中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第 5号 - 能否将往来账项询证函回函提供给客户作为法律诉讼证
中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第5号
近日，财政部会计司、中国注册会计师协会针对事务所来函询问的有关问题以书面方式予以了答复。
对一些具有普遍意义的复函，我会现通过“专家技术援助小组信息公告”专栏予以公布，供注册会计师参考
附件：中国注册会计师协会关于会计师事务所能否将往来账项询证函回函提供给客户作为法律诉讼证据的答复
最近一段时间，一些会计师事务所来函询问能否将往来账项询证函回函提供给客户作为法律诉讼证据，经研究，现答复如下：
注册会计师在审计过程中，为印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，通常以被审计单位的名义向第三方发出询证函，并将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，所有权归会计师事务所。
根据《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》第二十二条和二十三条的规定，除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将审计工作底稿提供给任何部门或个人，也不宜将往来账项询证函回函提供给客户作为法律诉讼证据
中国注册会计师协会
二零零三年三月五日
1。
中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第7号
中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第7号发文文号：中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第7号发文部门：中国注册会计师协会发文时间：2003-12-5实施时间：2003-12-5发文内容：最近一段时间,一些注册会计师来函询问有关上市公司的会计､审计问题,中国注册会计师协会专家技术援助小组对其中一些具有普遍意义的问题进行了研究,现答复如下:一､企业在改制资产评估工作中,应当依据哪些文件对资产评估增值所得税进行会计处理?答:企业在改制资产评估工作中,如果涉及资产评估增值所得税的会计处理,应当根据财政部关于印发《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答的通知(财会字[1998]66号)》的规定办理｡二､在编制现金流量表时,银行承兑汇票能否作为现金等价物?答:根据《企业会计准则——现金流量表》的规定,银行承兑汇票不属于现金等价物｡三､公司对高速公路收费权采用车流量法进行摊销,目前正在对该路桥进行改造,预计支出X亿元,工程预计2003年完工,能否将该支出进行资本化处理?答:第一,公路收费权应作为无形资产进行核算,按照规定的期限平均摊销;第二,对无形资产后续支出,不应当资本化,而应当费用化,即路桥改造支出应当费用化｡四､A有限公司和B个人拟成立一家新公司｡B中标取得一块土地使用权,交纳土地出让金X万元｡注册会计师能否根据B汇往土地局的电汇单､国有土地出让合同､股东出资确认函､土地局确认收到款项并承诺该土地由新设公司开发的文件,将交纳的土地出让金X万作为货币资金验资?答:根据《中华人民共和国公司法》､《公司注册资本登记管理暂行规定》和《独立审计实务公告第1号—验资》的有关规定,如果以货币方式出资,股东应当按照协议､章程的有关要求将其认缴的货币资金足额存入拟设立公司在其所在地银行开立的账户｡B汇往土地局的X万元,系支付的土地出让价款,不符合货币出资的条件,不能作为货币资金验资｡五､企业对自己举办的学校能否采用权益法进行核算?能否合并学校的会计报表?答:根据国家有关法规的规定,出资人从学校获取回报的能力受到限制｡因此,企业对自己举办的学校应当采用成本法进行核算,不应合并学校的会计报表｡六､根据《中华人民共和国民办教育促进法》的精神,我地正在对2003年9月1日之前的民办学校补充办理验资手续｡如何办理此类验资业务?答:对民办学校进行验资,可以参照《独立审计实务公告第1号—验资》和《中国注册会计师执业规范指南第3号—验资》的规定办理｡对于新设学校,注册会计师应当执行必要的审验程序,获取充分､适当的审验证据,对各出资者的出资额进行验证｡对于已经设立多年的学校,如果无法就初始投资实施必要的审验程序,注册会计师可以对其会计报表进行审计,并依此确定最近某一时日的净资产,经出资者达成协议,确定各出资者的出资比例及出资额｡七､如果一家企业的分公司与另外一家非关联方企业的分公司分别以各自的净资产进行整体置换时,是将各分公司看成一个整体直接采用非货币性交易准则,还是将各分公司的资产区分成货币性资产和非货币性资产,根据货币性资产是否占整个交易的25%来判断是采用非货币性交易还是货币性交易?答:将各公司看成一个整体,根据《企业会计准则——非货币性交易》办理比较合适｡对换入的资产和负债,应以换出资产和负债的账面价值入账｡通常来讲,换入的资产和负债属于货币性项目的,以其原账面价值入账(如果不考虑坏账准备的话);换入的为长期待摊费用的,以零价值入账;换入的为预付或预收账款的,以其原账面价值入账｡在此基础上,再将换出净资产的账面价值剩余部分,以相对公允价值为基础,分摊到换入的存货､短期投资以及长期资产,并由此确定其入账价值｡中国注册会计师协会专家技术援助小组2003年12月5日。
中注协有关负责人就财政部银保监会联合发文规范银行函证工作答记者问
