个人所得税存在的问题和建议

我国个人所得税法存在的问题及改进建议摘要：本文分析了目前我国个人所得税中存在的问题和存在问题的原因,并提出了进一步改进和完善我国个人所得税税制的措施。

一个人所得税法概述1.1个人所得税的产生从1798年英国首创个人所得税，到目前已有200多年的历史。

“英国最初征收个人所得税是作为一种战时临时性的收入措施，为对法战争筹措经费，直到19世纪初，才通过正式立法而成为稳定的税种”。

二战后，个人所得税有增无减。

近几年，随着国际交往的扩大，人力和资本的国际间流动与日俱增，个人所得税国际化的趋势越来越明显，发达国家的个人所得税制度极大的影响其他国家的个人所得税制度，各国政府普遍朝着趋同的税收政策努力，协调税制，向国际化靠拢。

二现行个人所得税法存在的问题2.1分类课税模式有失公平与效率2.1.1税收负担不公平。

对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。

即使所得总量相同的纳税人，也可能因为所得来源的差异而造成税收负担的不同。

2.1.2在调节收入分配方面未能体现“以人为本”的人文主义特征。

“当今社会，经济的高度发展，使政府在制定政策时更多地考虑人类自身的需求，‘以人为本’已成为多数政府制定相关政策的重要原则之一”。

我国目前对个人收入的征税尚未体现这一原则。

我国现行个人所得税法规定的工资薪金个人所得税纳税人为取得工资薪金的个人，而未考虑个人赡养家庭的实际情况。

在国外，尤其是个人所得税制比较完善的国家，其税前的费用扣除必须考虑纳税人的实际情况，如固定的家庭费用扣除应按家庭实际赡养人口计算，此外，还要考虑赡养老人和抚养小孩的加计扣除，生大病住院治疗的加计扣除，教育培训的加计扣除以及购买第一套住宅的加计扣除等等。

通过这些扣除，使纳税人能够在比较公平的起点上缴纳税收，避免由于扣除简单化造成的征税的不公平。

2.2对居民纳税人和征收范围界定不科学2.2.1对居民纳税人界定不科学。

在国际上，居民纳税人的制定一般采取半年标准，而我国则根据其在中国境内居住的时间长短分别实行90天规则、1年规则和5年规则，与国际上比较，我国居民身份制度存在下列问题，首先在制定标准上，我国的一年标准太宽松，使许多按半年规则可确立为居民的个人在我国却作为非居民，轻易放弃了本来可以征收的那部分个人所得税；第二在居民身份的变更上，也就是居民和非居民身份的更换上，我国没有明确的规定；第三，在纳税义务的规定上不够严密科学。

