第八章财产税比较
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第八章财产税类(税收概论-北京师范大学,冯文荣)
第四节 车船使用税和车船 使用牌照税
一、概述
车船使用税是以车船为征税对象，向拥 有并使用车船的单位和个人征收的一种 税。
1951年9月20日依据《车船使用牌照税》 开征。
1973年合并到工商税里。
1984年恢复，1986年10月1日依 据《中华人民共和国车船使用税 暂行条例》开征。目前，我国对 内、对外实行不同的车船使用税 制。
（二）船舶吨税税制的主要内容
1、纳税人
船舶吨税的纳税人是拥有并使用国际 航行船舶的公司、企业、单位或个人。
在中国港口行驶的外籍船舶；
征税 范围
外商租用的中国籍船舶； 外资企业自有或租用的船舶；
我国租用的外国籍船舶
2、计税依据
船舶吨税按船舶净吨位， 以吨 为单位规定固定税额。按机动 船和非机动船分别确定税额， 设有普通税额和优惠税额两种 形式。
10吨以下
0.12元/吨 （最低）
301吨以上 0.35元/吨 （最高）
4、船舶吨税的税额计算 船舶吨税应纳税额计算公式为： 应纳税额=净吨位×适用税额
5、船舶吨税的税收优惠 （1）外国驻华使馆、领事馆、公使馆使
用的船舶；
（2）避难、修理、停驶或拆毁并不上下 客货的船舶；
（3）专供上下客货及存货的泊定趸船、 浮桥趸船及浮船；
3、计税依据为标准房价和标准租价；
4、税率实行比例税率。依据标准房价 计征的， 税率为1.2%，依据标准租金 计征的，税率为18%；
5、应纳税额的计算：
应纳税额=标准房价或标准 租价×税率
第三节 契税
一、概述
1、概念及历史沿革 契税是以因出让、转让、买卖、赠与、 交换发生权属转移的土地、房屋为征税 对象的一种动态财产税。
第八章财产类税[27页]
![第八章财产类税[27页]](https://img.taocdn.com/s3/m/6baa4df758fb770bf68a55bd.png)
按照货 车税额 的50%
计算
其他车辆专用作业车 其他车辆轮式专用机械车
摩托车 船舶机动船舶
船舶游艇
整备质量每吨 整备质量每吨
每辆 净吨位每吨 艇身长度每米
16元 至120
元
16元 至120
元
36元 至180
元
不包括拖拉机 不包括拖拉机
3元至 拖船、非机动驳船分别按照 6元 机动船舶税额的50%计算
四、房产税应纳税额的计算
(一)房产税的计税依据 房产税采用从价计征。计税办法分为按计税余值计税
和按租金收入计税两种。
【想一想】纳税人对原有房屋进行改建、 扩建的应如何处理？
纳税人对原有的房屋进行改建、扩建要相应地增加其 房屋的原值，不应作为大修理费用处理。对纳税人未按财 务制度汇载房产价值， 房产原值不实和没有房产原值的房 产，由房产所在地税务机关参考同时期的同类房产核定。
房产税实行按年征收、分期缴纳的方法，具体纳 税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各地一 般规定按季或按半年缴纳一次，数额小的也可按年缴 纳。
（三）房产税的纳税地点
房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的 纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税 务机关纳税。
第二节 车船税
车船税是指对我国境内的车辆和船舶的所有人或者管理人 按车辆和船舶的种类、吨位及艇身长度定额征收的一种税。 一、车船税的征税对象及征税范围
车船税的课税对象是车辆、船舶 。 二、车船税的纳税义务人
在中华人民共和国境内属于《车船税税目税额表》规定 的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应 当缴纳车船税。
三、车船税的税率
车船税设置了乘用车、商用车客车、商用车货车、 挂车、其他车辆专用作业车、其他车辆轮式专用机械 车、摩托车、船舶机动船舶和船舶游艇等九个税目， 均采用有幅度的定额税率。
第八章财产行为税类课件
几种特殊情况视同买卖房屋： （1）以房产抵债或实物交换房屋 【举例】甲某因无力偿还乙某债务，而以自
有的房产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门 批准，乙某取得甲某的房屋产权，在办理产权过 户手续时，按房产折价款缴纳契税。
（2）以房产作投资或作股权转让 以自有房产作股投入本人独资经营的企业，
免纳契税。
（二）房产税的征税范围为：城市、县城、 建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。
四、计税依据和税率
（一）计税依据
1.从价计征——计税依据是房产原值一次减
除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例
由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。
纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相 应增加房屋的原值。
第八章 财产行为税类
第一节 房产税法
一、概念及特点
依据房产价值或房产租金收入为计税依据， 向房产所有人或经营人征收的一种财产税。
二、纳税义务人
（一）产权属国家所有的，由经营管理单位 纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和 个人纳税。
（二）产权出典的，由承典人纳税。 （三）产权所有人、承典人不在房屋所在地
（2）汇贴或汇缴纳税法
1ห้องสมุดไป่ตู้此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴
花次数频繁的纳税人。
2.汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500
元时，可向税务机关申请以缴款书代替贴花。