CICPA中注协有关负责人就财政部银保监会联合发文规范银行函证工作答记者问2020年8月10S,财政部、中国银保监会联合修订印发《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会[2020]12号，以下简称通知）。
同日，根据通知要求，财政部办公厅、银保监会办公厅联合印发《银行函证及回函工作操作指引》（财办会[2020]21号，以下简称操作指引）。
就此，中注协有关负责人回答了记者提问。
记者：请您介绍一下通知和操作指弓的出台背景和重要意义。
答：所谓银行函证，是指注册会计师在获取被审计单位的授权后，独立向银行业金融机构（以下简称银行）发出询证函，银行针对所收到的询证函，查询、核对相关信息并直接提供书面回函的过程。
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行函证回函，对于注册会计师在审计中识别被审计单位财务报表中的错误与舞弊至关重要，直接影响审计质量和审计效果。
然而，长期以来，银行函证一直是注册会计师审计实务中的一大痛点，存在部分回函信息不可靠、不完整、不及时等问题，同时原有格式中函证的内容单一，不能涵盖金融业务创新情形下注册会计师应当函证的内容。
以上问题制约了审计质量的提高，不利于资本市场的长远、稳定、健康发展。
为了解决这一痛点，2016年7月，中注协积极调研有关情况，提岀政策建议，推动财政部、银监会联合印发了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会[2016]13号，以下简称13号文），对规范银行函证及回函工作发挥了积极作用。
2018年底，中注协面向所有承接证券业务的会计师事务所开展了《银行函证及回函满意度》问卷调查，结果显示，13号文实施后，银行回函工作有较大改观，但仍存在着部分银行回函不完整、不及时等冋题，回函质量和效率有待进一步提升。
近年来，我国资本市场相继发生了一系列上市公司财务舞弊事件，其中大部分涉及货币资金，充分暴露出银行函证回函仍然存在着较为严重的问题。
一是大部分银行仍未实现回函的集中处理，回函分散在各营业网点办理的弊端依然存在；二是近年来少数被审计单位利用资金池账户对银行账户显示余额做出“安排”，误导注册会计师。
应用文-CPA审计实务中的函证及替代审计程序
ＣＰＡ审计实务中的函证及替代审计程序'ＣＰＡ实务中的函证及替代审计程序函证是指注册师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现联盟存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
一、运用误区（一）函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用日常审计实务中，由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁，从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用，忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。
（二）询证函不是由注册会计师直接发出和回收根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。
但是，一些注册会计师为了图方便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。
（三）认为简单抽凭就是替代审计程序，而缺乏必要的专业判断在审计时，一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，而是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录，或者即使是在同一账户中抽凭，但仍是没有章法，没有目标，抽凭量极少，表面看实施了替代审计程序，实际上仅是一般性的抽凭，有的甚至就是简单的抄录会计凭证，复印几份原始凭证，根本没有履行规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。
（四）对债权账面余额的认定不考虑可回收性一些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账面数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论，对一些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表，也不在会计报表附注中披露。
企业财务往来中《企业询证函》的法律效力
《企业询证函》的法律地位和效力分析一、《企业询证函》的概念：基本涵义：《企业询证函》只是企业在财产清查中为了核实往来款项的真实性而寄送往来单位的一种核对函件。
主要作用：询证函一般只做项目核对之用，通常《企业询证函》中会标注“本函仅为复核账目之用，并非催款清算”；因此，从财务工作角度而言，发送企业询证函是会计师事务所对公司账目进行审计过程中为了证明财务报表的真实性而搜集的一种审计证据，二、《企业询证函》的法律地位一是《企业询证函》有一定的滞后性，不一定能及时反映企业资产变动情况。
因为企业的会计处理都是在业务发生之后的，所以会计处理会有一定的滞后性；反映到财务报表中预付账款科目同样会产生滞后，而预付账款是资产科目，企业并不会每时每刻对资产进行清查和估值，所以企业并不一定能够及时确认资产已经发生了减值并在会计上进行确认。
二是《企业询证函》反映的是内部财务管理的意思。
只服务于财务报表，是一个公司内部管理的材料，并不是公司对外的意思表示。
