工业企业一般纳税人账务处理流程

工业企业账务处理流程
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基础知识点
了解相关发票 日常账务处理 月末结转注意事项 应交税费账务处理
记账联
企业销售 账务处理如下：
一般纳税人开具增值税专用发 票会计分录： 借：应收账款-*** 贷：主营业务收入 应交税费—销项税额 小规模纳税人代开增值税专用 发票会计分录： 借：应收账款-*** 贷：主营业务收入 应交税费—销项税额
例：企业进口原料一批，货款100000元，关税5%，进口增值税17%，货款尚未支付，关税、进 口增值税货运已经垫付，账务处理如下： 借：原材料——原料 100000 原材料——关税 5000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17850 贷：应付账款—— ****（国内货运公司）（关税+进口增值税） 22850 应付账款—— ****（国外供应商）（货款） 100000
小规模纳税人常规采购货物取 得增值税专用发票，不需要进 行发票认证，不会涉及到税额 抵扣的问题，税额直接计入成 本
一般纳税采购货物取得增值税专用发票，第二联 抵扣联，当月认证通过的发票，采用集中税人取得 货物运输增值税专 用发票，可以认证、抵扣销项税额
一般纳税人取得增值税专用发票会 计分录： 借：制造费用、管理费用、销售费 用等 应交税费——进项税额 贷：其他应付款、应付账款、 现金、银行存款 小规模纳税人取得 货物运输增值税 专用发票，不可以认证、抵扣销项 税额 一般纳税人取得增值税专用发票会 计分录：
例：企业出口货物一批，销售金额为：USD 10000，退税 率 ：15% ，入账月份汇率为：6.10，账务处理如下： 借：应收账款——***（6.10*10000） 61000 贷：主营业务收入——出口 61000 例：进项税额转出 ：61000/（1+17%）*2% =1042.74 借：主营业务成本 1042.74 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1042.74
FOB是离岸价（一般出口采用比较多），CIF是到岸价（一般进口采用比较多） 进口商品消费税的征收范围包括了五种类型： 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、 酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。 货价 完税价格 运费 保修费 关税=完税价格×关税税率 消费税=（完税价格+关税）/（1-消费税率）*消费税率 进口增值税=（完税价格+关税）/（1-消费税率）×增值税率
【例题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的 运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例 为2%。关税税率60%，消费税税率9%。 分别计算进口环节缴纳的各项税金。 小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： ①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元） ②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元） ③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元） ④进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元） 应缴纳关税=460.38×60%＝276.23（万元） ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷（1-9%）＝809.46（万元） 应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元） ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税＝809.46×17%＝137.61（万元）
五、累计折旧账务处理
当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月仍提折旧，企业一般都是采用直线法 计提折旧，折旧一般都是按扣除残值以后进行计提，只有“双倍余额递减法”采用不是扣除残值进 行计提折旧，折旧账务处理如下： 借：制造费用——折旧费（生产人员使用的固定资产） 管理费用——折旧费（管理人员使用的固定资产） 销售费用——折旧费（销售人员使用的固定资产） 贷：累计折旧 例：本月车间发生折旧费：3000元，管理部门折旧费：2000元、销售部门折旧：1000元 借：制造费用——折旧费（生产人员使用的固定资产） 3000 管理费用——折旧费（管理人员使用的固定资产） 2000 销售费用——折旧费（销售人员使用的固定资产） 1000 贷：累计折旧 6000 企业发生多少计提累计折旧，建议直接采用红字负数冲回，采用蓝字冲回时，会如下情况发生： 一、查询本年累计折旧金额不够直观 二、会给很多财务软件取数带来困扰
三、出口货物账务处理
企业出口货物，拿到出口货物报关单，按报关单录入出口退 税申报系统的月份，确认收入，一般账务处理如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入——出口 出口额乘以增值税征退税之差计算的免抵退税不得免征和抵 扣税额账务处理如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月《免抵退税 申报汇总表》中的第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额” 转出即可。 免抵退税正式申报的当月，企业应按照主管税务部门审核确 认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中 的第36栏“当期应退税额”确认应退税额，账务处理如下： 借：其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