2.2.2征收范围窄，造成税收流失。

我国现行的个人所得税的征收范围是采取列举项目的方法，即只对税法列举的项目征税，没列举的项目不征税。

这种方法表面看起来清楚、明确，但实际当中由于我国个人实际收入的货币化、帐面化程度底，有许多该征税的收入都没有征到税，反映出征税范围的相对狭窄、片面。

2.3税率设计不合理2.3.1累进档次偏多。

我国个人所得税工资薪金的税率为九级超额累进，而发达国家普遍减少了累进档次。

如美国个人所得税档次原来是14级，2000年后降为5级。

与这些国家相比，首先，我国个人所得税在计算上比较烦琐，这不利于提高税务的行政效率。

其次级距越小，税率档次越多，反而不利于调节收入差距。

我国的超额累进税率结构中后面几个档次过高。

2.3.2边际税率偏高。

我国个人所得税工资薪金边际税率为45%，比发达国家普遍实行的边际税率要高。

首先，我国个人所得税边际税率偏高不利于调动劳动者创造更高收入的积极性。

其次，在违法被处罚的预期成本不高的情况下，高税率必然诱惑纳税人偷税。

2.3.3税率不统一。

我国个人所得税率按所得项目有所不同。

工资薪金适用九级超额累进税率；个体生产经营所得均适用五级税率；劳务报酬所得适用20%比例税率，同时对一次收入略高的（大于2万元）还采用加成征收方式。

税率设计上的不统一是由我国实行的分类所得课征模式所决定的，因此它同样存在有失公平与效率的问题。

2.4费用扣除标准不合理2.4.1我国个人所得税现行费用扣除标准是1993年制定的，工资薪金所得每月减除费用为800元。

但随着经济的发展，这个标准相对于我国居民目前的生活水平已不太适应。

主要原因有：近几年，我国收入分配体制和收入规模发生了很大变化，居民收入水平不断提高。

在这种情况下，如果费用扣除标准保持不变，那么将会使原来一些在起征点以下的居民也纳入征税范围，从而相对加重了居民的税收负担。

我国的物价水平也有较大幅度的提高。

现行的800元扣除标准是相对较低的。

这同样导致了一部分低收入者不合理地进入了纳税人的行列。

居民的费用支出数额增加了，但扣除标准却没变，这显然相对增加了居民的税收负担。

三个人所得税法的改革与完善3.1实行综合和分项相结合的税制模式目前世界上普遍实行的是综合所得税制或者混合所得税制。

几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得税制。

分类所得课税模式在我国的实践表明，这种课税模式既缺乏弹性，又加大了征税成本，随着经济的发展和个人收入来源渠道增多，这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。

但是，在中国目前的情况下，完全放弃分类所得课税模式也是不现实的。

可能会加剧税源失控、税收流失。

因此建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。

并且，个人的纳税支付能力的高低只有经过较长时期才能全面反映出来，因此要改革按月和按次征收的方法，实行以年度为课征期更符合量能纳税的原则。

按照这种混合所得税模式，要对不同所得进行合理的分类。

实行混合所得税，既有利于解决征管中的税源流失，同时又利于税收政策的公平。

3.2调整纳税人的认定标准及认定范围3.2.1坚持居民管辖权和收入来源地税收管辖权并行应用原则。

在我国拥有永久住所，确定为永久居民，就其来源于境内外的全部应税所得承担无限纳税义务。

在我国境内逗留不超过183天者为非居民，只就其来源于我国境内所得承担纳税责任。

从纳税人范围上看应将自然人性质的独资、合伙、合作经营者纳入个人所得税的征收范围，从根本上解决个人所得税和企业所得税对纳税人界定不清的问题。

3.2.2个人所得税应选择家庭为纳税单位。

这里所说的家庭是指以婚姻关系为基本单位的核心家庭，这样可以实行相同收入的家庭纳相同的个人所得税，以实现按综合纳税能力来征税，也便于对居民的收入和消费进行调节，特别在我国，“以家庭为纳税单位更能增强家庭观念，有利家庭和社会的稳定”。

3.3实行宽税基、低税率、少优惠、严管理的税收政策3.3.1在个人所得税免征额的设计上应参考相关的经济指标，并充分考虑各地区的收入状况和消费水平，制定有一定弹性的免征额区域，给予不同地区一定的选择权，同时建立免征额定期调整制度，避免再出现目前各地区自行决定免征额等不规范的法律行为，当经济发展到一定程度后，再统一免征额。

在个所得税的费用扣除上，不宜笼统规定统一的且是单一的税收扣除标准，而应考虑家庭老人赡养费用、子女教育费用、夫妇一方工作单独负担家庭费用等情况。

除基本扣除外，应按具体情况来增加附加扣除。

以合理调节人们之间的收入差距，照顾人均低收入家庭。

3.3.2在征税对象的划定上，应按照“宽税基”的原则，扩大个人所得税的征税范围，拓宽税基，如外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得等应对其进行征税。

