中级财务课件 第四章 应收款项
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中级会计学--应收款项
估算公式 估计坏账损失=当期赊销收入×坏账率
备抵法的优点：
（1）对不能收回的应收账款进行预计并及时 作为坏账损失，体现了稳健原则，可以避免企业 的虚增利润。
（2）将收入和与之相关的坏账损失计入同 一会计期间的损益，体现了配比原则。
（3）在资产负债表上，应收账款按账面余 额扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能比较 真实地反映企业的财务状况，使应收账款实际占 用资金接近实际。消除了虚列的应收账款，有利 于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确 认：
（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终 止。
（二）该金融资产已转移，且符合金融资产转 移准则中规定的金融资产终止确认条件。
四、应收款项的计量
根据准则的规定，作为金融资产的应收款 项初始计量应按照公允价值计量。 如，应收账款的初始计量为从购货方应收 的合同或协议价款。
票价格的优惠 ——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，
而向债务人提供的债务减让 表示：2/10、1/20、n/30
——应收账款入账金额的确定 1.总价法 2. 净价法
评价：
（1）总价法 ——较好的反映销售的全过程 ——在客户享受折扣时，虚增了“应
收账款”余额
（2）净价法 ——避免虚增“应收账款”余额 ——若客户超期未享受折扣，应调整
折扣率20%. 商业折扣=10000×3×20%=6000 发票货款金额=10000×3×80%=24000
赊销时：
借：应收账款
28 080
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
(销项税额)
结论：
会计记录上不反映商业折扣
24 000 4 080
（二）现金折扣（时间折扣） ——卖方对于提前还款的客户所给予的低于发
备抵法的优点：
（1）对不能收回的应收账款进行预计并及时 作为坏账损失，体现了稳健原则，可以避免企业 的虚增利润。
（2）将收入和与之相关的坏账损失计入同 一会计期间的损益，体现了配比原则。
（3）在资产负债表上，应收账款按账面余 额扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能比较 真实地反映企业的财务状况，使应收账款实际占 用资金接近实际。消除了虚列的应收账款，有利 于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确 认：
（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终 止。
（二）该金融资产已转移，且符合金融资产转 移准则中规定的金融资产终止确认条件。
四、应收款项的计量
根据准则的规定，作为金融资产的应收款 项初始计量应按照公允价值计量。 如，应收账款的初始计量为从购货方应收 的合同或协议价款。
票价格的优惠 ——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，
而向债务人提供的债务减让 表示：2/10、1/20、n/30
——应收账款入账金额的确定 1.总价法 2. 净价法
评价：
（1）总价法 ——较好的反映销售的全过程 ——在客户享受折扣时，虚增了“应
收账款”余额
（2）净价法 ——避免虚增“应收账款”余额 ——若客户超期未享受折扣，应调整
折扣率20%. 商业折扣=10000×3×20%=6000 发票货款金额=10000×3×80%=24000
赊销时：
借：应收账款
28 080
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
(销项税额)
结论：
会计记录上不反映商业折扣
24 000 4 080
（二）现金折扣（时间折扣） ——卖方对于提前还款的客户所给予的低于发
中级财务会计应收款项ppt74页
（二）应收票据一般业务的会计处理
1. 收到票据 2. 中期期末或年度终了带息票据计提利息 3. 票据到期票据到期收回票款 4. 票据到期,承兑人无力支付票款 5. 应收票据一般业务核算程序图
1. 收到票据
（1）因赊销而收到票据: 例1：企业因赊销而收到承兑的半年期的无息
票据一张，价值10000元。增值税税率为17%。
2. 应收票据贴现的计算
第一步：计算票据的到期值
票据到期值=票据面值× (1+票据利率×票据时间)
第二步：计算贴现期
贴现期=银行的持票时间 =贴现日起到票据到期日止的Байду номын сангаас间 =票据时间-企业的持票时间
第三步：计算贴现息
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
第四步：计算贴现净额
贴现净额=票据到期值-贴现息
例：3月8日签发的120天的商业汇票的到期日为何 时？ 7月6日
应收票据到期值的计算
（1）不带息票据 到期值=面值
（2）带息票据 到期值=面值+利息 =面值+面值×利率×时间 =面值（1+利率×时间） 注意：利率和时间的同一性
3.应收票据账户设置
不带追索权的情况下
借 应收票据 贷
1.收到票据时 2.期末计息时
上例2： 企业应在6月30日计提带息票据的利息。
利息 = 500,000.00×6%×30／360 = 2,500.00元
借：应收票据 2,500 贷：财务费用 2,500
3. 票据到期收回票款
例1 ：不带息票据到期收回票款（面值） 借：银行存款 11,700 贷：应收票据 11,700
例2：带息票据到期收回票款（面值和利息）
3.应收票据贴现的会计处理
中级财务会计PPT33页
第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入、费用和利润的概述 第二节 营业收入和营业费用 第三节 所得税 第四节 利润及其分配 第十二章 会计调整 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 会计差错及其更正 第四节 资产负债表日后事项 第十三章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 第二节 利润表 第三节 资产负债表 第四节 现金流量表 第五节 附表 第六节 会计报表附注和财务情况说明书
第一章 绪论 第一节 财务会计目标
本节内容非常明确，财务会计目标就是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。 信息的使用者主要包括： 一、企业管理当局 二、政府部门 三、出资者 四、债权人 五、职工 值得注意的是，对于有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供有关受托责任履行情况履行结果的信息；而对于股份有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。