三是《企业询证函》对外指向固定内容，是限制意思的表达。
通常《企业询证函》确认后会加盖公司印章或财务章，但这也只说明企业对于对方财务报表上的“预付账款”这个科目予以确认，并不能说明双方之间存在债权债务关系达成了一致的意思表示，对外而言主要作为双方存在经济往来的审计证据。
三、《企业询证函》的法律效力清楚了其法律地位之后，就可以知道，企业询证函只是审计证据，对于双方之间是否存在债权债务关系其只能作为间接证据存在，效力远远低于直接证据。
两个法人主体之间是否存在债权债务关系需要具有法律效力的证据来证明，如买卖合同、债权转让协议、借贷合同等直接证据。
后附案例和分析，希望对您理解《企业询证函》的法律效力有帮助。
案例1A企业与B企业在无书面合同的情况下进行了一笔奶粉买卖。
B企业在收到货品后未按约定支付货款，经多次催讨仍然未支付。
虽然两企业间多次就此问题进行磋商，但是未形成纪要等书面材料。
审计单选(注会)
【单选题1 • 1.1-1】下列有关 财务报表审计 的说法中，不恰当的是（A. 以合理保证的方式提高财务报表的可信度，但不涉及为如何利用信息提供建议（＊）B. 审计可以用来有效满足被审计单位的需求C. 财务报表审计应当合理保证D. 注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者【单选题2 • 1.1-2】针对注册会计师执行 业务的保证程度，下列说法中，错误的是（A. 财务报表审阅提供有限保证B. 代编财务信息仅需要有意义的水平保证 （审阅；不存在三方关系，不涉及保证）C. 财务报表审计是高水平保证的鉴证业务D. 其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限保证，不一定均属于高水平保证（*）【单选题3 • 1.1-3】针对财务报表 审计和财务报表 审阅，下列说法中，正确的是（A. 财务报表 审计 以积极形式对财务报表整体发表审计意见， 水平B. 财务报表 审阅 以消极形式对财务报表整体发表审阅意见， 受的 低水平B ）。
B ）。
D ）。
提供高水平的保证， 使审计风险处在可接受的 提供有意义水平的保证， 使审阅风险处在可接 C. 财务报表审计提供 有意义的保证水平，以积极形式对财务报表整体发表审计意见， 受的低水平 D. 注册会计师提供财务报表审阅时，在可接受的审阅风险下，以 提供 有意义水平的保证。
该保证水平 低于审计业务的保证水平 使审计风险处在可接 消极形式对财务报表整体发表审阅意见， 【单选题4- 1.2-1】下列有关审计业务 三方关系的说法中，错误的是（ A. 在财务报表审计中，责任方和预期使用者 是同一方 B. 在财务报表审计中，责任方和预期使用者可能来自同一企业，可能是同一方 委托注册会计师审计子公司） A ）。
特殊目的，例：集团总部 C. 注册会计师通过对财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度 D. 在审计业务的三方关系中，管理层可能是预期使用者 【单选题5 • 1.2-2】下列有关审计业务 三方关系的说法中，错误的是（ A. 责任方常常指被审计单位管理层 B. 管理层不是预期使用者（＊） C. 在某些情况下，管理层和预期使用者可能不是同一方（＊） D. 注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供（*） 【单选题6 • 1.2-3】针对财务报表审计，下列说法中，错误的是（A. 注册会计师承接了对财务报表的审计业务，则应当对财务报表承担B. 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任（＊）C. 注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者D. 注册会计师通过对财务报表发表审计意见，主要是为了增强 管理层对财务报表的信赖程度（*） 【单选题7 • 1.3-1】当发生认定包含了对交易是否记录于正确会计 期间时，注册会计师可能 不再单独考虑 的认定是（ C ）。
2023(CPA)注册会计师《审计》考前模拟题(含答案)
2023（CPA）注册会计师《审计》考前模拟题（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.下列关于应收账款询证函的表述中，正确的是（）。
A.询证函应以会计师事务所的名义寄发B.消极式询证函，未收到回函则应重新寄发询证函C.应收账款询证函可以作为催款信函D.注册会计师应严格控制应收账款询证函的收发过程2.针对是否利用以前年度获取的审计证据，下列说法中，错误的是（）。
A.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力B.对于拟测试的旨在减轻特别风险的控制，即使在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中也需要测试C.对于拟测试的不属于旨在减轻特别风险的复杂的人工控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试D.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能用作本年的有效审计证据3.下列关于实质性程序的说法中，错误的是（）。
A.实质性程序包括实质性分析程序和细节测试B.如果评估的重大错报风险很低，即使交易金额重大，注册会计师也可以不实施实质性程序C.实质性程序是财务报表审计中必须实施的审计程序D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试4.如果新识别出关联方关系或重大关联方交易，下列各项措施中，不属于注册会计师应当采取的措施是（）。