3.3.3在税率的设计上，应遵循有利于调节消费结构，促进公平的原则，宜采取超额累进税率，而不应采取比例税率，降低边际税率，缩小级别和累进级次，对同一税源的所得应适用相同的税率形式与级次，保持税负公平。

对于综合征收的各类所得，税率档次一般在4—5档，最高税率在35%左右为宜。

同时为监控高收入者，可以设立高收入者的最低平均税率机制，即收入超过某一数额的收入者，其纳税比例不得低于某个预计税率。

3.3.4在个人所得税减免优惠上，建议取消股票转让所得免税优惠。

一方面可以在一定程度上减少市场交易投机行为，保护大多数投资者利益，促进证券市场健康发展，另一方面可调节少数投资者过高的投资收益，开辟新的税源。

另外，对一定规模特定性质的各类奖金的免税政策也应取消，如同种性质的奖金不能因颁发机构的级别高就免税，级别低就征税，而应同等对待。

同时在减免形式中，可采取直接减免和零税率等多种减免方式，以适应纳税人不同情况的需要。

3.4严格税收征管、建立有效的个人收入监控机制3.4.1个人所得税的税源零星分散，因此近期内应加强源泉扣缴制度，同时为了促进代扣代缴向个人申报方向转变。

可在高收入阶层中选择一部分纳税意识好、条件好、素质高的对象实行自行申报，以积累经验，扩大社会影响。

3.4.2我们应加大投入，加快税务机关的信息化建设，尽快建立税务机关对个人收入的信息收集和交叉稽查系统以及银行对个人收支的结算系统，实现收入监控和数据处理的信息化，在中央、省、市、县建立数据处理中心，尽早实现税务、银行、工商、文化、广电、出版、外经、外交与房地产管理部门之间联网，实现信息共享，使公民的各项收入均处于税务机关的有效监控之下，形成社会协税、护税网络。

3.5建立有效的稽核和处罚制度为了强有力地开展个人所得税稽查工作，一方面要充实相应数量的稽查人员，并提高稽查人员的业务素质；另一方面要用现代化手段装备税务稽查队伍，对于偷逃税款行为要严惩不贷。

与之相应，还要建立税款追查制度，在偷逃的税款中，“如果纳税人的经济活动及经济利益同直系亲属直接相关，可向直系亲属追索；在纳税人有未缴的税款和罚款，而第三者有须偿还给纳税人的债务时，税务机关可向纳税人的债务人追索”。

通过一系列手段，消除纳税人的侥幸心理，即使是偷逃小额的税款，也要承受数倍的重罚，使偷逃税者不敢违法。

3.6完善人所得税制改革相关的配套措施个人所得税的改革，既涉及税控模式的改变和税收政策的调整，又需要进一步完善相关的配套措施。

一是建立与个人所得税配套的相关税种。

二是建立个人信用制度。

首先，切实实行个人财产登记制度和个人储蓄存款实名制，改变现金管理办法，逐步减少现金往来。

其次实行居民身份证号码和纳税号码终生化制度，做到“全国统一、一人一号”。

三是建立规范的工资发放制度和现金管理办法。

“一是所有的补贴、津贴和工资外发放的各种实物、有价证券，一律进工资表；二是强制建立个人工资帐户，单位向个人的支付一律通过个人工资帐户来进行，做到收入工资化、工资货币化、货币信用化、收支透明化”。

结论本文对我国现行个人所得税制存在的主要问题，进行了分析和探讨，并对改革和完善我国现行个人所得税制提出了建议。

需要指出的是，我国现行个人所得税制功能的定位、个人所得税地位的确立，以及个人所得税在缓解和缩小我国当前居民收入分配差距拉大中应起到怎样作用等问题有待进一步研究。

随着我国经济的快速发展，个人所得税应成为未来税制中的主体税种之一。

因此，为了保持财政税收增长的可持续性，以及税收更有效发挥社会自动稳定器功能，必须将个人所得税的完善作为税制完善的重点，加快研究，积极推进。