3.汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要
频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴
纳印花税。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确
定，但最长不得超过1个月。
【答案】C
我国房产税的一般优惠
六、税收优惠
（一）国家机关、人民团体、军队自用的房 产免征房产税。
财产税与行为目的税(ppt 21页)
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7、
。202 0年9月 上午12 时45分 20.9.10 0:45Sep tember 1, 2020
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 20年9 月1日星 期二12 时45分 21秒00 :45:211 September 2020
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
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9、
。上 午12时4 5分21 秒上午1 2时45 分00:45: 2120.9. 1
8.2.2 房地产税的税负归宿理论 1）货物税观点
S
P0
P1
D
D’
图8-1 货物税观点下的短期税负归宿分析
土地面积
8.2 房地产税原理和制度设计
第8章 财产税和行为目的税
每单位建筑物价格
P1
P0=P’
S
D
B1
B0
D’ 每年建筑物数量
图 8-2 货物税观点下长期税负归宿分析
2）资本税观点
第8章 财产税和行为目的税
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积极向上的心态，是成功者的最基本要素 5、
。20.9 .120.9. 100:45: 2100:45 :21Sept ember 1, 2020
生活总会给你谢另一个谢机会，大这个机家会叫明天 6、
。2 020年9 月1日 星期二 上午12 时45分2 1秒00:4 5:2120. 9.1
人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走
•中国缺乏开征独立的遗产税的内在社会文化要求 •在个人所得税未成为对收入分配进行调节的主体税 种之前，开征遗产税缺乏同个人所得税税制协调基 础 •开征独立的遗产税很难达到政策制定者的初衷
第8章 财产税和行为目的税
8.4 燃油税改革的讨论
税务会计第8章 财产税、行为税、
房产税的计算分为从价计征和从租计 征，两种方法下采用的税率不同，计算公 式也不同。
8.1.6 房产税的纳税申报
房产税由应税住房所在地的地方税务机 关负责征收。房产税的纳税人应该按照规定 向其税务主管机关进行房产税的纳税申报。 房产税的纳税义务人应按照纳税义务发 生时间对房产税实行按年计算，分期缴纳的 征收方法，向房产所在地的税务机关进行房 产税的纳税申报，对于不同用途的房产，其 纳税义务发生时间可见表8.1所示。
8.3.2 车船使用税的计算和会 计处理
机动船舶以净吨位数为计税依据，非机 动船以载重吨位数为计税依据；车辆的计税 依据除机动载货汽车以净吨位数以外，其余 都以车辆的辆数为计税依据。 车船税的计算和缴纳，应自购置新车船 的当月起按月计算，计算公式为： 应纳税额＝年在纳税额÷12×应纳税月 份数
8.3.3 车船税的纳税申报
8.4.4 印花税的缴纳方法
印花税的缴纳方式，是企业就计算出的 印花税税额，从税务主管机关购买相应金额 的印花税税票，并且将印花税税票粘贴在需 要缴纳印花税的凭证、文本上。由于印花税 税票是定额的，因此如果企业需要缴纳的印 花税非常多，可以向税务主管机关申请，用 印花税完税凭证代替印花税税票贴在相关的 凭证、文本上。
8.2.2 契税的计算和会计处理
契税应纳税额计算公式为： 应纳税额＝计税依据×税率
8.2.3 契税的纳税申报
我国税收法律法规规定，契税的纳税义 务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转 移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土 地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日 内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办 理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限 内缴纳税款。
车船税按年申报缴纳，车船税的所有人 或管理人应在车船管理部门核发车船登记证 书或是行驶证书所记载日期的当月，到登记 地的地方税务机关申报缴纳。如纳税人未按 规定办理登记手续的，则应在购置发票开具 当月进行申报，如果既未办理登记，又无法 提供车船购置发票的，由主管地方税务机关 核定纳税义务发生时间。
第八章 房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法-税率、计税依据和应纳税额的计算
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第八章 房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法知识点：税率、计税依据和应纳税额的计算● 详细描述： （一）税率——有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。
1.城镇土地使用税单位税额有较大差别。
最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。