A.确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在B.分析与新识别的关联方进行的交易的会计分录C.询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质D.核实新识别出的关联方交易的条款和条件，评价是否作出了恰当的会计处理和披露5.下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）。
A.删除被取代的审计工作底稿B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿C.对审计工作底稿进行分类和整理D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿6.下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是（）。
中国注册会计师审计准则问题解答第5号—重大非常规交易
中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号——重大非常规交易重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，对重大非常规交易给予特别关注。
本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任，并帮助注册会计师在财务报表审计工作中恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。
一、什么是重大非常规交易？答：重大非常规交易是注册会计师在审计工作中发现的被审计单位超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息，认为显得异常的重大交易。
重大非常规交易的例子包括但不限于：（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；（5）循环交易；（6）在合同期限届满之前变更条款的交易；（7）采用特殊交易模式或创新交易模式；（8）交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途；（9）交易价格明显偏离正常市场价格；（10）非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易；（11）不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易。
二、如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险？答：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，为注册会计师识别重大非常规交易提供了重要基础。
为此，注册会计师需要了解与被审计单位业务性质、组织结构和经营特征相关的事项。
这些事项包括被审计单位的业务类型、产品和服务的种类以及关联方等。
注册会计师还需要考虑与被审计单位所属行业相关的事项，如行业会计惯例、竞争环境以及财务趋势和比率等。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南(2010年11月1日修订)一、函证程序(一)确定需要确认或填列的信息(参见本准则第十四条第(一)项)1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。
函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
(二)选择适当的被询证者(参见本准则第十四条第(二)项)2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。
例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。
(三)设计询证函(参见本准则第十四条第(三)项)3．询证函的设计可能直接影响回函率和性质。
以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。
4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括:（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；;（5）沟通的方式(如以纸质、电子或其他介质等形式)；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函，只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函;；（7）预期的被询证者确认或提供信息金额(如被询证者能够提供的信息是单张发票还是总额)的能力。
5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。
通常认为对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。
但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。
为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额(或其他信息)，而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。
