进料加工出口退税会计分录
进料加工出口退税会计分录
"免、抵、退"税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与"免、抵、退"税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了"免、抵、退"税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。
国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家"金关工程"及"金税工程"，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，"生产企业出口退税申报系统7.X版"软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站--中国出口退税咨询网（https://www.360docs.net/doc/6e9749218.html,）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业"免、抵、退"税从入门到精通》。
按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。其会计处理如下：
（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：
借：应收补贴款--出口退税
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：
借：银行存款
贷：应收补贴款--出口退税
"免、抵、退"税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。
对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。
由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：
（一）对本年度出口销售收入的调整
（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）
贷：主营业务收入（蓝字或红字）
当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：
根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：
借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）
贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）
注意事项：
①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。
②对于已在"出口退税申报系统"中调整过的销售收入，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。
（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在"出口退税申报系统"中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"、"免抵退税额"、"应退税额"、"免抵税额"等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。
（三）对上年度出口销售收入的调整
（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
根据销售收入调整额乘以征退税率之差：
借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
根据销售收入调整额乘以退税率：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入调整额：
借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）
贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）
根据销售收入调整额乘以征退税率之差：
借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
根据销售收入调整额乘以退税率：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）
（3）当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：
根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：
借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）
贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）
注意事项：
①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。
③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。
（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：
根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：
借：以前年度损益调整（蓝字或红字）
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）
根据销售收入乘以退税率的调整额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）
注意事项：
①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。
③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。
（待续）
"免、抵、退"税会计处理探讨之三（货物出口后发生退关退运时的会计处理）
实行"免、抵、退"税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。
（一）本年度出口货物发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：
借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）
贷：主营业务收入（红字）
根据退关退运货物调整已结转的成本：
借：主营业务成本（红字）
贷：库存商品（红字）
注意事项：
①当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。
②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。
③发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负
数申报，冲减出口销售收入。
④对于退关退运货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。
（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口销售额记入"以前年度损益调整"：
借：以前年度损益调整
贷：应付账款（或银行存款等科目）
调整已结转的退关退运货物销售成本：
借：库存商品
贷：以前年度损益调整
根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
注意事项：
①当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。
②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。
③据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。
④与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在"出口退税申报系统"中进行冲减。
（待续）
"免、抵、退"税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理）
生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：
（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。
冲减出口销售收入，增加内销销售收入。
借：主营业务收入--出口收入
贷：主营业务收入--内销收入
按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
注意事项：
①对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。
②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。
