利润和利润分配概述
利润形成和分配的核算
利润（或亏损）是企业在一定会计期间的经 营成果。
也就是收入与成本费用相抵后的差额，如果 收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。 利润是综合反映经济效益的一个重要指标。
二、利润的构成
1.利润总额的构成： 利润总额＝ 营业利润＋营业外收入-营业外支出 2.营业利润的构成： 营业利润＝营业收入（主营业务收入+其他业务收
78，760
贷：管理费用
11，500 [11+12+15+16+17+18+20+21]
财务费用
600 [19]
营业税金及附加
9，210
[25]
销售费用
448 [26+28]
主营业务成本
53，552 [27]
其他业务成本
3，000
[30]
营业外支出
450 [31]
[例33-2]. 结转当期各损益类帐户中的收入类帐户。
帐
户
借方余额 帐 户 贷方余额
主营业务成本
83 000 主营业务收入 129 000
营业税金及附加
6 120 其他业务收入 3 900
其他业务成本
2 900 营业外收入
1 000
营业费用
1 540 投资收益
660
管理费用
2 300
财务费用
1 120
营业外支出1 580合 Nhomakorabea计
98 560 合 计 134 560
1.提取法定盈余公积金 2.提取任意盈余公积 3.分配给投资者利润
(二)帐户设置
1.“利润分配”账户
①性质：所有者权益账户
②用途：主要用来核算企业净利润的分配和亏损的弥补情况。
利润的构成与利润分配PPT(25张)
（3）利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构 成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）；二是按 照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交 易和事项以及企业合并的所得税影响。
一、所得税的性质
企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和 其他所得依法征收的一种税。
二、所得税会计
（一）所得税会计的概念
所得税会计是研究如何处理按照《企业会计准则》计算的税前会计利润 （或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论（1）以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计 算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基 础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。
第十三章 利 润
教学内
利
容 所
利
润
得
润
的
税
分
构
配
成
第一节 利润的构成
一、利润的定义和内容
利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失。
（1）收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、提供劳务以及让 渡资产使用权等活动发生的收入与费用的差额。
（2）直接计入当期利润的利得，主要包括营业外收入（如处置非流动资产 利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等）、公允 价值变动收益。
利润的形成及分配的核算139页PPT
借 投资收益 贷
发生损失
期末结转入 “本年利润” 贷方数
取得收益
期末结转入 “本年利润”
借方数
期末无余额
2 “营业外收入”账户（损益类）
核算与生产经营无直接关系的各项 收入，如：固定资产盘盈、处置 固定资产净收益、出售无形资产 收益、罚款净收入等。
明细账按收入项目设置。
借 营业外收入 贷
要结转分录有哪些？
2、生产过程的主要内容及核算方法有哪 些？
3、利润的分配程序是什么？
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
•
1、
的路 。24.7.1424.7.14Sunday, July 14, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。09:51:5209:51:5209:517/14/2024 9:51:52 AM
核算应交所得税发生
数
借 所得税 贷
所得税发 生数
期末转入
“本年利润” 借方数。
明细账：无
期末无余额
5、本年利润
所有者权益类，核算 企业实现的利润（或 发生的亏损）净额 明细账：无
借 本年利润 贷
从损益类账 户转入的费 用数
从损益类 账户转入 的收入数
所得税 亏损数
会计利润数
净 净利润利
润
（二）利润形成的核算
未弥补的亏 损
未分配的 利润数
2“盈余公积”账户 （所有者权益类）
核算盈余公积的提取数及使用数。 明细账：按法定盈余公积等设明细账
借 盈余公积 贷
支用数
提取数
结存数
3、“应付股利”账户 （负债类）
利润分配概述
利润分配概述1、利润构成利润的确认和计量，简单说就是利润的确定。
根据我国现行《财务通则》规定，企业的利润总额主要由营业利润、投资净收益和营业外收支净额构成，其关系为:企业的利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额此公式只是一个基本的规范。
行业财务会计制度对企业利润总额的构成有着具体的规定:工业企业的利润总额等于营业利润加上投资收益和营业外收入，减去营业外支出。
