内部控制及测试

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导入案例
• 资料 现已知这三个会计人员均具有相当的业务
能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书 工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。 • 请问：
如何将上述几项工作分配给A、B、C三 个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制 作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？
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第一节 内部控制概述
价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期
间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。
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(三) 控制程序
• 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管 理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各 项政策和程序。
(1) 交易授权 • 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围
二、内部控制概念的发展
（一） 审计准则要求 （P74） 内部控制包括三个要素： 控制环境 会计制度 控制程序
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控制环境
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控制程序
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ห้องสมุดไป่ตู้
三、我国审计准则对内部控制的定义
概念 内部控制是被审单位为了合理保证财务
报告的可靠、经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由治理层、管理层和其他 人员设计和执行的政策和程序。 要素
• 独立稽核的对象主要是前面四项控制程 序的内容，即业务的各项授权的检查、 职责划分及执行情况的检查、各种业务 凭证及记录的复核、资产和记录的接触 的检查等。
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例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月 生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原 材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门 采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部 门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根， 第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联 送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织 力量送存仓库。 要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容 易发生的弊端，应如何改进。
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例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务
1 授权执行某项业务 2 审查某项业务 3 保管某项财产物资 4 记录明细账 5 记录曰记账 6 记录总帐 7 进行帐实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财产物资
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(3) 凭证和记录控制
• 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完 整、准确地记录。
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一、内部控制思想的演进
企业风险管理阶段 内部牵制整体阶段 内部控制阶段 内部牵制阶段
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内部控制的设立原则
➢ 分工原则 ➢ 业务牵制原则 ➢ 账、钱、物分管原则 ➢ 程序化原则 ➢ 稽核原则 ➢ 考核与奖惩结合原则
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内部控制的局限性
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益 原则。
(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设 计的。
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•不相容职务分离控制
-什么叫不相容职务分离
-哪些职务要分离
经济 业务
授权—执行 执行—审查 执行—记录 记录—审核
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物资保管、 记录
保管—记录 保管—核对 总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制
职能部门
平级关系 明细分工—不存在责任共负、成绩共有
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•业务程序控制
授权—主办—核准—执行—记录—复核
内授权产生的。 • 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人
员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 • 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大
资本支出、债券和股票发行等。
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(2) 职责划分
• 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。 • 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执
行和记录等完全由一个部门或一个人办理时， 发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上 的职务。 • 不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最 基本的要求。 • 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易 的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。 ②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同 的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。
(3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因 执行人员的粗心大意、精力分散、判断失 误以及对指令的误解而失效。
(4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内 外串通而失效。
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(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。
(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质 的改变而削弱或失效。
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第五章 内部控制及测试
《教材》P72－89
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教学内容
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教学重点
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教学目标
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导入案例
• 资料
新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计 人员，他们要完成如下几项工作： ① 记录总账； ② 记录应付款明细账； ③ 记录应收款明细账； ④ 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日 记账； ⑤ 开具退货拒付通知书； ⑥ 调节银行对账单； ⑦ 处理并送存所收入的现金。
控制环境、风险评估、信息系统与沟通、 控制活动、监督。
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内部控制要素
(一) 控制环境 • 控制环境是对企业内部控制的建立和实施
有重大影响的因素的统称。 • 控制环境是内部控制的基础，它的好坏直
接决定着企业其他控制(会计系统和控制程 序)能否实施及实施的效果。
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• 控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。
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(二) 会计系统
• 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和 事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方 法和记录。
• 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易
作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币
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(4) 资产与记录的接触
• 主要目的是限制接近资产和重要的记录， 以保证资产与记录的完全和完整。
• 资产与记录的接触控制程序的一般要求 是采取实物保护措施，未经授权与批准 的不相关人员不得接触这些资产与记录。 如将存货存入仓库、现金放入保险柜等 都是实物保护措施。
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(5) 监督：独立稽核
• 独立稽核是指对已记录的交易和事项由 具体经办人以外的独立人员或部门进行 核对或验证。
• 凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件 的证据，如发票、支票、合同等。
• 记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各 种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记 录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。
• 凭证和记录控制的一般要求： ①凭证预先连续编号。 ②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。 ③凭证简单明了，不易误解。