（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。
按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：以前年度损益调整
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。
借：以前年度损益调整（红字）
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（红字）
按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（红字）
注意事项：
①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在"出口退税申报系统"中也不进行调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。
③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"。
（待续）
"免、抵、退"税会计核算举例
例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）
200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：
借：应收账款--XX公司（美元）9,097,000
贷：主营业务收入--外销收入8,270,000
其他应付款--运保费827,000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000
贷：主营业务收入--内销收入2,000,000
应交税金--应交增值税（销项税额）340,000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料4,705,882
应交税金--应交增值税（进项税额）800,000
贷：应付帐款5,505,882
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800
借：主营业务成本330,800
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）330,800
（5）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200
免抵退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129,200
免抵税额＝645,060－129,200＝515,860
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税129,200
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）129,200
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）515,860
例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内
销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000
借：应收账款--XX公司（美元）6,616,000
贷：主营业务收入--外销收入6,616,000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000
贷：主营业务收入--内销收入2,000,000
应交税金--应交增值税（销项税额）340,000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料4,705,882
应交税金--应交增值税（进项税额）800,000
贷：应付帐款5,505,882
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640
借：主营业务成本264,640
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）264,640
（5）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360
免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195,360
免抵税额＝752,570－195,360＝557,210
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税195,360
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）195,360
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557,210
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）557,210
（6）根据退运货物的原出口销售额：
借：以前年度损益调整413,500
贷：应收账款--XX公司（美元）413,500
（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）53,755
贷：银行存款53,755
例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000
借：应收账款--XX公司（美元）6,616,000
贷：主营业务收入--外销收入6,616,000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000
贷：主营业务收入--内销收入2,000,000
应交税金--应交增值税（销项税额）340,000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料4,705,882
应交税金--应交增值税（进项税额）800,000
贷：应付帐款5,505,882
（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000×8.27＝496,200
借：主营业务收入--外销收入496,200
贷：应收账款--XX公司（美元）496,200
（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792
借：主营业务成本244,792
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）244,792
（6）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208
免抵退税额＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝215,208
免抵税额＝967,590－215,208＝752,382
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税215,208
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）215,208
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752,382
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）752,382
（7）根据支付的2004年12月的运保费：
借：其他应付款--运保费661,600
贷：银行存款661,600
（8）调整2004年12月预估运保费的差额：
调整出口销售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400
借：其他应付款--运保费165,400
贷：以前年度损益调整165,400
调整主营业务成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616
借：以前年度损益调整6,616
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）6,616
调整免抵退税额＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）21,502
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）21,502
（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税：
对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,000×8.27×17%＝140,590
借：以前年度损益调整140,590
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）140,590
冲减已结转的主营业务成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080