2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。
经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。
（二）计税依据——实际占用的土地面积 1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。
2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。
3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。
待核发土地使用证以后再作调整。
（三）应纳税额的计算 （全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额例题：1.下列各项中，符合城镇土地使用税规定的有（）A.城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方式B.纳税人使用土地不属于同一省的，由纳税人向注册地税务机关缴纳C.纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应当缴纳城镇土地使用税D.纳税人实际占有土地但尚未核发土地使用证书，由税务机关核定计税依据正确答案：A,C解析：本题考查的知识点是“城镇土地使用税的有关规定”。
纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税，所以选项B不正确；尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整，所以选项D不正确。
2.某国家级森林公园，2012年共占地2000万平方米，其中行政管理部门办公用房占地0.1万平方米，所属酒店占地1万平方米、索道经营场所占地0.5万平方米。
第八章财产税类(税收概论-北京师范大学,冯文荣)
四、船舶吨税
〔一〕概念
船舶吨税是对进出中国港口的外籍船舶、外 商租用中国籍船舶，以及中外合营企业运用 的中外籍船舶注册的净吨位征收的一种税。 该税是为了保证公用港口和助航设备的维护、 树立而征收的，专款公用，由交通部门管理， 海关代征。
〔二〕船舶吨税税制的主要内容
1、征税人
船舶吨税的征税人是拥有并运用国际飞行船舶的公司、 企业、单位或团体。
4、工矿区：工商业比拟兴旺， 人口比拟集中，契合国务院规 则的建制镇的规范，但未设立 建制镇的大中型工矿企业所在 地。开征房产税的工矿区须经 省级人民政府同意。
〔三〕计税依据
1、房产余值：房产原值一次减除10%~30%后的余值。 房产原值是指征税人依照会计制度规则，在账簿〝固定
资产〞科目中记载的房产原值。未依照会计规则记载的
2、征收方法 按年征收，分期预缴。实行属地原那么，由 征税人所在地税务机关征收。
三、车船运用牌照税的主要 内容
〔一〕征税人为应税车船的运用人。 〔二〕征税范围为开征地域行驶的车船。详细种类同
车船运用税基本相反。 〔三〕计税依据与车船运用税相反。
〔四〕税额
车辆的适用税额，由省级人 民政府在«车船运用牌照税» 所附的«车辆运用牌照税税额 表»规则的范围内确定。船舶 的适用税额依照«车船运用牌 照税»所附的«船舶运用牌照 税税额表照税
一、概述
车船运用税是以车船为征税对象，向 拥有并运用车船的单位和团体征收的 一种税。
1951年9月20日依据«车船运用牌照税 »开征。
1973年兼并到工商税里。
1984年恢复，1986年10月1日依 据«中华人民共和国车船运用税 暂行条例»开征。目前，我国对 内、对外实行不同的车船运用 税制。
第八章 财产税法
（1）取得土地使用权所支付的地价款为350万。 取得土地使用权所支付的地价款为350万 房地产开发成本为540万元 万元。 （2）房地产开发成本为540万元。 房地产开发费用为：（ ：（350+540） （3）房地产开发费用为：（350+540）×10%=89 万元） （万元） 与房地产转让有关的税金为： （4）与房地产转让有关的税金为： 1,850×5%× 1+7%+3%） 1,850×5%×（1+7%+3%） +1,850×0.5‰=102.675（万元） +1,850×0.5‰=102.675（万元） 从事房地产开发的加计20%的扣除 的扣除： （5）从事房地产开发的加计20%的扣除： 350+540） 20%=178（万元） （350+540）×20%=178（万元）
五、计税依据与应纳税额的计算 （一）计税依据的确定 1.应税产品对外销售，以实际销售数量为课税数量 1.应税产品对外销售 应税产品对外销售， 2.应税产品自产自用，以自用数量为课税数量 2.应税产品自产自用 应税产品自产自用， （二）应纳税额的计算 应纳税额=课税数量× 应纳税额=课税数量×定额税率
第四节
土地税法
一、城镇土地使用税 （一）概述 1、概念：以城镇土地为征税对象，对拥有土地使 概念：以城镇土地为征税对象， 用权的单位和个人征收的一种税。 用权的单位和个人征收的一种税。 2、作用 （1）调节土地级差收益 限制不合理使用或浪费城镇土地资源， （2）限制不合理使用或浪费城镇土地资源，提高 土地的利用率和使用效益 （3）强化城镇土地管理 （4）完善地方税体系
四、计税依据 房产的计税价值或房产的租金收入 1、房产的计税价值为依照房产原值一次减除10% 房产的计税价值为依照房产原值一次减除 为依照房产原值一次减除10% 30%后的余值 后的余值； 至30%后的余值； 房产出租的， 2、房产出租的，以房产租金收入为计税依据 五、税率 1、依照房产余值计算缴纳的，为1.2% 依照房产余值计算缴纳的， 2、依照房产租金收入计算缴纳的，为12% 依照房产租金收入计算缴纳的， 六、应纳税额的计算 1、从价计征 应纳税额=应税房产原值× 扣除比例） 应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2% 2、从租计征的计算 应纳税额=租金收入× 应纳税额=租金收入×12%