实务整理之......营业费用(销售费用)

实务整理之营业费用（销售费用）1、销售费用

解说：

⑴销售费用是指企业在销售商品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各种费用，以及专设销售机构的各项经费。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业应设置“销售费用”科目，本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

⑵本科目可按费用项目进行明细核算。

⑶销售费用的主要账务处理。

①企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

②发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

案例：

[例1]某公司为宣传新产品发生广告费100 000元，均用银行存款支付。会计分录如下：

借：销售费用100 000

贷：银行存款100 000

[例2]某公司销售部9月份共发生费用200 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费30 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：

借：销售费用200 000

贷：应付职工薪酬100 000

累计折旧30 000

银行存款70 000

销售费用的计提标准以及税务局的要求

咨询描述：销售费用计提标准、如何包干使用、税局有啥要求

解答内容：依据《中华人民共和国主席令中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）：第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

又依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十条企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

营业费用包括的核算内容

营业费用是指企业在销售产品，自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。其内容包括：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及企业为销售产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用。

商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也作为营业费用处理。

营业费用如何记账？

企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，借记“营业费用”账户，贷记“现金”、“银行存款”账户。

企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用，借记“营业费用”账户，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等账户。

商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“营业费用”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。

如何设置营业费用明细账？

“营业费用”科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等也在本科目核算。

该科目应按费用项目设置三栏式明细分类账，若费用项目不多也可设置多栏式明细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

营业费用、财务费用

我们知道，在利润表中，期间费用可调整的余地较大，上市公司往往可以通过期间费用调节利润在各个会计期间的分配。管理费用是期间费用中较为复杂的一项，在这一期，我们将就营业费用、财务费用做一个简要地论述。

营业费用是指企业在销售过程中所发生的费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用、专设销售机构费用等。财务费用是指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用，主要包括利息净支出、汇兑损失等。

在公司平稳经营时期，包括营业费用和财务费用在内的期间费用与收入的相对比例一般不会发生巨大变化，如果发生异动，则投资者需要引起注意。

营业费用的大幅增长一般发生在三种情况下。第一，公司营销机构冗肿，效率低下。这种上市公司可能在管理体系上存在问题，投资者一般较难从年报中获得相应信息，需要从其他途径，如媒体相关报道了解公司经营状况，对其经营风险做出判断；第二，公司进入了一个新行业，在发展初期，该公司必须投入大量的人力物力增加其在新行业中的影响力、开拓新市场，如果营业费用由此增加，这种增加一般是暂时性的，并且可能给公司未来的发展带来新的利润增长点，投资者不必太担忧。一般而言，这个因素可以在年报的董事会报告中有所反映；第三，公司所在行业进入成熟期，竞争更加激烈，公司为保护市场份额、打击竞争对手而增加营销力度。在这种情况下，如果企业没有特殊的核心竞争力，不能重新获得相对垄断的地位，公司可能面临收入进一步降低、期间费用进一步增加的问题，值得投资者注意。

财务费用的变化主要来自于公司财务结构、资金需求的变化。当公司近期刚刚募集到一大笔资金，在相当长时期内，这笔资金产生的利息收入都可能导致公司的财务费用为负。如果上市公司的财务费用大大增加，投资者需要警惕该公司的财务风险，比较该公司的资产负债率、流动比率、速动比率与同行业公司的差异，还需要注意其现金流量表，看该公司的现金流是否充沛，如果各个指标都显示了负面的结果，投资者应以规避为主。

2003年，春兰股份实现主营业务收入32.17亿元，主营利润5.96亿元，分别比上一年度增长84.8%、63.7%，但是净利润却同比下降48.9%.这个现象值得引起投资者关注。收入和利润的反向变动一方面是由于空调价格下跌和上游原材料价格上涨的双重挤压，另一方面，期间费用对公司利润的侵蚀也很厉害。

报告期内，公司期间费用增加了2.91亿元，其中仅营业费用就增加了2.74亿元，较上年发生额增长315%.据公司介绍，这主要是因为公司2002年度不直接支付销售费用，而是通过降低与泰州春兰销售公司的结算价而给予补偿，自2003年起销售费用由公司直接支付，所以本期营业费用比上年有较多增长；另外，子公司江苏春兰电子商务公司开始采购商品对外销售，使得本期销售规模较上年大幅增长，相应的销售费用也随之增加。这种结算方式的变化造成的营业费用增加将对公司产生持续的影响，因此春兰股份2004年的营业费用率将可能与2003年基本持平，但不再会有大幅的增长。