借：以前年度损益调整－33,080
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）－33,080
调整已办理的免抵退税额：100,000×8.27×13%＝107,510
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）－107,510
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）－107,510
出口退税账务处理的实例分析
出口退税账务处理的实例分析 出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退(免)税政策，此后 出口退税 政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。下面笔者对增值税 出口退税 的计算方法及相关会计处理作一探讨。 一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理 按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物 ，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 (一)具体计算方法与计算公式 1.当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 其中：(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额; (2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) 2.免抵退税的计算： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准; (2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。 3.当期应退税额和免抵税额的计算：
进料加工的出口退税问题
进料加工的出口退税问题 “进料加工”是指从国外进口生产出口货物所需的主要原材料、零部件、辅料和包装材料等，自行加工生产或委托加工成成品后，出口销售的一种贸易形式。 出口企业（不包括1993年12月31日以前批准设立的外商投资企业）开展进料加工业务，须先持外经贸主管部门的批件，送主管出口退税的税务机关审核签章，税务机关须逐笔登记并复印 件留存备查。海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料 件“登记手册”；加工的货物出口后，按照下列的规定计算退税： （1）外贸企业以“进料加工”贸易方式减税进口料、件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申请表”，报经主管出口退税的税务机关同意后再将此申报表报送主管其征税的税务机 关，据此开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税 务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关 在出口企业办理出口退税时，应按照出口货物规定的退税率计算税额在退税额中抵扣。进料加工 复出口货物计算退税的公式： 出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额 销售进口料件的应缴税额=当期进口料件金额×税率-海关已对进口料件的实征增值税税款 出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。 外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口 料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加工贸易申请表”的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征 销售料件的增值税。 外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“进料加工免税证明”的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退(免)税。 （2）生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口时，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”，报经主管出口退税的税务机关同意盖章 后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进 口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣。 企业因故未能执行进料加工合同，需持原"登记手册"或海关证明到主管税务部门办理注销手续。货物出口后，主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，也应对进口料件部分按规定 退税率计算税额并予扣减。 ①实行“先征后退”办法计算退税的生产企业的 对免税进口料件视同已征税款计算模拟抵扣税款，由于海关核销免税进口料件组成计税价格难以计算和审核，以方便征管，具体计算时，以企业进料加工进口货物报关单载明的到岸价格及 数量计算“当期海关核销免税进口料件组成计税价格”。
进料加工、 来料加工贸易下的备案登记出口退税实际操作过程
进料加工、来料加工贸易下的备案登记及出口退税实际操作过程: 一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入） 1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视） ①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误） ②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期) ③将电子信息用U盘拷贝 ④《生产企业进料加工登记申请表》 ⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准） ⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发） ⑦送至税务退税机关备案 2、免税申报同一般贸易 ①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明 ②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报） 3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步） ①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\ 申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额) ②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐） 4、手册核销： ①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》 ②前提:先海关核销 ③税务核销 Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。 Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》 Ⅲ、单证证明录入\进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件） Ⅴ、提供资料：（11项资料） A、外销合同 B、进口料件合同 C、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 D、核销进口成品、出口成品情况汇总表（在电子表格中手工填制） E、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》或《银行保证金台账联系单》 F、溢余进口料件或成品补税的税收缴款书复印件（如果实际操作没有的话就无需报送） G、向海关办理核销的，记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件（手册整本复印包括手册封面）
出口企业出口退税账务处理doc
