专题二：比较国际会计-PPT文档资料
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《国际比较会计》幻灯片PPT
代表：荷兰会计
日耳曼会计
主要特点：公司法和税制的影响居于首 要地位，比较稳健保守，信息披露的透 明度较低
代表：德国会计
拉丁会计
主要特点：就公司法和税法的影响而言， 类似于日耳曼会计，但在许多方面有自 己的特色，较稳健保守
代表：法国会计
亚洲会计
日本会计：呈现出德国和美国的双重影 响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较 稳健，信息披露的透明度较低
optimism) 4. 保密与透明(secrecy vs. transparency)
社会价值观、会计价值观以及 会计制度与实务之间的联系
社会价值观
会计价值观
个人主义与集体 主义
职业化与法规化 统一性与弹性
权距 规避不确定性 阳刚与阴柔
稳健主义与乐观 主义
保密与透明
反映
会计制度与实务 权威与监管（准 则制订机构） 资产计量和收益 确认 信息披露
Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO)
Hofstede对局部国家与地区社 会价值观比较的研究成果
社会价值观 个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 权距大小 51 94 11
规避不确定 64 112 8 阳刚倾向 51 95 5
简单描述法 类别比较法 〔1〕选出研究样本 〔2〕按既定的标准对样本进展分类 〔3〕总结各类别会计模式的差异及其
形成原因
会计环境和会计模式
会计环境的定义 会计模式的定义〔会计的国家性〕 会计环境与会计模式的相互关系：会计
环境决定会计模式，会计模式反作用于 会计环境
各国会计模式差异成因剖析 〔会计模式的影响因素〕
日耳曼会计
主要特点：公司法和税制的影响居于首 要地位，比较稳健保守，信息披露的透 明度较低
代表：德国会计
拉丁会计
主要特点：就公司法和税法的影响而言， 类似于日耳曼会计，但在许多方面有自 己的特色，较稳健保守
代表：法国会计
亚洲会计
日本会计：呈现出德国和美国的双重影 响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较 稳健，信息披露的透明度较低
optimism) 4. 保密与透明(secrecy vs. transparency)
社会价值观、会计价值观以及 会计制度与实务之间的联系
社会价值观
会计价值观
个人主义与集体 主义
职业化与法规化 统一性与弹性
权距 规避不确定性 阳刚与阴柔
稳健主义与乐观 主义
保密与透明
反映
会计制度与实务 权威与监管（准 则制订机构） 资产计量和收益 确认 信息披露
Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO)
Hofstede对局部国家与地区社 会价值观比较的研究成果
社会价值观 个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 权距大小 51 94 11
规避不确定 64 112 8 阳刚倾向 51 95 5
简单描述法 类别比较法 〔1〕选出研究样本 〔2〕按既定的标准对样本进展分类 〔3〕总结各类别会计模式的差异及其
形成原因
会计环境和会计模式
会计环境的定义 会计模式的定义〔会计的国家性〕 会计环境与会计模式的相互关系：会计
环境决定会计模式，会计模式反作用于 会计环境
各国会计模式差异成因剖析 〔会计模式的影响因素〕
2国际会计(第二章会计模式)
权威与管制（准则制 定机构） 资产计量与收益确认 信息披露
反映
反映
2019/12/11
国际会计
28
◎法律对会计的影响
西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系
大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
2019/12/11
国际会计
12
(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
2019/12/11
国际会计
11
（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
2019/12/11
国际会计
14
（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
反映
反映
2019/12/11
国际会计
28
◎法律对会计的影响
西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系
大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
2019/12/11
国际会计
12
(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
2019/12/11
国际会计
11
（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
2019/12/11
国际会计
14
（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
《部分国际比较会计》幻灯片PPT
第一节 会计环境 境是指会计所面临的条件和情况。会 计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致 不同会计模式和不同国家会计差异的主要原 因。主要包括政治因素、经济因素、法律因 素和文化因素。〔美国著名会计学者弗雷德 里克、乔伊等的八因素论〕。