第三节 银行存款
一、银行存款的管理 （一）银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）银行存款的管理： １．应在银行分预算内预算外资金开设账户； ２．每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户； ３．不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用； ４．各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动； ５．不得签发没有资金保证的票据或远期支票； ６．重视对账工作。
（二）银行本票
１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或 持票人的票据。 ２．结算程序： ③持票结算 付款人───────→收款人 ①│↑② ④│↑⑤ 申││ ││办 请││签 进││妥 签││ ││退 发││发 帐││回 ││ ││回 ↓│ ⑦划款 ↓│单 ←────── 付款银行──────→收款银行 ⑥通知解款 ３．特点： ①见票即付，流动性很强； ②由银行签发保证兑付，信誉很高。 ４．适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。
第一章 绪论 第一节 财务会计目标
本节内容非常明确，财务会计目标就是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。 信息的使用者主要包括： 一、企业管理当局 二、政府部门 三、出资者 四、债权人 五、职工 值得注意的是，对于有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供有关受托责任履行情况履行结果的信息；而对于股份有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。
第三节 银行存款
一、银行存款的管理 （一）银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）银行存款的管理： １．应在银行分预算内预算外资金开设账户； ２．每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户； ３．不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用； ４．各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动； ５．不得签发没有资金保证的票据或远期支票； ６．重视对账工作。
（二）银行本票
１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或 持票人的票据。 ２．结算程序： ③持票结算 付款人───────→收款人 ①│↑② ④│↑⑤ 申││ ││办 请││签 进││妥 签││ ││退 发││发 帐││回 ││ ││回 ↓│ ⑦划款 ↓│单 ←────── 付款银行──────→收款银行 ⑥通知解款 ３．特点： ①见票即付，流动性很强； ②由银行签发保证兑付，信誉很高。 ４．适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。
中级财务会计思维导图4-2
（二）坏账损失的核算 （根据坏账损失确认的 时间不同）
2.备抵法
会计核算方法
（1）按期估计坏账损失，计入信 用减值损失，同时形成坏账准备
借：信用减值损失——坏账损失 贷：坏账准备
（2）实际发生坏账时冲销 坏账准备和应收账款金额
借：坏账准备 贷：应收账款
（3）已确认并已转作坏账的应收账 款，如果以后又收回，应分别进行冲回 坏账准备 和收到 银行存款 的会计核算
（3）企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但 是，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
四、坏账损失 的确认与核算
（1）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回
（一）坏账损失的确认
（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小
含义：在确认坏账的当期，直接确认坏账损失，将坏账损失金额计入当期的信用减值损失
1.应收账款余额百分比法/ 资产负债表法
基本思路：使“坏账准备”账户的余额数与“应收账款”账户的余额数保持一定的比例 “坏账准备”账户期末数=应收账款期末余额×估计坏账率 当期应确认的坏账损失数=坏账准备期末数-调整前坏账准备余额数
（三）坏账准备的计提方法
2.账龄分析法
按客户赊欠账款时间的长短，根据以往的经验分别确定坏账损失比例，并据此估计坏账损失的方法
并没有完全在应收账款发生的同一会计期间估计该应收账款可能发生的坏账损失，而可能将反映为应收账款的 销货收入与估计的坏账损失在不同会计期间予以反映，因而在一定程度上有悖收入与费用配比等会计核算原则
中南财大中级财务(注会班)应收账款PPT课件
2020/9/15
中南财经政法大学会计学院
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3 应收款项
产生应收款或暂 付款时
收回时
借：其他应收款
（应收或暂付金额）
贷：待处理财产损溢 等
借：库存现金 贷：其他应收款
（收回的金额）
2020/9/15
中南财经政法大学会计学院
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3 应收款项
六、坏账准备
（1）核算内容
企业应收款项等发生减值时计提的减值准备
✓ 无法还款，企业无会计处理
2020/9/15
中南财经政法大学会计学院
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3 应收款项
不符合终止确认条件
➢ 2009年3月1日取得商业汇票
借：应收票据 贷：主营业务收入
➢ 2009年4月1日贴现
10 000 10 000
借：银行存款
9 800
财务费用
200
贷：短期借款
10 000
2020/9/15
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3 应收款项
符合终止确认条件
➢ 2009年3月1日取得商业汇票
借：应收票据 贷：主营业务收入
➢ 2009年4月1日贴现
10 000 10 000
借：银行存款
9 800
财务费用
200
贷：应收票据
10 000
➢ 2009年6月1日
✓ 正常还款，企业无会计处理
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3
3 应收款项
2.一般业务的核算
取得时