全省出口退税工作会议材料之九 出口企业帐务处理辅导 （仅供参考） 外贸企业出口退税有关帐务处理 按照《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。 一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐 外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有：库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收（付）外汇帐款明细帐、应交税金（增值税）明细帐等： （1）库存出口商品帐：是核算企业盈亏情况的重要帐册，是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。以购进的出口货物增值税专用发票为做帐依据。商品必须严格按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款，为该商品的进价成本。在货物购进入库时，按照相应的会计分录，在出口商品库存帐各栏目逐栏记录。 2、自营出口销售帐：是核算出口销售的重要依据，必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入。自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、
金额等设置的。以出口企业开具的出口销售发票为做帐依据。在货物报关出口后，必须及时做自营出口销售帐。在自营出口销售帐的贷方反映收入部分，外币金额栏反映出口销售发票的外币金额，折美元金额栏反映美元金额数，人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入，此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益”科目反映，国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。自营出口销售帐的借方记出口货物的销售成本，进价栏反映不含税金额，费用栏为国内发生的出口费用，单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。余额部分借为亏损，贷为毛利。 3、应收（应付）外汇帐款明细帐：此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项，以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐依据，按不同的会计科目反映，如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。如果收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。借方记载企业应收或应付外汇及按汇率折为人民币的金额；贷方记载企业实际收汇的外汇及按汇率折为的人民币金额；余额部分借代表企业未收的外汇，贷为企业多收的外汇。 4、应交税金（增值税）明细帐：外贸企业设置应交税金（增值税）明细帐反映增值税核算缴纳情况。以购进出口
进料加工出口退税政策及办理程序
进料加工出口退税政策及办理程序 进料加工是指有进出口经营权的公司，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（简称进口料件），经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。 进料加工贸易税务申报程序如下： （1）登记备案： 开展进料加工业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、外经贸部门签发的《加工业务贸易批准证》、海关核发的《进料加工登记手册》及《生产企业进料加工登记表》，向退税部门办理登记备案手续。 （2）《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具。 料件进口后，生产企业应向退税部门申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，并附《进料加工登记手册》和进料加工进口料件报关单。退税部门审核无误签章后，上报退税机关出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。 （3）退税抵扣。 生产企业在取得退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》的当月，根据证明中的“不得免税和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”，参与当期征（免）税和免抵退税计算。《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。 （4）出口货物“免、抵、退”税申报 开展进料加工业务的生产企业向退税部门申报办理‘免、抵、退“税时，除提供一般贸易所需凭证资料外，还需提供装订成册的《生产企业进料加工进口料件申报明细表》（企业打印）；《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》；《进料加工登记手册》和进料加工进口料件报关单复印件。 （5）进料加工业务的核销。 生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销后，应持《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》（企业打印），并提供向海关办理核销的、记有全部记录的《进料加工登记手册》原件（复印件）；《生产企业进料加工贸易免税证明》；海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》；向海关补税的税收缴款书复印件（如有间接出口须提供间接出口货物报关单复印件）提供手册原件（复印件）等有关资料，到退税部门办理进料加工业务核销手续。对免抵退税不得免税和抵扣税额的抵减额需调整的，由退税部门监督企业在次月免、抵、退税申报和纳税申报时调整。
出口退税账务处理示例
出口退税账务处理示例 例一：出口生产企业一样贸易免税申报及出口退税会计处理 1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。 12×7.5（汇率）＝90万元 征退税率之差＝17％-5％＝12％ 90×12％＝10.8万元 借：产品销售成本10.8 贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8 借：应收外汇账款90万元 贷：出口销售收入90万元 2、当月接退税部门“出口物资退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。 借：应收补贴款－出口退税20万元 借：应交税金－应交增值税（出口物资抵减内销应纳税金）14万元 贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。34万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。 *有限公司2007年8月有关业务如下： 1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。 取得进项税金： 借：原材料80万元 借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元 贷：应对账款93.6万元
10×7.55（汇率）＝75.5万元 借：应收外汇账款75万元 贷：销售收入75万元 依照当月退（免）税出口收入、出口物资所适用的征税率和退税率之差运算“当期不予免抵或退税的税额” 10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元 借：产品销售成本9.06万元 贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元 2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记： 借：产品销售成本10万元 贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元 3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元： 借：应收补贴款－出口退税11万元 借：应交税金－应交增值税（出口物资抵减内销应纳税金）18万元 贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。29万元 4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 5×（17％-5％）＝0.6万元 借：销售收入5万元 贷：应收外汇账款5万元 借：产品销售成本0.6万元 贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）；0.6万元
外贸企业出口退税操作流程及账务处理