例：工业企业领用原料，辅料、包装的金额，一般按产品包装完成入库以后的成本确定领用的比例， 领用原材料时，首先查询一下原材料明细科目余额，确保不要出现负库存，账务处理如下： 借：生产成本——直接材料 贷：原材料——原料 ——辅料 ——包装（包装物）
例：企业生产产品领用原料：100000元，辅料：30000元，包装：1000元，账务处理如下： 借：生产成本——直接材料 131000 贷：原材料——原料 100000 ——辅料 30000 ——包装 1000 例：车间维修机器：5000元，产品检测费：3000元，水电费：9500元，工作服4500元，账务处 理如下： 借：制造费用——维修费 5000 ——检验检测费 3000 ——水电费 9500 ——劳动保护费 4500 贷：现金 22000
积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额
会计人员应当在每月20日左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常 企业在每月结束前3天停止填开发票，企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底 再同对方交涉。
核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额
企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，可以选择的认证部分发票。发票认证时 主要考虑三个因素： 第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金； 第二，考虑会计存货和成本处理。有些材料（商品）当月购入当月生产领用，当月销售，这些发 票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领 用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本； 第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起180日内（不同类别的发票有效期限 略有不同，详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定"）进行认证。因为多数企业特别是商业 零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应 认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。
一般纳税可以自己开具增值税专用发票，小规模纳税人需要开具增值税专用发票，必须要到税务局代开， 开具的增值税专用发票，第一联 记账联，作为销售方入账的依据，其他联次作为采购方的入账依据
发票联
企业采购 账务处理如下：
一般纳税人取得增值税专用发 票会计分录： 借：原材料、库存商品、制造 费用、管理费用、销售费用等 应交税费——进项税额 贷：应付账款、现金、银行 存款 小规模纳税人取得增值税专用 发票会计分录： 借：原材料、库存商品、制造 费用、管理费用、销售费用等 贷：应付账款、现金、银 行存款
例：收到加工产品取得增值税专用发票，价税合计5000元，税率17%，通过银行付款，账务处理 如下： 借：制造费用——加工费 5128.21 应交税费——应交增值税（进项税额） 871.79 贷：银行存款 6000
例：购进设备一台100000元，取得增值税专用发票，通过银行付款，账务处理如下： 借：固定资产——机器设备 85470.09 应交税费——应交增值税（进项税额） 14529.91 贷：银行存款 100000
一般纳税采购货物取得增值税专用发票，第三联 发票联，作为入账依据，小规模纳税人取得增值税专用 发票，第二联 抵扣联、第三联 发票联，直接作为入账依据
记账联
一般纳税人采购货物取得增值 税专用发票，当月认证（企业 自己认证或是到税务大厅认证） 通过的发票，对应的 第三联 发票联，才可以作为当月入账 依据
借：制造费用、管理费用、销售费 用等 贷：其他应付款、应付账款、 现金、银行存款
一般纳税人取得 机动车销售统一发 票，可以认证、抵扣销项税额，发 票认证需要到税务大厅进行认证， 发票抬头一定要开到公司，不要开 到个人 一般纳税人取得增值税专用发票会 计分录： 借：固定资产 应交税费——进项税额 贷：应付账款、现金、银行存 款
例：取得货物运输增值税专用发票，价税合计5000元，税率11%，通过银行付款，账务处理如 下： 借：销售费用——运费费（制造费用、管理费用） 4504.50 应交税费——应交增值税（进项税额） 495.50 贷：银行存款 5000
二、涉及销项税账务处理（中小企业较常用的实际成本法下）
销售货物、原料、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输开具发票（包括增值税专用发票、 普通发票）账务处理如下： 借：应收帐款 （现金、银行存款）等科目 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 例：本月销售货物450000元，开具增值税专用发票，货款尚未收到，账务处理如下： 借：应收帐款 （现金、银行存款）等科目 450000 贷：主营业务收入 384615.38 应交税费——应交增值税（销项税额） 65384.62 例：企业销售原料一批，金额为50000元，开具增值税普通发票，成本40000元，账务处理如下： 借：应收帐款 （现金、银行存款）等科目 50000 贷：其他业务收入 42735.04 应交税费——应交增值税（销项税额） 7264.96 借：其他业务支出 4000 贷：原材料——原料 4000