可在税法规定
补贴和税收减免上。马里兰州现 入家庭的承租人。对这部分承租 的上限之内确定增幅，超出最高
TAX SYSTEMS IN DIFFERENT COUNTRIES
全球位列第 １８ 位。①为此，建议 是税收保障服务，建立政府之间
按照资本输入与资本输出政策 的税收协调机制，解决“走出去”
相匹配的原则，完善对于企业和 企业在协定缔约国遇到的税务
个人海外所得的管理法规。具体 问题，维护投资者在投资所在国
务局统一将评估结果通知单发 保障低收入家庭的生活水平，对 解，公众能够清楚地感受到政府
2016年美国企业所得税制度
2016年美国企业所得税制度,美国的税收政策美国的税收制度美国自独立以来，经过两百多年的发展，已形成了一套较为完善的税制体系及税务管理体系，对正处于税制改革和征管改革攻坚时期的我国，有很多有益的借鉴和启示。
税收制度美国联邦和州共开征80多个税种，实行以所得税为主体的复合税制。
在美国联邦财政收入中，个人所得税约占35%，社会保障税约占30%，公司所得税占7%左右，其他税占7%左右，非税收入占20%左右。
一、个人所得税。
美国征收联邦个人所得税，除阿拉斯加等7州外的各州还征收州个人所得税。
(1)美国个人所得税征收遵循属人原则，凡美国公民，均就其来自美国国内外的所有收入纳税;非美国公民的外国人，只就其来自美国国内的收入纳税。
(2)课税范围主要包括：雇员的工资、薪金、退休金;独资或合伙经营取得的商业利润;利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。
(3)联邦个人所得税实行15%-39.6%的五档税率。
非居住的外国人在美国取得的与工商业活动直接有关的所得，比照美国公民适用的累进税率纳税;取得与工商业活动无直接关系的所得，除税收条约另有规定外，按30%的比例税率纳税。
州个人所得税税率一般为1%至11%。
(4)应纳税所得额为纯所得减去减免项目后的余额，纯所得为调整毛所得减去扣除项目后的余额，调整毛所得为总所得减去不予计列项目和经营费用后的余额。
总所得中不予计列项目有：资本利得的半数，州和地方政府公债的利息，雇主提供的医药费，教师的讲学金，失业救济金，慈善机构赠予的救济款，亲友馈赠的礼金，战争负伤抚恤费，债务支出、债权收入等。
从调整毛所得中可以扣除的项目，分为标准扣除和分项扣除，标准扣除是对单身或夫妻联合申报分别核定一个普遍性的减免额;分项扣除的项目包括州与地方政府的税款、抵押借款、医药费、给慈善机构的捐款、幼儿保育支出、工会会费、意外事故损失、与工商业有关的直接费用支出等。
从纯所得中可以减免的项目，包括纳税人个人及其配偶等家庭成员每人每年可享受的3000美元左右的免税额。
美国财产税(房产税)概述
美国财产税（房产税）概述美国地方政府征收的财产税（Property Tax）虽然有时也涵盖汽车等物件，但是以不动产即房产税（Real Estate Tax）为主，下面我们就只谈房产税。
房产税通常是按照房屋所占土地和地面建筑价值的百分比征收。
房产价值有高低，各地征税的百分比也不同，所以每家每户所缴纳的房产税数额也不同。
本文拟分为两部分，今天先介绍房产税的基本情况，下星期再举一两个例子较为仔细地加以说明。
据商务部人口普查局公布的最新资料，2012年全美国州和县市地方政府全年税收总额13832亿美元，其中包括：个人所得税3098亿美元公司所得税493亿美元房产税4739亿美元销售税3629亿美元车辆及执照税288亿美元其他税种1586亿美元其中房产税4739亿美元，占比34.3%，是最大的一笔收入。
州政府的税收来源主要是销售税和所得税，房产税只有不到2%。
相反，对县市政府来说，房产税是其主要收入来源，2012年为4608亿美元，占它们全部收入（5850亿美元）的78.9%，用于中小学教育、休闲娱乐、治安交通和其他公用设施和服务。
人口普查局有一项社区问卷调查（American Community Survey），在2010年之前发布过县一级地方政府征收的房产税数据，2007-2009年是最后一次3年平均值数据，以后逐年会略有变化。
那时全美自住房产价值（以下均为中位数）191900美元，房产税率为0.96%，缴税1838美元。
在那3年里，美国家庭收入为64462美元，所以房产税占家庭收入的比例为2.85%。
房产税是地方税种，所以不同的州、县差别可能很大。
从上述问卷调查的数据可以看到，在税率最高的前30个县/郡里面，纽约州占了25个，而且前15名都在纽约，第一名奥尔良县（Orleans County）的税率为2.99%，是全美平均数的三倍多。
这些高税率地方的家庭收入其实并不高，不少还低于全美的数值，但是因为税率高，虽然房产价值大多低于全美中位数，但是房产税往往超过2000美元，占家庭收入的4%还多。
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学区8%
特别区3% Special Districts 3%
School Districts 8%
Cities/Townships/ Towns 9%
市/城/镇9%
Counties
县6% 6%
Federal 45%
联邦 45%
State 29%
州 29%
Table 2. Federal Government Expenditures (FY2001)
206
11
Health 健康
172
9
Education and Training 教育和训练 57
3
Transportation 交通运输
54