外贸企业出口退税操作流程及账务处理 一、数据录入 1、在擎天科技系统里录入数据 A、首先进人擎天系统——选择月份——选择基础数据采集——退税数据采集——出口明 细录入以及进货明细录入； B、出口明细录入——报关单18位号码再加上001…007共21位（必须正确无误）前提是同 一关单号1笔以上出口的商品（注意该序列号自动顺序）——出口日期（必须正确无误）——出口商品代码（前8位）——商品名称——计量单位（注意一般会有kg和PC两种计量单位）——美元（如果是其他币种需按当月1日中间价换算）——保存 C、进货明细录入——进货增值税发票左上角号码+右上角号码——销售方税号——发票日 期——因序列号与关单序列号对应该发票会与某张关单号商品代码相同（如果不同需要录入关单上的商品代码）——录入关单上标准名称——进项发票名称——关单数量——发票数量（如果两者计量单位不一致需要折算）——计税金额——税额（退税额是系统根据商品代码自动跳出）——保存 二、数据处理/数据反馈 1、将录入后的数据——进入数据处理——接入金税盘——做预申报（不接入金税盘则不能 形成预申报压缩文件，该文件名wmysb代码、税号、月份）——进入国税网网上办税系统——（先录入本单位税号、密码）——点击出口申报界面——申报数据类型——选择外贸企业退税预申报——浏览选择wmysb文件——确认上传——上传后约1小时（有反馈则下载） 2、将下载的文件——进入擎天系统——数据反馈——退税申报反馈——没有疑点（有疑点 则点击看什么疑点,进行预申报疑点调整）——在擎天系统——数据处理——正式申报（形成文件wmzssb代码、税号、月份）——数据打印——3张表（出口退税进货明细申报表/出口退税出口明细申报表/外贸企业出口退税汇总申报表. 3、将WMZSSB文件——在国税网上申报系统——选择外贸企业退税正式申报——浏览— —上传WMZSSB文件——几小时后反馈下载——PDF文件（与数据打印文件格式相同） 三、增值税申报 1、附表一在开具其他发票栏——销售免税货物（填写本月出口商品折合人民币金额） 2、主表——录入出口免税货物金额（与附表一相同） 3、附表二当期购进不予抵扣的出口进项税金 四、出口商品的会计处理（会计分录） A、借：银行存款（应收账款——XX单位）XXXX金额（美元折算金额） 贷：主营业务收入——出口收入XXXX金额 B、转销售成本 借：主营业务成本——出口成本（该商品购进成本）XXXX金额 贷：存货——XXXX存货（该商品购进成本）XXXX金额 C、出口退税 借：其他应收款——应收出口退税XXXX（是上述申报出口应退税额） 借：主营业务成本——外销成本（征税与退税之差） 贷：应交税金——应交增值税——进项税金XXXX（购进出口的进项税金）
进料加工出口退税操作
进料加工出口退税操作步骤 一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入） 1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视） ①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误） ②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期) ③将电子信息用U盘拷贝 ④《生产企业进料加工登记申请表》 ⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准） ⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发） ⑦送至税务退税机关备案 2、免税申报同一般贸易 ①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明 ②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报） 3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步） ①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\ 申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额) ②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐） 4、手册核销： ①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》 ②前提:先海关核销 ③税务核销 Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。 Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》 Ⅲ、单证证明录入\进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件） Ⅴ、提供资料：（11项资料） A、外销合同 B、进口料件合同 C、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 D、核销进口成品、出口成品情况汇总表（在电子表格中手工填制） E、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》或《银行保证金台账联系单》 F、溢余进口料件或成品补税的税收缴款书复印件（如果实际操作没有的话就无需报送） G、向海关办理核销的，记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件（手册整本复印包括手册
出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理
出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理 一、一般贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） (或借：应收补贴款-出口退税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 二、进料加工贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 三、来料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 四、出口货物视同内销征税的会计核算 （一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）
进料加工出口退税案例分析
一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入） 1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视） ①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误） ②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期) ③将电子信息用U盘拷贝 ④《生产企业进料加工登记申请表》 ⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准） ⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发） ⑦送至税务退税机关备案 2、免税申报同一般贸易 ①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明 ②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报） 3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步） ①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\ 申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额) ②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐） 4、手册核销： ①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》 ②前提:先海关核销 ③税务核销 Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。 Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》 Ⅲ、单证证明录入\进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件） Ⅴ、提供资料：（11项资料）
出口退税会计分录(新出口企业会计可以参考)
出口退税会计分录(新出口企业会计可以参考) 具体分录： 一、根据开具的出口发票： 借:应收帐款---国外客户, 14400*7.9956(当日汇率)=115136.64 贷:产品销售收入115136.64 假设是退税率为13%的产品：还要转出未退部分： 借：产品销售成本0.04*115136.64=4605.47 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出4605.47 二、根据计算的应退税额： 借：应收补贴款--出口退税 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 三、收回账款： 借:银行存款 财务费用-汇兑损益 贷：主营业务收入 四、收到退税： 借：银行 贷：应收补贴款款--出口退税 五、还有4%（或更多比例如退税9%的，要转出8%）要转入成本：（如上一里的）借：产品销售成本 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出 六、进项问题： 计算应退税额、免抵税额，看销项=不=进项，如果+上留底+进项税额转出大于销项就
