合并财务报表的理论基础
合并财务报表的理论基础是什么
合并财务报表的理论基础是什么1、创新合并财务报表理论本准则采⽤实体理论编制合并财务报表，不再采⽤母公司理论，这也是与国际会计准则趋同的结果。
合并财务报表的⼀系列重要变化，均由基本理论的变化所致。
(1)母公司理论的主要特点①合并报表的⽬的和使⽤者。
母公司理论认为，合并报表应按母公司股东的利益来编制，合并报表是母公司会计报表的扩展。
合并报表的主要使⽤者是母公司的股东和债权⼈。
②合并净收益。
按照母公司理论，合并报表中的合并净收益是母公司所有者的净收益，⼦公司中少数股权股东所获得的净收益应排除在外。
③少数股权的收益。
在母公司股东看来，少数股权的收益是⼀项费⽤。
④少数股权股东权益。
从母公司股东观点看，少数股东权益是⼀项负债。
⑤⼦公司净资产的合并。
在⼦公司净资产中，母公司所占有的部分按母公司为其所获权益⽽⽀付的价格被合并，少数股权所占有部分则按账⾯价值被合并。
⑥合并产⽣的商誉，属于母公司利益，与少数股权⽆关。
(2)实体理论的主要特点①合并报表的⽬的和使⽤者。
实体理论认为，对合并主体中的多数股东和少数股东应⼀视同仁，合并报表应反映所有股东的利益，不能仅仅反映母公司的权益。
合并财务报表的会计信息能完整地反映整个企业集团的财务状况和经营成果，为企业集团中所有的股东服务，⽽不是仅为母公司的股东或者⼤股东服务。
②合并净收益。
合并净收益应是企业集团全部股东的收益，要在多数股权和少数股权之间加以分配。
③少数股东权益。
在合并后的股东权益中既包括多数股权，⼜包括少数股权。
也就是说，少数股东权益也是集团股东权益的⼀个组成部分。
④⼦公司净资产的合并，在合并财务报表中，⼦公司所有资产和负债均按市价反映。
⑤未实现的损益。
对于母、⼦公司之间的交易所产⽣的未实现损益，全部予以抵销。
⑥合并产⽣的商誉由所有股东共享，⽽⾮仅由母公司享有。
2、扩⼤合并财务报表的合并范围本准则要求根据是否控制来判断合并财务报表的合并范围。
只要是母公司所控制的⼦公司都必须纳⼊合并范围，包括母公司直接或通过⼦公司间接拥有半数以上表决权的⼦公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能够控制的⼦公司。
合并会计报表理论概述
合并会计报表理论概述引言合并会计报表是指将一个公司及其附属公司的经济和财务信息整合到一起，以提供关于集团整体经济状况和财务状况的报告。
在现代商业环境下，很多公司都存在着多个子公司，通过合并会计报表可以更全面地了解整个集团的财务状况和业绩表现，为投资者、债权人和经营者提供有价值的信息。
本文将概述合并会计报表的理论基础和相关的国际会计准则。
合并会计报表的理论基础控制概念合并会计报表的基础是控制概念。
在国际财务报告准则(IFRS)中，控制是指一个实体对另一个实体的权力，通过这种权力，主体可以指导被控制实体的财务和经营政策，以获取经济利益。
通常情况下，股权持有比例超过50%被认为具有控制能力。
控制概念是合并会计报表的核心，它决定了哪些实体应该纳入合并会计报表以及如何合并其财务信息。
合并方法在合并会计报表中，有几种常见的合并方法，包括并购法、权益法和全面控制法。
并购法（Acquisition Method）并购法是一种最常见的合并方法，适用于一个公司通过购买其他公司的股权来获取控制权的情况。
并购法要求将被收购公司的全部资产、负债和净资产计入合并会计报表中，以反映收购后的整体财务状况。
权益法（Equity Method）权益法适用于投资公司拥有被投资公司一定股权但无法控制的情况。
根据权益法，投资公司应按照其股权比例纳入被投资公司的资产、负债和净利润。
权益法通常适用于投资公司对被投资公司的影响较小的情况。
全面控制法（Consolidation Method）全面控制法适用于一个公司完全控制其附属公司的情况。
根据全面控制法，母公司应将其附属公司的全部资产、负债和净利润合并到自己的财务报表中，以反映集团整体的财务状况。
合并会计报表的编制过程合并会计报表的编制过程包括以下几个主要步骤：1.确定合并范围：根据控制概念，确定哪些实体应该纳入合并会计报表的范围。
2.识别一致财务报告政策：确保集团内所有实体采用一致的会计政策，以便进行比较和分析。
《合并财务报表基础》PPT课件
▪ 8.1 合并财务报表概述 ▪ 8.2 合并财务报表编制程序 ▪ 8.3 调整与抵销的基本原理
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8-1 企业集团合并财务报表概述
▪ 企业集团的概念：就是指以骨干企业为核心， 由多个不同行业或不同地区的企业通过以资本 联结（控股、参股等）为主的多种联系纽带所 构成的多层次关系的不具有独立法律地位的企 业联合体。
▪ 性质：是企业集团的整合性报表，主要 为了母公司的利害关系人服务。
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合并会计报表与个别报表的区别
▪ 反映的对象不同 ▪ 编制主体不同 ▪ 编制基础不同 ▪ 编制方法不同
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合并财务报表的种类
▪ 合并日合并财务报表、合并日后合并财 务报表
▪ 合并资产负债表、合并利润表、合并所 有者权益变动表、合并现金流量表
➢ 抵销处理的种类
内部股权投资有关的抵销处理 内部债权债务有关的抵销处理 与内部存货交易、固定资产交易、无形资产交易等
内部资产交易有关的抵销处理 与外币报表折算差额有关的抵销处理 与内部现金流动有关的抵销处理
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20
30%
S3公司
S4公司
间接拥有
直接或间接拥有
企业集团
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▪ 母公司：是指有一个或一个以上子公司的 企业。
▪ 子公司：是指被母公司控制的企业。
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会计个体范围界定的具体标准