政治因素
注册会计师协会
国际比较会计 国际财务会计 国际管理会计
主要 内容
国际比较会计
国际会计的重要组成部分。包括会计 模式的划分、国别会计比较和国际会计协 调等内容。通过本部分内容的学习，应了 解国际会计模式的划分；比较并掌握美、 英、法、荷、日等主要国家会计的特点； 分析性掌握国际会计准则的特点和中国会 计的特点；了解国际会计协调的意义、现 状和发展趋势
国际财务会计
国际会计最重要的内容。包括外币会计、 物价变动会计和合并会计报表三大部分内容 （又称西方会计的三大难题）。通过本部分 学习，应掌握外币业务的核算观点、核算程 序、核算方法及期货合同的会计处理方法； 掌握外币报表的折算方法并熟悉国际惯例； 了解物价变动会计理论结构及各国的发展趋 势，掌握物价变动会计的会计处理方法；了 解国际财务报告的特点和内容，掌握合并会 计报表的理论及会计处理方法
• 财务会计四大难题 立信会计出版社
常勋
• 会计创新及国际协调 东北财大出版社
常勋
• 各高校的国际会计学教材
会计考证知多少
• ACCA CIMA AIA ACA(英) • CMA/CFM IFM CFA(美) • CIA(国) • CGA(加) • ASCPA(澳)
ACCA(特许公认会计师公会)
ACCA考试是按现代企业财务人员需要具备的技能和技术的 要求而设计的，共有14门课程，两门选修课，课程分为3个局部： 第一局部涉及根本会计原理；第二局部涵盖专业财会人员应具备 的核心专业技能；第三局部培养学员以专业知识对信息进展评估， 并提出合理的经营建议和忠告。
各国会计模式的比较 .ppt
萨班斯法案
1）在财务会计准则的制定方面
2）在对独立审计的监督机制方面
3.1.8 税务会计与财务会计相背离
美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是 一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则 主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。
美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节 分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计 相背离的重要原因。
4）在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会 计准则中利用民间力量
（1）资金来源和运用表； （2）研究和开发成本的会计处理； （3）增值税的处理； （4）收入与支出的摊配； （5）资产负债表外的合同 （6） 投资减税的处理；
（7） 欧洲经济共同体农业交易； （8）租赁； （9） 利润分配方案 （10） 给予职工福利津贴的会计处理等等。
（6）对任何重估价的详细说明； （7）与租赁有关的或有负债；
（8）按到期日划分的负债项目； （9） 对递延账项、由于外币折算而形成的递延项 目以及非常项目的分析； （10）关于所得税对财务报表影响的详细说明； （11）对以抵押品担保的负债项目的披露；
（12）关于说明如何分配损益的附表；
（13）分类列示的职工平均人数 （14）持有的有价证券一览表； （15）关于按行业和地理区域的营业额的分析。
3.2.5 重新构造公司对外财务报告
（1） “引言”部分
（2） “财务报表的目标”
（3）对财务报表的质量特征，只简要提出：
A、相关性
B、可靠性
C、可比性
D、可理解性
（4）财务报表的要素
（5）财务报表中的确认、计量和列报
3.2.6 关于在会计计量中支持现行成本会计
英国会计标准委员会1980年发布的第16号标准会计实 务公告，在物价变动会计中要求采用现行成本会计，以取 代原先在1974年发布的要求采用一般购买力会计的第7号标 准会计实务公告。而且规定，现行成本会计报表不仅可以 作为历史成本报表的补，而且可以作为基本财务报表。
1）在财务会计准则的制定方面
2）在对独立审计的监督机制方面
3.1.8 税务会计与财务会计相背离
美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是 一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则 主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。
美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节 分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计 相背离的重要原因。
4）在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会 计准则中利用民间力量
（1）资金来源和运用表； （2）研究和开发成本的会计处理； （3）增值税的处理； （4）收入与支出的摊配； （5）资产负债表外的合同 （6） 投资减税的处理；
（7） 欧洲经济共同体农业交易； （8）租赁； （9） 利润分配方案 （10） 给予职工福利津贴的会计处理等等。
（6）对任何重估价的详细说明； （7）与租赁有关的或有负债；
（8）按到期日划分的负债项目； （9） 对递延账项、由于外币折算而形成的递延项 目以及非常项目的分析； （10）关于所得税对财务报表影响的详细说明； （11）对以抵押品担保的负债项目的披露；
（12）关于说明如何分配损益的附表；