退税，小于就交税。 内销和外销一起算，税金在一起算。 例如：1、你这个月进项税金600，内销是800，出口退税是400，哪么就是800-600-400=-200，哪么你退税就是200； 2、再比如你一笔出口销售是100000， 1、借：应收账款-国外**客户10w 贷：主营业务收入-出口10w， 2、进项税额转出： 借：主营业务成本-出口销售10w*0.04 贷：应缴税金-增值税的进项税转出 3、然后，计算应退税： 借：应收补贴款10w*0.13， 贷：应缴税金-增值税-退税，10w*.0.13（或者是其他税率） 4、收到国外货款后： 借：银行存款10w美金*当月1日汇率 贷：应收账款-国外**客户10w美金*当月1日汇率， 5、在办理增值税纳税申报时，作如下计算。 0-(17-13)-X＝?，期末留抵税额为?元 注：本期进项是x；0.是上期留底；17-13是本期进项转出；？是期末留抵税额。 千万等着把出口做对了后，再报增值税，不然和增值税申报表对不起来，可是麻烦的很啊
出口退税政策规定
出口退税政策规定 第一章出口物资退（免）税概述 一、出口物资退（免）税概念 出口物资退（免）税是国家对出口物资已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。 出口物资退税是指国家将出口物资出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在物资报关出口后退还给出口企业，使出口物资不含税即零税负。 出口物资免税是指对出口物资在国内生产环节免征增值税和消费税，物资出口后不再退税。 出口物资退（免）税是国际贸易中通常采纳并为国普遍同意的旨在鼓舞各国出口物资公平竞争的一项税收措施。 二、出口退（免）税的方法 退（免）增值税：1、“退税”；2、“先征后退”；3、“免、抵、退”税；4、“免抵”税；5、“免税”。 退（免）消费税：1、“先征后退”；2、“免税”。 目前采纳的出口物资退（免）税方法： 1、外贸企业出口应征增值税的物资，免征出口环节增值税，物资出口后实行退税方法；出口应征消费税的物资实行退税的方法。 2、生产企业出口应征增值税的物资实行“免、抵、退”税的方法；出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税方法。 第二章出口物资退（免）税差不多规定 一、出口物资退（免）税的企业范畴 1、有进出口经营权的外贸企业和内资生产企业； 2、外商投资企业； 3、托付外贸企业代理出口的生产企业； 4、特准退税企业； 5、指定经营贵重物资出口的企业。 （2004年7月1日起我国实行新《对外贸易法》，对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，依照修订后对外贸易法和其他有关法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。） 二、出口物资退（免）税的物资范畴 1、享受出口退（免）税物资的差不多条件： 同时具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税和消费税征税范畴的物资；（2）必须是报关离境的物资；（3）必须是财务上已作销售处理的物资；（4）必须是出口收汇并已核销的物资。 2、出口免税物资范畴
外贸企业进料加工复出口货物应退(免)税如何计算
乐税智库文档 问答精选 外贸企业进料加工复出口货物应退（免）税如何计算 【标 签】进料加工,复出口货物,退免税计算 【业务主题】出口退税 【来 源】 答复: 您好： 您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 出口企业将经主管出口退税税务机关签章的《进料加工贸易申报表》报送主管其征税的税务机关，征税税务机关据此可按规定税率计算注明销售料件的税款，但增值税专用发票上注明的应交税款不计征入库，而由主管退税税务机关在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。 （1）对进口料件采取作价加工方式复出口的， 应退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×应抵扣税率-海关已对进口料件实征的增值税税款 出口企业不得将进料加工贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理进料加工贸易申请表有进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。 （2）对进口料件采取委托加工方式复出口的， 应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料退税率＋增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率＋海关已对进口料件实征的增值税税款 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关
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出口退税计算实例详解
出口退税计算实例详解 在我国,出口货物增值税实行零税率,即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零,使得进项税额无法得到实际的抵扣,因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。 目前,在实务上,出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”,即征税率(17%、13%与退税率(各货物不同之差,即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下: “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税; “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时,即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤: (一计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率 -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率 相关会计处理为:
根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借:主营业务成本 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出 (二计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期末留抵税额 若应纳税额为正数,即没有可退税额(因为没有留抵税额,则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数,即期末有未抵扣税额,则有资格申请退税,但到底能退多少,还要进行计算比较。 (三计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为:进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 (四确定应退税额和免抵税额 1、若应纳税额为零或正数时,即:没有留抵税额,当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额,免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。 相关会计处理为: 借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税 贷:应交税金———未交增值税
案例：外贸企业出口退税的账务处理举例
案例：外贸企业出口退税的账务处理举例 [例] 某进出口公司2007年12月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明贷款金额为57万元，进项税额9．69万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为2．5万美元(汇率为1美元：7．8元人民币)，工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。 应退增值税税额=570 000x13％=74100(元) 转出不退税增值税额=96900-74100=22800(元) 按上例做会计分录如下。 购进货物尚未入库： 借：在途物资570000 应交税费—应交增值税(进项税额) 96900 贷：银行存款666900 货物入库时： 贷：主营业务收入—自营出口销售收入(USD250000x7．8)1950000 结转商品销售成本： 借：主营业务成本570000
贷：库存商品570 000 转出出口未退税差额： 借：主营业务成本22800 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 22800 计算出应收增值税退税款： 借：其他应收款—应收出口退税74100 贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 74100 收到增值税退税款时： 借：银行存款74100 贷：其他应收款—应收出口退税74100 [例] 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为13％。 应退增值税税额=5000 000X13％=650000(元) 转出不退税增值税额：850000—650000=200000(元)