3
Others 其他
149
8
Total Outlay 总计费用额
1,864
100
Table 3. State and Local Government Expenditures
1. Economic Efficiency 经济效率
➢ Variations in individual preferences and tastes. 趣味和需求的多样性
➢ Benefits of social goods are spatially limited. 社会商品益处的空间局限性
2. Positive Competition (Tiebout Model) “Voting with one’s foot” 地方政府之间良性竞争
联邦政府收入 (FY2001)
特许税 3%
其他 6%
社会保险税 33%
企业所得税 8%
个人所得税 50%
Figure 3: State and Local Government Revenue (FY2001)
水电收入 收费
州政府收入
其他收入
政府间 的援助
机动车 执照
企业所得税
水电收入
收费
机动车 执照 企业所 得税 个人所得税
Number
1 51 5 3,034 19,429 13,506 35,052 87,525
Figure 1: Percentage of Expenditure in Total Government Outlay by Level of Governments
各级政府占总开支的百分比 (FY 2001)
$286 24% $109 10%
$152 13% $419 39%
$68
6% $61 6%
$54
5% $97 9%
$27
2% $95 9%
$36
3% $48 5%
$31
2% $43 4%
$350 30% $11 1%
$181 15% $187 17%
$1,186 100% $1,070 100%
Figure 2: Federal Government Revenue
美国财产税(1)
2020/8/8
财政联邦制 Fiscal Federalism
• It describes the ways in which revenues and responsibilities are divided, assigned, or shared among different levels of government within a given country. 它描述在一个特定的国家内各 级 政府之间 是如何划分，分配 或分享公共收支和责任 的。
财产税
个人所得税 销售税
其他收入
地方政府收入
政府间 的援助
销售税
财产税
II. Evolution of Fiscal Federalism in the U.S.
美国财政联邦制的演变
1. The rst Century of American Federalism
2. 美国联邦制建立初期
2. 16th Amendment in 1913 (Federal income tax) and WWI
3. Value of innovation and experimentation. 创新和 实验
4. Political Value and Government Accountability 政治民主化和政府责任制
IV. The Property Tax: Structures and
I. Fiscal Characteristics of Government
美国政府的财政特征
Table 1: Governments in the U.S. (2002 census)
Level/Type
Federal 联邦 States and D.C.州和DC Territorial 属地 Counties/Parishes县/教区 Cities/Towns/Townships市/城/镇 School Districts学区 Special Districts特别区 Total 共计
征收联邦所得税和第二次世界大战
3. The Depression of the 1930s
大萧条
4. New Federalism since 1950 新联邦制
Deregulation 减低政府干预 Privatization 私有化 Devolution 放权
III. The Logic of Fiscal Decentralization 财政分权的逻辑
州和地方政府开支(FY2001)
Programs/Functions
State Gov. Local Gov. $billion % $billion %
Social Security& Income Support 社会和收入安全保障 Education 教育 Transportation 交通运输 Public Safety 公共安全 Envir. & Housing 环境与住房 Government Admin. 政府行政 Interest on Debt 债务利息 Intergov. Exp. 政府间的开支 Others 其他 Total Outlay 总计费用额
联邦政府开支
Programs/Functions
$ Billions %
Social Security 社会安全保障
$433
23%
National Defense 国防
306
16
Income Security 收入安全保障
270
15
Medicare 医疗保障
217
12
Net Interest 纯利息