▪ 定性有效控制标准：虽然母公司拥有的表决权资本 半数或少于半数，但是能够具有实际有效的控制权：
➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上表决权。
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合并财务报表的基本原理
母公司的外部利益相关者——需要企业集团的 合并财务报表来获取相关财务信息。
国家税务机关和证券交易所——为了限制母公 司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人 为操纵利润。
作用：
合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的 企业集团整体经营情况的会计信息和集团可 利用的资源规模。
合并报表有利于避免控股公司利用控股关系， 人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈 余操纵。
四．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
五．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
六．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
3. 对特殊目的主体的合并
1. 公司为特殊目的而设立的主体是否应纳入合并范围，无疑将关系到合并报表的信息相关性，根据 企业会计准则，母公司应当将其控制的特殊目的的主体纳入合并范围，那么如何判断母公司是否 控制特殊目的主体呢？
从现行准则对 投资的分类来 看
投资方需对被投资方的财务报表予 以合并
01 02 03 04 05
交易性投资
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持有至到期投资
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可供出售投资
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单击此处添加标题
合并理论之间的差异主要表现在如何处理子 公司的少数股东所持有的权益。
由于会计信息服务的主体不同，所 以合并报表也有不同的基本理论:
实体理论（Entity theory）
合并报表理论的理解
一、合并报表理论关于合并财务报表编制的理论基础，一般分为三种：所有权理论，母公司理论，实体理论。
在合并财务报表的编制过程中，起初采用的是母公司理论，后来演变为实体理论，再到现在并没有单独采用某一种理论。
这三种理论的区别点主要在于企业集团的界定，合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。
1.所有权理论所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系就是拥有与被拥有之间的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
2.母公司理论母公司理论认为母公司并不拥有子公司，而是控制子公司的资产及负债，合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并经济个体的债权人。
3.实体理论实体理论认为合并财务报表不应视为母公司财务报表达延伸。
从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权股东不再被看作外人。
二、从不同角度看合并报表理论的选择在新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》里最明显的变化是编制合并财务报表的理论基础发生了改变，从原来主要以母公司理论为编报基础改变为以实体理论为编报基础。
之所以作出重大改变其原因主要包括以下几个方面：1.从资产计价基础来的角度看母公司理论对子公司净资产计价采用双重计价基础。
母公司对子公司净资产中母公司享有的份额按公允价值计价，而对少数股东所享有那部分资产采用账面价值计量，因而采用的是双重计价基础。
由此可以看出，母公司理论对同一个项目采用了两套计价基础，主观地对子公司的资产、负债等会计要素进行分割，违背了历史成本原则和一致性原则。
但实体理论对合并实体所控制的资源均按同一种计价方法，即公允价值计量。
同时，实体理论对所有股东一律平等的做法，能更好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要。
较之母公司理论，实体理论在资产计价基础的选择方法上更为统一合理。
合并财务报表理论
考虑重要性原则，小规模企业
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特殊行业的子公司
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二、合并范围
(二)不是母公司的子公司不纳入合并范围 1、已宣告被清理整顿的子公司；
根据《公司法》已经有清算组负责对被投资单位的 日常管理 2、已宣告破产的子公司； 根据《企业破产法》被投资单位的日常管理已经转 交到由人民法院指定的管理人。 3、母公司不能控制的其他被投资单位； “有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。” 。 [例]子公司被政府或有关部门接管。 4、原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法 核算。
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三、理论基础
(二)母公司理论 强调母公司股东的权益
顺流交易：母公司子公司 平流交易：子公司子公司 逆流交易：子公司母公司
1、编制目的——为母公司的股东提供经济决策信息
2、合并范围：以控制为标准确定