进料加工与来料加工税收政策方面的区别
进料加工与来料加工税收政策方面的区别 一、进料加工税收政策 进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。 进料加工中，国家对进口料件实行保税政策（即暂不征进口环节增值税和关税），对加工增值及采用的国产料件实行出口退税或实行免抵退。 出口退税额=出口货物应退税额―进口料件保税额 二、来料加工税收政策 来料加工是指进口料件由外商提供，国内企业即不需要付汇进口、也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。 来料加工中，国家对进口料件实行保税（即暂不征进口环节增值税和关税），加工增值部分实行免税，采用的国产料件进项税金转入成本。 两种加工贸易方式在税收政策方面的区别，对企业有何影响通过以下实例可以看出。 如某企业一年内加工贸易的进口料件金额为400万人民币，保税金额共88万人民币（进口环节增值税率为17%、进口关税率为5%），加工后产品出口金额为800万人民币，加工过程中，没有采用国产料件，增值部分主要是依靠先进的加工设备和人员劳动形成的。生产中产品应缴纳的增值税税率为17%，但产品出口退税率为13%。 如采用进料加工方式，企业在实现出口前应缴纳的增值税金额为加工增值部分的金额х增值税率， 即400万х17%=68万元，实现出口后享受到的国家退税金额为出口货物应退税额―进口料件保税额，即800万х13%―88万=16万。企业缴纳的增值税和享受到的退税不一致，相差52万，即企业要多付出52万元人民币。 如采用来料加工方式，国家对进口料件400万元人民币的保税金额同样为88万元人民币，加工增值的400万元人民币部分，国家实行免税即免缴增值税。实现出口后，因没有交纳增值税，国家也不对企业实行出口退税。 可以看出同样一个加工环节，但采用的加工贸易方式不同，将产生5 2万人民币的差额。 料加工与进料加工区别：
外贸企业出口退税操作流程及账务处理
. .外贸企业出口退税操作流程及账务处理 一、数据录入 1、在擎天科技系统里录入数据 A、首先进人擎天系统——选择月份——选择基础数据采集——退税数据采集——出口明 细录入以及进货明细录入； B、出口明细录入——报关单18位号码再加上001…007共21位（必须正确无误）前提是同 一关单号1笔以上出口的商品（注意该序列号自动顺序）——出口日期（必须正确无误）——出口商品代码（前8位）——商品名称——计量单位（注意一般会有kg和PC两种计量单位）——美元（如果是其他币种需按当月1日中间价换算）——保存 C、进货明细录入——进货增值税发票左上角号码+右上角号码——销售方税号——发票日 期——因序列号与关单序列号对应该发票会与某张关单号商品代码相同（如果不同需要录入关单上的商品代码）——录入关单上标准名称——进项发票名称——关单数量——发票数量（如果两者计量单位不一致需要折算）——计税金额——税额（退税额是系统根据商品代码自动跳出）——保存 二、数据处理/数据反馈 1、将录入后的数据——进入数据处理——接入金税盘——做预申报（不接入金税盘则不能 形成预申报压缩文件，该文件名wmysb代码、税号、月份）——进入国税网网上办税系统——（先录入本单位税号、密码）——点击出口申报界面——申报数据类型——选择外贸企业退税预申报——浏览选择wmysb文件——确认上传——上传后约1小时（有反馈则下载） 2、将下载的文件——进入擎天系统——数据反馈——退税申报反馈——没有疑点（有疑点 则点击看什么疑点,进行预申报疑点调整）——在擎天系统——数据处理——正式申报（形成文件wmzssb代码、税号、月份）——数据打印——3张表（出口退税进货明细申报表/出口退税出口明细申报表/外贸企业出口退税汇总申报表. 3、将WMZSSB文件——在国税网上申报系统——选择外贸企业退税正式申报——浏览— —上传WMZSSB文件——几小时后反馈下载——PDF文件（与数据打印文件格式相同） 三、增值税申报 1、附表一在开具其他发票栏——销售免税货物（填写本月出口商品折合人民币金额） 2、主表——录入出口免税货物金额（与附表一相同） 3、附表二当期购进不予抵扣的出口进项税金 四、出口商品的会计处理（会计分录） A、借：银行存款（应收账款——XX单位）XXXX金额（美元折算金额） 贷：主营业务收入——出口收入XXXX金额 B、转销售成本 借：主营业务成本——出口成本（该商品购进成本）XXXX金额 贷：存货——XXXX存货（该商品购进成本）XXXX金额 C、出口退税 借：其他应收款——应收出口退税XXXX（是上述申报出口应退税额） 借：主营业务成本——外销成本（征税与退税之差） 贷：应交税金——应交增值税——进项税金XXXX（购进出口的进项税金）
生产企业出口退税会计处理实例
某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： 1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 借：原材料等科目5000000 应交税金——应交增值税(进项税额) 850000 贷：银行存款5850000 2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为： 借：应收账款 贷：主营业务收入 3. 产品内销时，分录为： 借：银行存款3510000 贷：主营业务收入3000000 应交税金——应交增值税(销项税额) 510000 4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400×(17%-15%)=48万元。 借：主营业务成本480000 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 480000 5. 计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9万元。 借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 90000 贷：应交税金——未交增值税90000 6. 实际缴纳时。 借：应交税金——未交增值税90000 贷：银行存款90000 依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金 额)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46万元。由于应纳税额小于零，说明 当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元。当期期末留抵税额46万元<当期免抵退税额360万元时， 当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-46=314万元。
进料加工出口退税会计分录
进料加工出口退税会计分录 "免、抵、退"税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与"免、抵、退"税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了"免、抵、退"税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。 国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家"金关工程"及"金税工程"，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，"生产企业出口退税申报系统7.X版"软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站--中国出口退税咨询网（https://www.360docs.net/doc/6e9749218.html,）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业"免、抵、退"税从入门到精通》。 按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。其会计处理如下： （1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） （2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理： 借：主营业务成本 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） （3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理： 借：应收补贴款--出口退税 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） （4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理： 借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） （5）收到出口退税款时，做如下会计处理： 借：银行存款