但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。
6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。
中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第1号
中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第1号发文文号：中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第1号发文部门：中国注册会计师协会发文时间：2002-8-20实施时间：2002-8-20发文内容：中国注册会计师协会自成立上市公司会计审计问题专家技术援助小组以来，陆续收到会计师事务所书面来函咨询问题。
近日，财政部会计司、中国注册会计师协会已就有关问题以书面方式予以了答复。
对一些具有普遍意义的复函，我会将通过“专家技术援助小组信息公告”专栏予以公布，供注册会计师参考。
复函一：《关于对国家专项科研开发费用核算的复函》(财会便[2002]36号)中国注册会计师协会二OO二年八月二十日复函一：关于对国家专项科研开发费用核算的复函深圳市中兴通讯股份有限公司：你公司“关于国家产品研发专项资金或拨款会计处理问题的请示”收悉，就来函所述情况，经研究，答复如下：按《企业会计制度》规定，企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，通过“专项应付款”科目核算，拨款项目完成后形成的资产部分，从“专项应付款”科目转入资本公积；未形成资产需核销的部分，经批准冲减专项应付款。
企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款，应先通过“专项应付款”科目核算，为完成承担的国家专项拨款指定的研发产品活动所发生的费用，应按企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”中单列项目核算。
待研发成功后，如将研发成果交给国家，并经批准核销专项应付款的，按应核销金额，借记“专项应付款”科目，贷记“生产成本”科目；如研发成果留给你公司的，除将发生的费用从“生产成本”科目结转至“库存商品”科目外，还应同时将专项应付款转入资本公积。
如研发的项目将形成固定资产的，则应通过“在建工程”科目归集所发生的费用，待项目完成结转固定资产或经批准核销时，再按上述原则进行处理。
xx注册会计师《审计》习题与答案
xx注册会计师《审计》精选习题与答案1 A会计师在执行函证程序时, 对询证函的以下处理中, 正确的选项是( )。
A.在粘封询证函时未进展统一编号B.寄发询证函, 并将重要的询证函复制给被审计单位进展催收货款C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员, 由其到被询证单位盖章后取回D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所参考答案: D答案解析:询证函应当统一编号;询证函不能用于催收货款;询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所, 不能通过被审计单位。
2会计师在对ABC有限责任公司xx年度财务报表进展审计, 为查清某项固定资产的原始价值。
查阅了事务所xx年审计该项固定资产的工作底稿。
本次审计于xx年3月完成, 那么会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应( )。
A.至少保存至20XX年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.长期保存参考答案: C答案解析:由于已将xx年底稿作为支持本期审计结论的根底, 因此.应视同当期有效的档案。
自审计报告日起.至少保存十年, 又因为是对于xx年财务报表的审计。
审计报告日应在xx年.因此应当至少保存至2024年。
3 在确定函证时间时, 以下所述情形中最不恰当的是( )。
A.因被审计单位固有风险和控制风险低, 在预审时函证B.会计师在被审计年度终了后承受委托对被审计年度财务报表进展审计, 在工程小组进驻审计现场后立即进展函证C.在年终对存货进展监盘的同时, 对应收账款进展函证D.为了减少函证差异, 在执行其他审计程序后实施函证参考答案: D答案解析:因函证应当充分考虑对方复函时间, 如果在其他审计程序实施后再函证, 有一段“等待回函”时间被浪费掉;另外, 一般情况下, 是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序, 所以选项D的论述是不恰当的。
4 以下关于审计证据的充分性和适当性的表述中错误的选项是( )。
A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量, 而适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的质量越高, 所需审计证据的数量越少, 相应的如果审计证据的数量比拟多, 那么一定能够弥补审计证据质量上的缺陷C.用作审计证据的信息如果是源自于独立的第三方, 会计师也需要考虑该信息的可靠性D.会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的本钱效益性参考答案: B答案解析:审计证据的质量存在缺陷, 通常无法通过获取更多的审计证据来弥补。