3、报表要素的合并方法——全面合并法
合并子公司的全部资产、负债、收入与费用；
通过与该被投资单位的其他投资者间的协议， 拥有半数以上表决权；
根据章程或协议，有权决定被投资单位的财 务和经营政策；
有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员；
在被投资单位的董事会或类似权利结构会议 上占多数表决权。
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二、合并范围
3、潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企 业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权 证等潜在表决权因素。
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按编制时间不同分为
合并日合并报表（同一控制下编制三表，非 同一控制下编制一表）
合并日后合并报表（四表）
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。
（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。
（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
《高级财务会计》——合并财务报表
二、合并财务报表的合并理论
合并理论
• 如何认识指导合并会计报表的观点 • 应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系 • 从而合理地确定合并的范围和合并的方法
• 如何看待少数股权的性质 • 如何对其进行会计处理
所有权 理论
实体理 论
母公司 理论
什么是母公司理论？
• 视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大 • 从母公司角度来考虑合并范围、选择合并处理方法 • 主要是为母公司的股东和债权人服务 • 为母公司现实的和潜在的投资者服务的 • 强调的是母公司股东的利益
（二） 判断享有的是否为可变回报
1.什么叫可变回报？ • 可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩
而变化的回报 • 可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括
正回报和负回报
2.可变回报的形式有哪些？
• 评价回报是否可变以及可变的程度时，需基于合 同安排的实质，而不是法律形式。例如：
• 由于违约风险，投资方享有的固定利息回报也可 能是一种可变回报？
（3）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料 （4）其他资料，如非同一控制下企业合并购买日的公 允价值资料
合并财务报表的编制程序
第一步，设置合并工作底稿
合并工作底稿作用
汇总和抵销处理
为合并财务报表的编制提供基础
合并数
合并工作底稿的基本格式
合并工作底稿
XXXX年度
金额单位：元
项目
母公司 子公司 合计数
学习难点
• 购买法下连续编制合并报表中的长期股权投资成本法调整为权益法；综合 考量资产减值和所得税影响后的抵销
一、合并财务报表的构成及编制原则
• 合并财务报表的概念 母公司+子公司=集团 整体财务状况、经营成果和现金流量
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合并财务报表的理论基础
1、创新合并财务报表理论本准则采用实体理论编制合并财务报表，不再采用母公司理论，这也是与国际会计准则趋同的结果。
合并财务报表的一系列重要变化，均由基本理论的变化所致。
(1)母公司理论的主要特点
①合并报表的目的和使用者。
母公司理论认为，合并报表应按母公司股东的利益来编制，合并报表是母公司会计报表的扩展。
合并报表的主要使用者是母公司的股东和债权人。
②合并净收益。
按照母公司理论，合并报表中的合并净收益是母公司所有者的净收益，子公司中少数股权股东所获得的净收益应排除在外。
③少数股权的收益。
在母公司股东看来，少数股权的收益是一项费用。
④少数股权股东权益。
从母公司股东观点看，少数股东权益是一项负债。
⑤子公司净资产的合并。
在子公司净资产中，母公司所占有的部分按母公司为其所获权益而支付的价格被合并，少数股权所占有部分则按账面价值被合并。
⑥合并产生的商誉，属于母公司利益，与少数股权无关。
(2)实体理论的主要特点
①合并报表的目的和使用者。
实体理论认为，对合并主体中的多数股东和少数股东应一视同仁，合并报表应反映所有股东的利益，不能仅仅反映母公司的权益。
合并财务报表的会计信息能完整地反映整个企业集团的财务状况和经营成果，为企业集团中所有的股东服务，而不是仅为母公司的股东或者大股东服务。
②合并净收益。
合并净收益应是企业集团全部股东的收益，要在多数股权和少数股权之间加以分配。
③少数股东权益。
在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。
也就是说，少数股东权益也是集团股东权益的一个组成部分。
④子公司净资产的合并，在合并财务报表中，子公司所有资产和负债均按市价反映。
⑤未实现的损益。
对于母、子公司之间的交易所产生的未实现损益，全部予以抵销。
⑥合并产生的商誉由所有股东共享，而非仅由母公司享有。
2、扩大合并财务报表的合并范围
本准则要求根据是否控制来判断合并财务报表的合并范围。
只要是母公司所控制的子公司都必须纳入合并范围，包括母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能够控制的子公司。
3、取消“未确认投资损失”项目
根据合并财务报表准则的实体理论，资不抵债的子公司的亏损应在母公司权益和非控制权益之间进行分配，“未确认投资损失”项目不再单列。
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