此外，与2002年相比，2003年公司财务费用也比上年增长231%，公司年报称，这主要是因为本期日常资金余额较上年减少，另外当期票据贴现利息支出较上年大幅增加，导致了这一结果。

营业费用科目核算讲解

★1.营业费用—工资—基本工资

说明：本二级科目包含两个三级科目，“基本工资”指公司营业部正式职工应的工资扣除“加班费”后的全部工资。“加班费”指营业部职工加班所的工资。

★2.营业费用—职工福利费—福利费

—医疗补助

说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”指营业部职工体检费，误餐补助，租房补贴，节日礼金，保洁员工资，医疗费，冬季取暖费，购液化气等，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。（此三级科目余额由系统自动结转）。

★3.营业费用—职工教育经费

营业费用

说明：本二级科目指公司营业部按照一定工资标准计提的公司职工教育基金（系统自动结转）。

★4.营业费用—待业保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的社会保险的一种（系统自动结转）。

★5.营业费用—劳动保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人依据一定工资比例交纳的社会保险的一种（系统自动结转）。

★6.营业费用—工会经费

说明：本二级科目指的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的工会费（系统自动结转）。

★7.营业费用—住房公积金

说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金（系统自动结转）。

营业费用

★8.营业费用—劳动保护费

说明：本二级科目指营业部职工购买劳保用品所发生的费用。

★9.营业费用—办公费—书报费

—日常办公用品费

—消耗用品费

—其他

说明：本二级科目包含五个三级科目，其中“书报费”指营业部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指营业部印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指营业部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”仅限各营业部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾等的费用，“其他”包含营业部分支机构登记注册费，刻章费，复印费等。

营业费用

★10.营业费用—物料消耗

说明：本二级科目包括营业部购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，及维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。

★11.营业费用—运输费

说明：本二级科目主要指营业部发生的手机运输费。

★12.营业费用—装卸费

说明：本二级科目指营业部发生的装卸货物等的费用。

★13.营业费用—包装费

说明：本二级科目指营业部门在手机销售过程中发生的对产品包装的费用。

★14.营业费用—广告费

说明：本二级科目指营业部对产品宣传所产生的广告费用。

★15.营业费用—租赁费

说明：本二级科目指营业部发生的租房、租办公室费用，以及办公地的物业管理费等。

营业费用

★16.营业费用—水电费

说明：本二级科目指营业部发生的用水，用电的费用。

★17.营业费用—邮电费—快递费

—上网费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“快递费”指其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），“上网费”指Internet使用费，LGE-NET使用费。

★18.营业费用—电话费—固定电话费

—手机费

说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指营业部门办公室有线电话使用费，“手机费”指手机部门移动电话使用费。

★19.营业费用—差旅费—国内

—国外

—市内交通费

—培训差旅费

说明：本二级科目包含四个三级科目，“国内”指营业部职工国内出差发生的费用，“国外”指营业部职工国外出差发生的费用，“市内交通费”指营业部

营业费用

职工市内办公发生的交通费“培训差旅费”指营业部职工培训期间发生的住宿费，交通费等。

★20.营业费用—低值易耗品摊销

说明：本二级科目是指月底时将用于营业部的“低值易耗品”结转费用（财务部专用科目）。

★21.营业费用—车辆费—油费

—养路费

—租车费

—修理费

—车辆维护用品费

—车辆租金

—其他

说明：本二级科目包括七个三级科目，“油费”指营业部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指营业部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指营业部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指营业部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“车辆租金”指公司租用车辆的费用，“其他”指营业部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。

营业费用

★22.营业费用—招待费—招待费

—活动经费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司营业部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司营业部职工内部聚餐发生的费用。

★23.营业费用—通关费—通关费

—商检费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“通关费”指营业部进出口货物时发生的通关费用。

期间费用的会计核算

期间费用是指那些不能直接归属于某个特定产品成本的费用。这些费用确实为赚取利润而发生，但又与特定的收入没有直接关系，因此，它被认为是为赚取整体收入而发生，应该在发生的当期计入损益。企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。

一、营业费用

营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

在制造企业中，营业费用就是销售费用。而在商业性企业中，由于进货费用也全部作为期间费用，因此，营业费用不仅包括销售费用，还包括在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。

企业应设置“营业费用”科目，反映营业费用的发生及结转。发生营业费用时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目；期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

“营业费用”科目应按费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。

二、管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。在股份有限公司，管理费用包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计人营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

企业应设置“管理费用”科目，反映管理费用的发生及结转。发生管理费用时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”、“（长期）待摊费用”、“无形资产”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费用”、“应交税金”、“其他应交款”等科目；期末，应将该科目结转至“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