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－（管理费用＋营业费用＋财务费用）主营业务利润＝主营业务收入－（主营业务成本＋主营业务税金及附加）商业企业利润总额＝于营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－经营费用－财务费用主营业务利润＝商品销售加代购代销收入商品销售利润＝商品销售收入－销售折扣与折让的商品销售收入净额－商品销售成本－商品销售税金及附加施工企业的利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝工程结算利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用工程结算利润＝工程结算收入－工程结算税金及附加由此可见，企业的利润构成分为三个层次：先是主营业务收入其次是营业利润最后是利润总额其关系是:主营业务利润=主营业务收入-营业成本一期间费用-进货费用(商业)-营业税金营业利润=主营业务利润+其他业务利润利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出企业年度决算后实现的利润总额，要在国家、企业的所有者和企业之间进行分配。
利润分配关系着国家、企业、职工及所有者各方面的利益，是一项政策性较强的工作，必须严格按照国家的法规和制度执行。
利润分配的结果，形成了国家的所得税收入，投资者的投资报酬和企业的留用利润等不同的项目，其中企业的留用利润是指盈余公积金、公益金和未分配利润。
由于税法具有强制性和严肃性，缴纳税款是企业必须履行的义务，从这个意义上看，财务管理中的利润分配，主要指企业的净利润分配，利润分配的实质就是确定给投资者分红与企业留用利润的比例。
利润及利润分配
利润及利润分配————————————————————————————————作者: ————————————————————————————————日期:14利润以及利润分配第一节利润一、利润的含义利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
利润包括：营业利润、利润总额、净利润。
利润的第一个口径，营业利润营业利润,是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的净额。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用- 财务费用-管理费用+投资收益(-投资损失)营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本，是指小企业销售商品和提供劳务实现的成本总额,包括主营业务成本和其他业务成本。
营业税金及附加包括主营业务和其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
投资收益，是由小企业股权投资取得的现金股利（或利润)、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款，扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
利润的第二个口径，利润总额利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出（一)营业外收入营业外收入,是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。
小企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
科目设置小企业应设置“营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外收入。
本科目应按照营业外收入项目进行明细核算。
月末,可将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后“营业外收入”科目应无余额。
利润及利润分配的核算
二、利润分配政策 根据我国有关法规的规定，企业每年实现的净利润， 首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，其次是提取企业盈 余公积金，最后是向投资者分配利润。企业的亏损未弥补 完的，当期不能提取企业盈余公积金，企业未提取规定的 积累基金的，当期不能向投资者分配利润；这是一般政策。 （一）一般企业税后利润分配政策 所谓一般企业，是指非外商投资企业（即“三资”企业） 且非股份制企业。其可供分配的利润，按下列顺序分配：
借：财务费用700 贷：预提费用700
销售材料20000元，货款已存入银行，（不
考虑增值税），结转材料成本10000 借：银行存款20000 贷：其他业务收入20000
借：其他业务支出10000
贷：原材料10000
摊销无形资产11365
借：管理费用11365 贷：无形资产11365
2、营业外支出 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。 包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、 债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准 备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
营业外支出
固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 计提的固定资产减值准备 计提的无形资产减值准备 转入本年利润