（13）分类列示的职工平均人数 （14）持有的有价证券一览表； （15）关于按行业和地理区域的营业额的分析。
3.2.5 重新构造公司对外财务报告
（1） “引言”部分
（2） “财务报表的目标”
（3）对财务报表的质量特征，只简要提出：
A、相关性
B、可靠性
C、可比性
D、可理解性
（4）财务报表的要素
（5）财务报表中的确认、计量和列报
3.2.6 关于在会计计量中支持现行成本会计
英国会计标准委员会1980年发布的第16号标准会计实 务公告，在物价变动会计中要求采用现行成本会计，以取 代原先在1974年发布的要求采用一般购买力会计的第7号标 准会计实务公告。而且规定，现行成本会计报表不仅可以 作为历史成本报表的补，而且可以作为基本财务报表。
专题二 比较会计模式.ppt
本专题研究前言
埃文斯、泰勒与赫尔兹曼在其合著的《国 际会计与报告》一书中就明确指出，国际 会计中的比较部分是针对财务会计的，并 指出比较会计研究的主体内容是各国会计 原则与实务以及这些原则和实务是如何建 立起来的。
本专题研究前言
埃文斯、泰勒与赫尔兹曼认为：
对比较会计内容的概述如果解释得具体一些，就包括: 财务会计的实务 财务报表的编制 会计规范：会计立法 会计原则 会计制度 会计惯例
选择六国的理由：
下表二列示了拥有200家以上本国上市公司，且这些公 司的资本总额在1998年底达1 500亿英镑或以上的最 大股票交易所的所在国。
国别／地区
欧洲 北美
法国 德国 意大利 荷兰 西班牙 瑞典 瑞士 英国 加拿大 美国
表二 主要证券交易所
(1998年12月31日)
交易所
本国上市公司数 本国股权市值 （10亿英镑）
一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所 有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或 忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细 节。
2.1.3 会计职业界及会计准则的制定
Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard
巴黎
748
589
联合交易所
741
658
米兰
239
340
阿姆斯特丹
214
361
马德里
474
208
斯德哥尔摩
258
168
232
414
29
伦敦
1399
1427
多伦多
1384
327纳斯达克Fra bibliotek4627
国际会计课件-比较会计
02
比较会计理论
理论框架
01
理论框架的定义
理论框架是指导比较会计研究的概念和理论体系，它为比较会计研究提
供了基本思路和方法。
02 03
理论框架的重要性
理论框架对于比较会计研究具有重要意义，它能够指导研究者从宏观和 微观两个层面进行比较分析，从而更好地理解不同国家或地区的会计制 度和实务的异同。
理论框架的构建
04
国际会计制度
国际会计准则理事会（IASB）
成立时间与地点
成立于1973年，总部位于伦敦。
主要成员
由各国的会计准则制定机构和会计职业组织组成 。
ABCD
目标
制定全球统一的会计准则，促进国际间的财务报 告标准。
成果
发布了国际会计准则（IAS）和解释公告，成为 许多国家会计准则制定的参考依据。
国际财务报告准则（IFRS）
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报表 ，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编制过 程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要求，以 确保财务报表的准确性和合规性。此外，跨国公司还需要 关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以避免税务风 险和外汇风险。
案例二：跨国公司财务报告的编制与披露
总结词
跨国公司财务报告的编制与披露是国际会计的重要内容 ，涉及不同国家的会计准则和法律法规的差异。
详细描述
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报 告，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编 制过程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要 求，以确保财务报告的准确性和合规性。此外，跨国公 司还需要关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以 避免税务风险和外汇风险。
要点三
专题二：比较国际会计(一)概要
2
第一部分
会计惯例和财务报表的国际比较
• 为什么要进行国际比较研究？
– 会计惯例和财务报表的国际差异大吗？
• 实例：同一家企业从一种会计基础调整为另一种会计 基础的收益和股东权益数字的变化。 公司及 所在国 年份 国内 18145 20251 13842 股东权益调节到 美国会计准则 26281 29435 22860 差异 8136 9184 9018 变动％ 45 45 65
• 从跨国企业的发展看 • 从比较借鉴的意义看 • 从会计协调趋势看
一个国家通过观察和借鉴其他国家， 尤其是工业化国家过去和现在对类 当会计准则的国际趋同和会计实务的 似会计问题的反应，有可能提高其 国际协调成为大势所趋，考察不同国 自身的会计水平。 家会计体系中的重要差异及其成因的 重要性就不言而喻了。
差异额 （万元）