商品流通企业可以不设“管理费用”科目，将上述管理费用的核算内容并入“营业费用”科目核算。

“管理费用”应按费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。

三、财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收人）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

应注意的是，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，应计入有关固定资产的购建成本。

企业应设置“财务费用”科目，反映财务费用的发生和结转。发生财务费用时，借记该科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目；发生应冲减的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记该科目；期末，应将该科目结转至“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

“财务费用”科目应按费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。

销售费用岗工作流程

（一）部门日常费用

审核原始凭证完整、合法、金额正确→审核并更正原始凭证按规范粘贴和折叠→审核审批手续是否完备→审核部门费用支出进度（如超计划额度，可拒绝报销）→编制记账凭证

借：销售费用——相关明细科目（部门专项）

贷：库存现金/银行存款/其他应收款→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核

注：①非工资性费用支出原则上须取得税务局监制的发票或收据，填写规范，大小写一致，无涂改痕迹，增值税票须严格遵守填写规范。

②保证凭证及附件左上角整齐，附件长宽折叠以记账凭证大小为度，不能带有订书钉。

③费用审核要点有：计划额度内费用须经部门负责人、分管领导、财务部长审批；计划外费用须有总经理批示的报告；市内交通费、通讯费须经总经办登记；固定资产须经行政事务部登记；差旅费须附审批后的行程安排表，招待费须附经审批的招待费用明细表。

④准确使用明细科目，正确选取专项。

⑤报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款，在编制凭证时须附管理费用岗开具的还款收据。

⑥支取现金的凭证编制完毕，若遇出纳无现金时，应暂时保存记账凭证，待出纳取回现金时通知领款。

（二）办事处费用

1.日常费用

审核原始凭证完整、合法、金额正确→审核原始凭证粘贴规范→审核审批手续是否完备→编制记账凭证

借：销售费用——相关明细科目（部门专项）

贷：库存现金/银行存款/其他应收款→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核

2.购置固定资产

审核是否附申请报告→审核发票合法→审核是否有行政事务部开具的固定资产调拨单→审核审批手续是否完备→编制记账凭证

借：固定资产——相关明细科目

贷：库存现金→传出纳岗

注：①办事处购置生活、办公用品，使用年限超过一年且单位价值在1000元以上，须到行政事务部办理固定资产登记手续。

②记账凭证摘要栏须注明固定资产名称、办事处。

3.房租、仓租

审核是否附租赁合同→审核是否附合法收据→审核签字手续是否完备→编制记账凭证

借：销售费用——房租\仓租\区域房租（部门专项）

贷：库存现金→传出纳岗

4.运费

审核运输发票合法，金额正确→审核无抵扣联、且运费金额超出100元以上运输发票附在同一张支出证明单上（以别针或回形夹住，无需粘贴和复印）→审核审批手续是否完备→编制记账凭证