企业支付税收滞纳金和罚款25000元。 借：营业外支出25000 贷：银行存款25000
企业转让短期投资，该投资账面价值40000
元，转让价款55000，已存入银行。 借：银行存款55000 贷：短期投资40000 投资收益15000
企业销售A产品一批，销售价格100000元，
补贴收入 贷：本年利润
管理费用
销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
利润的核算PPT课件
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数 =500+43=543
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率 =543 ×25%=135.75
应付税款法
（1）期末计算所得税时： 借：所得税费用 1357500 贷：应交税费——应交所得税 1357500
（2）实际上缴所得税时： 借：应交税费——应交所得税 1357500 贷：银行存款 1357500
永久性差异
由于税法和现行会计准则条件不同，造成了会计 利润和应税利润的差异，按差异性质分为：永久性差 异、时间性差异和暂时性差异。
永久性差异：是指企业在一定时期的税前会计利 润与纳税所得额之间由于计算口径不同而产生的 差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转 回。
永久性差异
造成永久性差异的原因主要有:
利润计量是企业进行财务预测的重要手段。
利润计量是企业经营效率的衡量标准。可以反映企业 经营管理者的工作业绩和经营效率，可以作为衡量其 业务能力的标准。
利润的构成
企业的利润是企业在生产经营过程中所实现的各种收 入减去费用后的净额并加上各种利得和减去损失后的 余额。
企业的利润包括营业利润、营业外收支净额、所得税等 利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润=利271250 贷：所得税费用 1271250
纳税影响会计法
纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得 额之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额递延和 分配到以后各期。
分析：
➢企业的非公益性捐赠支出、税收滞纳金会计上按规定列入
“营业外支出”处理，税法上要照章纳税不准扣减计税利润
➢对国库券的投资所取得的利息收益，属于国家免税对象，
利润形成和利润分配的核算
利润的核算以净利润为中⼼，分为⼆部分，即利润形成和利润分配。
（⼀）利润形成 1．利润的计算 利润是指企业在⼀定期间的经营成果。
利润包括收⼊减去费⽤后的净额、直接计⼊当期利润的利得和损失等。
利润包括三个层次： （1）营业利润＝营业收⼊－营业成本－营业税⾦及附加－销售费⽤－管理费⽤－财务费⽤－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益 （2）利润总额＝营业利润＋营业外收⼊－营业外⽀出 （3）净利润＝利润总额－所得税费⽤ 注：这三个层次的利润可以通过第⼗七章的利润表来掌握。
2．营业外收⼊的核算 （1）营业外收⼊是指企业发⽣的与其经营活动⽆直接关系的各项净收⼊，主要包括处置⾮流动资产利得、⾮货币性资产交换利得、债务重组利得、融资租赁时最低租赁收款额与未担保余值的现值之和⼤于该项融资租赁资产账⾯余额的差额、权益法下长期股权投资的初始投资成本⼩于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额、罚没利得、政府补助利得、收到的因享受税收优惠⽽返还的消费税和营业税等税⾦、确实⽆法⽀付的应付账款和按规定程序经批准后划转出去的应付款项、接受捐赠利得、盘盈利得等。
（2）政府补助的核算 政府补助是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投⼊的资本。
企业取得的政府补助属于利得，应计⼊营业外收⼊。
但有⼆种做法：如果补助的是已经发⽣的费⽤，则计⼊本期营业外收⼊；如果补助的是以后将要发⽣的费⽤，则先将政府补助计⼊“递延收益”科⽬，在发⽣费⽤时转⼊营业外收⼊。
【例33】说明计⼊当期营业外收⼊ 甲企业⽣产⼀种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适⽤增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。
20×1年1⽉，该企业实际缴纳增值税税额120万元。
20×1年2⽉，该企业实际收到返还的增值税税额84万元。
20×1年2⽉，甲企业实际收到返还的增值税税额时 借：银⾏存款840000 贷：营业外收⼊840000（120万×70％） 【例34】说明计⼊以后期间营业外收⼊ 20×1年1⽉1⽇，政府拨付A企业500万元财政拨款(同⽇到账)，要求⽤于购买⼤型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业⾃⾏⽀配。
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（三）净利润
净利润是企业当期利润总额减去所得税 后的金额，即企业的税后利润。 公式 表示如下：
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用是指企业应计 入当期损益的所得税费用。
❖应纳所得税额=应纳税所得额× 所得税率
❖应纳税所得额
❖=利润总额+纳税调整增加额
❖
-纳税调整减少额
第二节 本年利润及利润分配
具体构成见课本P419～420
（二）利润总额
企业的利润总额是指营业利润、营 业外收入，减去营业外支出后的