37,276 37,377 11,813 390 672 200,252 11,334 28,132 12,178 12,385
幅度 2572.85% 1134.42% 587.85% 311.00% 259.77% 11488.33% 125.77% 25.45% 15.19% 14.99%
9
第一部分
会计惯例和财务报表的国际比较
– 稳健主义与乐观主义(Conservatism vs. Optimism)： 指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提 供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择 – 保密与透明(Secrecy vs. Transparency)：指财务信 息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的 观点
社会价值观 （50国统计值） 规避不确定性的意识 平均＝64 最大＝112 最小＝8 新加坡 香 港 台 英 美 湾 国 国 日 德 本 国
第一部分
会计惯例和财务报表的国际比较
• 为什么要进行国际比较研究？
– 会计惯例和财务报表的国际差异大吗？
• 实例：同一家企业从一种会计基础调整为另一种会计 基础的收益和股东权益数字的变化。 公司及 所在国 年份 国内 18145 20251 13842 股东权益调节到 美国会计准则 26281 29435 22860 差异 8136 9184 9018 变动％ 45 45 65
• 从跨国企业的发展看 • 从比较借鉴的意义看 • 从会计协调趋势看
一个国家通过观察和借鉴其他国家， 尤其是工业化国家过去和现在对类 当会计准则的国际趋同和会计实务的 似会计问题的反应，有可能提高其 国际协调成为大势所趋，考察不同国 自身的会计水平。 家会计体系中的重要差异及其成因的 重要性就不言而喻了。
差异额 （万元）
37,276 37,377 11,813 390 672 200,252 11,334 28,132 12,178 12,385
幅度 2572.85% 1134.42% 587.85% 311.00% 259.77% 11488.33% 125.77% 25.45% 15.19% 14.99%
9
第一部分
会计惯例和财务报表的国际比较
– 稳健主义与乐观主义(Conservatism vs. Optimism)： 指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提 供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择 – 保密与透明(Secrecy vs. Transparency)：指财务信 息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的 观点
社会价值观 （50国统计值） 规避不确定性的意识 平均＝64 最大＝112 最小＝8 新加坡 香 港 台 英 美 湾 国 国 日 德 本 国
第二章国际比较会计
情况下通过实践经验的积累，逐步建立会 计原则和准则
•典型国家：美国、英国
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第二章国际比较会计
•五、合并会计报表的编制原则
•统一模式
•在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具 要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规 定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报 。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营 活动，多用于政府强烈干预经济的国家
•中止经营损益：指出售、放弃 •×××
企业一部分经营或丧失企业一
部分经营的所有权。
•×××
•×××
•×××
非常性利得和损失 会计原则变更的累计影响 净收益
•×××
•非常性项目，同时具有两个特点： •不经常发生：指该业务具•×有×极×强的
不正常性，且与企业正常的、典型
的业务无关，或仅仅偶然•相×关×；× •不规则发生：指不能合理预期该业 务在看得见的未来重复发生。
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第二章国际比较会计
思考：
请登陆FASB网站（），在其所提 供的财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards ）中，选择你 感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计 准则相关内容进行比较。
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实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
资产
××× ××× ××× ××× ××× ×××
负债
•报告式表格
×××
××× ×××
所有者权益
×××
××× ××× ××× ×××
×××
第二章国际比较会计
“资产=权益”式
•典型国家：美国、英国
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第二章国际比较会计
•五、合并会计报表的编制原则
•统一模式
