流动负债和长期负债

流动负债和长期负债
取得长期借款时
n 借：银行存款（实际取得的款项，通常扣 除了相关的费用）
n 长期借款——利息调整（相当于折价） n 贷：长期借款——本金（借款本金）
主讲人：张琦
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资产负债表日计息时
n 借：期借款——应计利息 n （名义利息，一次性还本付息） n 或，贷：应付利息 n （名义利息，分期付息，到期还本） n 贷：长期借款——利息调整 n （名义利息与实际利息的差额）
（借贷方差额）
n 注意：可转换公司债券在转换为股票之前，其所 包含的负债成份，应当比照正常债券进行处理。
主讲人：张琦
流动负债和长期负债
n 对上述分录的解释
n 债券的负债部分公允价值＝债券面值的折 现值＋债券票面利息的折现值（折现按照 市场利率计算，因此不同于票面利率）
n 债券的权益部分公允价值＝发行价格－债 券的负债部分公允价值
¨ 贷：银行存款
¨ 借或贷：长期借款——利息调整（借贷方差额）
主讲人：张琦
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短期借款
n 核算要点： n 资产负债表日按照实际利率计提利息。 n 借：财务费用 n 贷：应付利息或银行存款 n 如实际利率与名义利率差异较小，也可以
主讲人：张琦
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应计薪酬费用时
n 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生 产部门人员的职工薪酬）
n 管理费用（管理部门人员的职工薪酬）
n 销售费用（销售人员的职工薪酬）
n 在建工程、研发支出（应由在建工程、 研发支出负担的职工薪酬）
n 管理费用（因解除与职工的劳动关系给 予的补偿）
n 贷：应付职工薪酬
¨
（上述借贷方差额）
n 注意：未转换股票的可转换公司债券到期还本付息， 应当比照上述一般长期债券进行处理。
主讲人：张琦
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长期借款
n 基本原理同应付债券的核算 n 核算要点： n 应在“长期借款”科目下设置：
¨ 本金 ¨ 利息调整（名义利率与实际利率的差额） ¨ 应计利息
主讲人：张琦
流动负债和长期负债
2020/11/25
流动负债和长期负债
应付职工薪酬
n 本科目核算企业根据有关规定应付给职工 的各种薪酬。
n 外商投资企业按规定从净利润中提取的职 工奖励及福利基金，也在本科目核算。
n 按照“工资”、“职工福利”、“社会保 险费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“解除职工劳动关系 补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项 目进行明细核算。
n 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生 的租金
¨ 借：应付职工薪酬 ¨ 贷：银行存款
主讲人：张琦
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将自产存货作为职工薪酬发放时
n 发生薪酬费用时：
¨ 借：生产成本、管理费用等损益类科目
¨ 贷：应付职工薪酬
n 实际发放非货币性薪酬时：
¨ 借：应付职工薪酬（非货币性资产的公允价值）
n 借：银行存款（实际取得的款项） n 贷：应付债券——面值 n 借或贷：应付债券——利息调整（借贷方
差额，相当于溢、折价）
主讲人：张琦
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计息时
n 资产负债表日 n 借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出 n （实际利息） n 贷：应付债券——应计利息 n （名义利息，一次性还本付息） n 或，贷：应付利息 n （名义利息，分期付息，到期还本） n 借\贷：应付债券——利息调整 n （名义利息与实际利息的差额）
¨ 贷：主营业务收入
¨
应交税费——应交增值税（销项税额）
n 同时结转成本
主讲人：张琦
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应付债券
n 核算原理基本同持有到期投资的核算 n 核算要点： n 应在“应付债券”科目下设置：
¨ 面值 ¨ 利息调整（名义利率与实际利率的差额） ¨ 应计利息
主讲人：张琦
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发行债券时
主讲人：张琦
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n 支付薪酬、职工福利费、工会经费、缴纳 社保费与住房公积金
¨ 借：应付职工薪酬
¨ 贷：银行存款
n 扣款（代垫的家属药费、个人所得税等）
¨ 借：应付职工薪酬
¨ 贷：其他应收款
¨
应交税费——应交个人所得税
主讲人：张琦
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有关货币性薪酬支付的说明
n 对于职工提供服务的会计期末以后1年以上 到期的应付职工薪酬，企业应该选择合理 的折现率，以折现后的金额计入相关资产 的成本或当期损益。
¨ 贷：银行存款
¨ 借或贷：应付债券——利息调整（借贷方差额）
主讲人：张琦
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可转换公司债券
n 发行时：
¨ 借：银行存款
¨ （实际收到款项）
¨ 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
¨
资本公积——其他资本公积
¨
（权益部分的公允价值）
¨ 借/贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）
¨
主讲人：张琦
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归还长期借款时
n 一次性还本付息的长期借款
¨ 借：长期借款——本金
¨ 长期借款——应计利息
¨ 贷：银行存款
n 分期付息到期还本的长期借款
¨ 借：应付利息
¨ 贷：银行存款
n 还本并支付最后一期利息：
¨ 借：长期借款——本金
¨
在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息）
主讲人：张琦
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债券到期时
n 一次性还本付息的债券到期
¨ 借：应付债券——面值
¨
——应计利息
¨ 贷：银行存款
n 分期付息，到期还本的债券到期
n 每期付息：
¨ 借：应付利息
¨ 贷：银行存款
n 还本并支付最后一期利息：
¨ 借：应付债券——面值
¨
在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息）
n 折现前后差异不大的，也可按照未折现金 额计入资产成本或当期损益。
主讲人：张琦
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职工住房福利
n 无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的 折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目； 同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
n 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付 的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
n 债券的利息调整＝（发行价格－债券权益 部分的公允价值）－债券的面值
主讲人：张琦
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行使转换权利时
¨ 借：应付债券——可转换公司债券
¨ 资本公积——其他资本公积
¨ 贷：股本
¨ （按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）
¨
现金
¨ （实际用现金支付的不可转换股票的部分）
¨
资本公积——股本溢价