借：销售费用——运费——市外运费\市内运费（部门专项）

应交税费——应交增值税——进项税

贷：库存现金→传出纳岗

注：①计算抵扣金额以运费金额作为基数，不包括包装费、装卸费、保险费、力资费等附加费。

②抵扣联或准予抵扣进项税的运输发票上须标注凭证号和抵扣金额。

5.途损

审核途损合法依据、途损报告→审核签字手续完整→编制记账凭证

借：销售费用——途损（专项）

贷：应收账款

注：①途损须取得客户单位或运输单位出具的有效证明。

②途损报告须经办事处主任、销售部长、分管领导签字，财务部长审批。

③途损金额直接开具收据冲减对应客户应收账款，不允许提取现金，账务处理上可以“库存现金”科目过渡。

6.高开冲红

审核是否附高开冲红表→审核是否附合法收据→审核是否有销售会计审核签名→审核审批手续是否完备→编制记账付款凭证

借：销售费用——高开冲红

贷：银行存款\库存现金→传出纳岗

注：①冲红、返利原则上须以银行存款支付给客户单位，或抵减客户单位应收账款，确需以现金支付，须经分管领导批准，并在支出证明单上注有“现金”字样。

②以冲红、返利抵减客户单位应收账款，须由销售核算岗开具收据，由于业务系统核算需要，应收账款与冲红、返利分开核算，以现金科目相联系。

7.返利

审核是否附协议→审核是否附合法收据→审核是否有销售会计审核签名→审核审批手续是否完备→编制记账凭证

借：销售费用——宣传费——现款返利\品种返利\年终返利（部门专项）

贷：银行存款\库存现金→传出纳岗

8.赞助费

审核是否附申请报告→审核是否附合法收据→审核审批手续是否完备→编制记账凭证

借：销售费用——宣传费——赞助费（部门专项）

贷：银行存款\库存现金→传出纳岗

注：①办事处费用报销，原始凭证须分类规范粘贴。

②各项非工资性费用支出原则上须取得合法原始凭证，如不能取得合法原始凭证一律按20%代扣个人所得税。

③审核具体依据《2001年费用控制办法》、《差旅费开支范围及标准》、《通讯费管理办法》、《2001年销售政策》等。

④报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款，由管理费用岗开具还款收据。

⑤以货款冲抵返利款时，以销售会计审核金额记费用，以对方开具收据金额记应收账款，差额由经办人补足。

（三）广告费用

1.审核月度资金计划

每月28日根据预付账款、策划部广告投入付款计划及广告合同的执行情况→ 审核策划部下月资金使用计划→汇总资金计划→报财务部长审批

2.审核付款

（1）根据月度资金计划核查付款项目→审核广告合同、发票、照片等→审核“付款审批单”审批手续是否完备→登记资金计划→出纳岗付款

（2）签收出纳岗传来的“付款审批单”及银行付款凭证等→编制记账凭证

借：预付账款

贷：银行存款→在相应的广告合同上登记付款金额、日期及凭证编号→传主管岗复核

注：①首次付款时，需留存一份合同复印件。

②付款金额计划内10万元以下的，直接传出纳岗付款，计划内10万元以上或计划外款项须经财务部长或财务总监批准。

③支付广告款时须凭发票，并审核第④项下列附件后方右办理，即编制凭证，除发票开出有困难的预付款除外。

④媒体广告须审核发票、报样及监播单等；户外广告（车体、墙体、广告牌等）须审核发票照片等；宣传品、礼品须审核发票、入库单等。

3.费用报账

（1）媒体及宣传品。

审核策划部相关岗位传来的发票（媒体广告）

审核策划部相关岗位传来的发票附收料单（宣传品）→审核审批手续是否完备→对照合同进行编制记账凭证

借：销售费用——媒体\宣传品（部门专项）

贷：预付账款→在合同上登记发票金额、收受日期及凭证编号→分品种登记手工账→传主管岗审核

注：①根据预付账款余额及合同执行情况及时督促策划部报账，每月与策划部相关岗位核对各客户账簿余额。

②媒体广告包括电台、报纸、车体、墙体、广告牌、条幅等；宣传品包括宣传品、礼品的设计、制作、发送等费用。

③收到发票时与策划部相关岗位一同确认广告费用归属办事处，不能明确分配到办事处及企业形象宣传广告归入策划部，以便于投入产出分析。

④收到发票时与策划部相关岗位一同确认广告费用归属何产品品种，不能明确分配到具体品种及企业形象宣传广告单列，并登记手工账，以便于投入产出分析。

⑤宣传品入库时费用全额计入策划部，部门或办事处领用时冲减策划部费用。

（2）宣传品发出。

审核宣传品仓库明细账→审核仓库传来的当月宣传品领用汇总表和领料单→编制记账凭证

借：销售费用——广告费用——宣传品（部门专项）

——招待费（部门专项）

管理费用——招待（部门专项）

贷：销售费用——宣传品（策划部）〈红字金额〉→传主管岗复核

（3）推广会。

审核推广会申请报告及照片等相关材料→审核原始凭证完整、合法性→审核审批手续是否完备→编制记账凭证

借：销售费用——推广会（部门专项）

贷：库存现金/其他应收款→分品种登记手工账→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核

注：审核推广会费用时，应查询是否为办事处借款支出，若为借款，则通知管理费用岗开具还款收据，冲抵欠款。

（四）管理性工作

1.每月10日根据部门费用计划额度出具费用通报，并提请超支或有超支迹象的部门注意。

2.每季度结束后15天出具费用分析报告，能为公司费用管理控制提出合理化建议。

3.每季度结束后15天出具产品投入产出分析报告。

4.每季度提供需监测的广告明细

5.积极参与公司广告招标和对广告价格检查。

6.加强对预付账款的管理，勤于督促报账，及时清理广告挂账。

7.参与制定和完善公司费用控制办法。

8.参与年度费用控制计划的制定。

（五）工作要求

1.熟悉公司各类财务管理制度。

2.了解财务部各岗位工作内容，做好与各岗位的衔接工作。

3.工作目标明确，责任心强，树立良好的部门形象。