•在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具 要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规 定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报 。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营 活动，多用于政府强烈干预经济的国家
•中止经营损益：指出售、放弃 •×××
企业一部分经营或丧失企业一
部分经营的所有权。
•×××
•×××
•×××
非常性利得和损失 会计原则变更的累计影响 净收益
•×××
•非常性项目，同时具有两个特点： •不经常发生：指该业务具•×有×极×强的
不正常性，且与企业正常的、典型
的业务无关，或仅仅偶然•相×关×；× •不规则发生：指不能合理预期该业 务在看得见的未来重复发生。
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第二章国际比较会计
思考：
请登陆FASB网站（），在其所提 供的财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards ）中，选择你 感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计 准则相关内容进行比较。
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实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
资产
××× ××× ××× ××× ××× ×××
负债
•报告式表格
×××
××× ×××
所有者权益
×××
××× ××× ××× ×××
×××
第二章国际比较会计
“资产=权益”式
国际比较会计上会计发展与分类43页PPT
33、如果惧怕前面跌宕的山岩，生命 就永远 只能是 死水一 潭。 34、当你眼泪忍不住要流出来的时候 ，睁大 眼睛， 千万别 眨眼!你会看到 世界由 清晰变 模糊的 全过程 ，心会 在你泪 水落下 的那一 刻变得 清澈明 晰。盐 。注定 要融化 的，也 许是用 眼泪的 方式。
35、不要以为自己成功一次就可以了 ，也不 要以为 过去的 光荣可 以被永 远肯定 。
31、只有永远躺在泥坑里的人பைடு நூலகம்才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要学很多。——洛克
国际比较会计上会计发展与 分类
31、别人笑我太疯癫，我笑他人看不 穿。(名 言网) 32、我不想听失意者的哭泣，抱怨者 的牢骚 ，这是 羊群中 的瘟疫 ，我不 能被它 传染。 我要尽 量避免 绝望， 辛勤耕 耘，忍 受苦楚 。我一 试再试 ，争取 每天的 成功， 避免以 失败收 常在别 人停滞 不前时 ，我继 续拼搏 。
35、不要以为自己成功一次就可以了 ，也不 要以为 过去的 光荣可 以被永 远肯定 。
31、只有永远躺在泥坑里的人பைடு நூலகம்才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要学很多。——洛克
国际比较会计上会计发展与 分类
31、别人笑我太疯癫，我笑他人看不 穿。(名 言网) 32、我不想听失意者的哭泣，抱怨者 的牢骚 ，这是 羊群中 的瘟疫 ，我不 能被它 传染。 我要尽 量避免 绝望， 辛勤耕 耘，忍 受苦楚 。我一 试再试 ，争取 每天的 成功， 避免以 失败收 常在别 人停滞 不前时 ，我继 续拼搏 。
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差异额 （万元）
37,276 37,377 11,813 390 672 200,252 11,334 28,132 12,178 12,385
幅度 2572.85% 1134.42% 587.85% 311.00% 259.77% 11488.33% 125.77% 25.45% 15.19% 14.99%
（二）法律体系
习惯法或不成文法（common
law）
发源地：英格兰 特征：依赖数量有限的法律条例，法律的解释权在法 庭，法庭通过逐步积累的大量判例对法令进行补充。 习惯法的规定是试图为某一特定案例提供答案而不是 为将来制定一个普遍使用的规则。 代表国家：英国、美国、爱尔兰、印度、澳大利亚等 对会计的影响：传统上，由于公司法没有对公司行为 和公司应当怎样编制财务报表作出规定，在很长一段 时间里会计是无法可依的。因此，会计人员只好自己 为会计实务制定规则，最终形成会计准则。
9
会计惯例和财务报表的国际比较
稳健主义与乐观主义(Conservatism
vs. Optimism)：指面对风险或未来事项的不确定性， 财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用 方法的选择 保密与透明(Secrecy vs. Transparency)：指财 务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持 有的观点
格雷（Gray,1988）将上述文化差异用于解释会计 人员行为的国际差异，进而说明会计实务的本质差 异，提出了以下几对相对立的“会计价值观”：
职业化与法规化（Professionalism