金额。
1. 投资收益
投资收益指企业对外投资所取得的 收益，减去发生的投资损失和计提的 投资减值准备后的净额。
2. 补贴收入
补贴收入是指企业按规定实际 收到的退还的税金，或按销量或 工作量等依据国家规定的补助定 额计算并按期给予的定额补贴， 以及属于国家财政扶持的领域而 给予的其他形式的补贴。
一、本年利润的核算（帐结法、表结法） 期末应将“主营业务收入”、“其
他业务收入”、“补贴收入”、“营业 外收入”等科目的期末余额，转入“本 年利润”科目的贷方。
将“主营业务成本”、“营业税金 及附加”、“其他业务成本”、“销售 费用”、“管理费用”、“财务费用”、 “营业外支出”、“所得税费用”等科 目的期末余额，分别转入“本年利润” 科目的借方。
结转本年利润：
借：本年利润
500000
贷：利润分配-未分配利润 500000
提取法定盈余公积和法定公益金：
借：利润分配-提取法定盈余公积 50000
利润分配-提取法定公益金 25000
贷：盈余公积
75000
分配现金股利：
借：利润分配-应付普通股股利 100000
贷：应付股利
100000
实际支付时
借：应付股利
3. 营业外收入和营业外支出
营业外收入和营业外支出是指 企业发生的与其生产经营活动 没有直接关系的各项收入和各 项支出。
营业外收入包括固定资产盘盈、处置 固定资产净收益、处置无形资产净收 益、罚款净收入等。
营业外支出包括固定资产盘亏、 处置固定资产净损失、处置无形 资产净损失、债务重组损失、计 提的无形资产减值准备、计提的 固定、非常损失等。
975000
500000
80000 80000 80000 80000 80000 67000 967000
8000 0
第三节 所得税会计
一、所得税会计概述 （一）会计与税收的目的不同
1.会计：提供与企业财务状况、经营成 果和现金流量等有关的会计信息,既要反 映受托责任的履行,又要决策相关。
2.税收：依据有关的税收法规,确定一 定时期内纳税人应缴纳的税额,实现经济 合理、税负公平、促进竞争。
利润和利润分配
第一节 利润概述
一、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的
经营成果，包括营业利润、营业外 收支净额两个部分组成。 二、利润的组成 （一）营业利润是指企业从各种经 营活动中所取得的利润。
❖ 营业利润包括：营业成本、营业税费、 期间费用、资产减值损失、公允价值 变动收益和投资收益七小部分组成。
100000
贷：银行存款
100000
结转利润分配科目中的明细科目：
借：利润分配-未分配利润 175000
贷：利润分配-提取法定盈余公积50000
利润分配-提取法定公益金 25000
利润分配-应付普通股股利 100000
如果2001年亏损800000元，2002— 2006年每年实现利润为80000元，2007 年实现利润100000元，本年企业决定用 盈余公积弥补剩余亏损。
借：本年利润
33000
贷：所得税费用 33000
借：本年利润
67000
贷：利润分配---未分配利润 67000
用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积 8000 贷：利润分配-其他转入 8000
借: 利润分配-其他转入 8000 贷：利润分配-未分配利润 8000
借 利润分配---未分配利润 贷
175000 800000
科目： （一）其他转入 （二）提取法定盈余公积 （三）提取法定公益金 （四）提取储备基金 （五）提取企业发展基金 （六）提取职工奖励及福利基金
（七）利润归还投资 （八）应付优先股股利 （九）提取任意盈余公积 （十）应付普通股股利 （十一）转作资本（或股本）的普
通股股利 （十二）未分配利润
【例】 A公司2000年实现净利润500000 元，按10%提取法定盈余公积；按5%提 取法定公益金；并分配给普通股股东现 金股利100 000元。
将“投资收益”科目的净收益，转 入“本年利润”科目的贷方；如为净损 失，作相反的账务处理。
年度终了，应将本年收入和支出相 抵后结出的本年实现的净利润，转入 “利润分配”科目。
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如为亏损，作相反账务处理。结转 后，“本年利润”科目应无余额。
二、利润分配的核算 利润分配科目下应分别设置以下明细
2001年将亏损数由本年利润转入利 润分配----未分配利润时
借：利润分配---未分配利润 800000
贷：本年利润
800000
2002—2006年用税前利润弥补亏损时
借：本年利润
80000
贷：利润分配---未分配利润 80000
2007年用税后利润弥补亏损
借：所得税费用 33000
贷：应交税金-应缴所得税 33000
（三）所得税会计的形成和发展
IAS:1.1979年7月，发布IAS12所得税 会计）要求企业可以在递延法和利润表 债务法中进行选择；2.1994年10月，修 订IAS12取消递延法，要求企业采用利 润 表 债 务 法 核 算 所 得 税 ;3.1996 年 10 月 ， 发布IAS12所得税）要求企业在利润表 债务法和资产负债表债务法中选择； 4.2000年10月，对IAS12进行有限的修 订，要求企业采用资产负债表债务法。
（二）所得税会计
1.现行制度：所得税会计是以利润 表为依据,研究如何处理按照会计制 度计算的税前会计利润与按照税法 计算的应纳税所得额之间的差异的 会计理论和方法。
2. 新 准 则 ： 所 得 税 会 计 是 以 资 产 负债表及其附注为依据,结合相关账 簿资料,研究如何处理按照企业会计 准则确定的各项资产、负债的账面 价值与按照税法确定的各项资产、 负债计税基础之间的差异的会计理 论和方法。