vs.Statutory)：谁有 权制定会计准则？谁有权监管会计准则的执行？是会计职 业界还是政府机构？ 统一性与弹性(Uniformity vs. Flexibility)：“统一性”强 调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性， 同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须 相同，即符合一致性；“弹性”允许企业具体情况具体分 析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务
资料来源：home.donews/donews/article/6/65284.html
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贡献，每个国家现有的会计体系 跨国公司的投资者和债权人 都或多或少地留有其印记。比较 需要了解不同国家的会计体 研究国际比较会计重要吗？ 国际会计研究有助于追本溯源。 系，以便成为熟悉一个以上 从历史上看 国家财务报告制度的专家。
从跨国企业的发展看 从会计协调趋势看
会计惯例和财务报表的国际比较 许多国家对会计发展作出了重大
从比较借鉴的意义看
一个国家通过观察和借鉴其他国家， 尤其是工业化国家过去和现在对类 当会计准则的国际趋同和会计实务的 似会计问题的反应，有可能提高其 国际协调成为大势所趋，考察不同国 自身的会计水平。 家会计体系中的重要差异及其成因的 重要性就不言而喻了。
境内净利润 （万元）
1,449 -3,295 2,010 125 259 1,743 9,011 110,537 80,158 -82,597
国际净利润 （万元）
-35,827 34,082 -9,803 -265 -414 201,995 20,345 138,669 67,980 -94,982
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会计惯例和财务报表的国际比较
3.Gray的会计价值观与Hofstede的社会价值观 （文化维度）之间的关系
文化维度 （Hofstede） 会计价值观（Gray）
职业化
＋ － － ？
统一性 稳健主义
－ ＋ ＋ ？ － ？ ＋ －
保密
－ ＋ ＋ －
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个人主义 权力距离
规避不确定性的程度
阳刚主义
会计惯例和财务报表的国际比较
公司及 所在国
德国 1993 1814 5 Daimle r－Bens 1994 2025 1 2019 1384 2
29435
22860
9184
9018
45
65
单位：百万马克
3
2019年上市公司净利润境内外审计差异离谱榜
公司简称 南方航空 ST中华 宏源证券 深国商 物贸中心 ST轻骑 友谊股份 兖州煤业 华夏银行 东方航空 A股代码 600029 000017 000562 000056 600822 600698 600827 600188 600015 600115 B/H股代码 0029.HK 200017 200056 900927 900946 900923 1171.HK 0670.HK
6
Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果
社会价值观 新加坡 （50国统计值）
个人主义倾向 平均＝51 最大＝91 最小＝12
香 港
台 湾
英 国
美 国
日 德 本 国
20
25
17
89
91
46
67
权距大小 平均＝51 最大＝94 最小＝11
74
68
58
35
40
54
35
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Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果（续）
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第一部分 会计惯例和财务报表的国际比较
会计国际差异的原因
（一）外部环境和文化
1.文化（社会价值观）层面：霍夫斯蒂德（Hofstede,1984） 个人主义与集体主义（Individualism vs. Collectivism) 权力距离的大小(Great vs. Small Power Distance):指社会 成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度 规避不确定性的程度大小（Strong vs. Weak Uncertainty Avoidance):指社会成员面对风险、陌生事物或未有明确指 示的情况时，感到不安的程度 阳刚与阴柔倾向（Masculinity vs. Femininity):阳刚性是指 社会中对成就、英雄主义、自信和物质上的成功的偏爱；阴 柔性则偏爱人际关系、谦逊、关爱弱者并关注生活质量。
专题二: 比较国际会计
主要内容
会计惯例和财务报表的国际比较
第一节
重要会计惯例的国际比较 第二节 财务报表的国际比较
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会计惯例和财务报表的国际比较
为什么要进行国际比较研究？
会计惯例和财务报表的国际差异大吗？
实例：同一家企业从一种会计基础调整为另一种会计 基础的收益和股东权益数字的变化。 年份 国内 股东权益调节到 美国会计准则 26281 差异 8136 变动％ 45
社会价值观 （50国统计值） 规避不确定性的意识 平均＝64 最大＝112 最小＝8 阳刚倾向 平均＝51 最大＝95 最小＝5 新加坡 香 港 台 英 美 湾
92 65
48
57
45 66 62
95 66
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会计惯例和财务报表的国际比较
2.会计价值观层面