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
到期时
借：银行存款 贷：应收票据
（面值）
2020/9/15
中级财务会计-应收款项 PPT课件
► （一）应收账款的抵借 在这种情况下，与应收债权相关的风险和报酬都未发生转移。对 于发生的与质押应收债权相关的销售退回、销售折让、坏账计提 等应按相关规定处理。从银行等机构获得的款项应确认为一项负 债，作为短期借款核算。
► 例：2008年2月5日，甲销售一批商品给乙公司，价款200000元， 增
值税34000元，款项均款收到。双方约定2008年9月30日之前付款。 08年4月1号甲急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司 货款为质押取得5个月的流动资金180000，利率6%，每月末付息1。4
借：应收账款
59000
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
银行存款
500
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品
30000
（二）特殊情况下的计量
1、商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，
在商品标价上给予的扣除。企业发生的应收账款在存在商业折扣
的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：
借：银行存款
23 000
财务费用
400
贷：应收账款
23 400
假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：
借：银行存款
23 400
贷：应收账款
23 400
12
► 例:2007年10月15日，甲公司向乙公司赊销A产品100件，单价为
（1）4月1日取得银行借款：
借：银行存款
180000
► 例：2008年2月5日，甲销售一批商品给乙公司，价款200000元， 增
值税34000元，款项均款收到。双方约定2008年9月30日之前付款。 08年4月1号甲急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司 货款为质押取得5个月的流动资金180000，利率6%，每月末付息1。4
借：应收账款
59000
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
银行存款
500
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品
30000
（二）特殊情况下的计量
1、商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，
在商品标价上给予的扣除。企业发生的应收账款在存在商业折扣
的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：
借：银行存款
23 000
财务费用
400
贷：应收账款
23 400
假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：
借：银行存款
23 400
贷：应收账款
23 400
12
► 例:2007年10月15日，甲公司向乙公司赊销A产品100件，单价为
（1）4月1日取得银行借款：
借：银行存款
180000
中级财务会计货币资金、应收款项
付款单位根据银行签发的汇款回单，借记有关科目，贷 记“银行存款”科目；收款单位根据银行转来的收款通知 借记“银行存款”科目，贷记有关科目。
转账支票
中级财务会计讲义
c．托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委 托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款 的结算方式。办理托收承付结算的款项必须是商品交易以 及因商品交易而产生的劳务供应的款项。收款人办理托收， 必须具有商品确已发出的证件(包括铁路、航运、公路等运 输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执)以及其他有 效证件。
中级财务会计讲义
2、库存现金
3）备用金的核算
定额备用金制 设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记“备用
金”帐户或“其他应收款—备用金”帐户，贷记“库存现金”或“银
行存款”帐户 . 办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用”等有
关帐户，贷记“库存现金”或“银行存款”帐户，不通过“备用金”
帐户处理.取消备用金时：借记“库存现金”，贷记“备用金”或“其 他应收款—备用金”
托收承付结算每笔的金额起点为10 000元。新华书店系 统每笔结算的金额起点为1 000元。
付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应及时通知 付款人付款。承付货款分为验单付款和验货付款两种，由 收付双方选用。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银 行发出通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延)。验货 付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提
中级财务会计讲义
支票的提示付款期自出票日期10日，如遇到节假日顺延， 超过提示付款期限尚未付款的，出票人开户银行不予受理。
企业开出支票时，根据支票存根，借记有关科目，贷 记“银行存款”科目；企业收到支票并填制进账单到银行 办理收款手续后，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。
转账支票
中级财务会计讲义
c．托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委 托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款 的结算方式。办理托收承付结算的款项必须是商品交易以 及因商品交易而产生的劳务供应的款项。收款人办理托收， 必须具有商品确已发出的证件(包括铁路、航运、公路等运 输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执)以及其他有 效证件。
中级财务会计讲义
2、库存现金
3）备用金的核算
定额备用金制 设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记“备用
金”帐户或“其他应收款—备用金”帐户，贷记“库存现金”或“银
行存款”帐户 . 办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用”等有
关帐户，贷记“库存现金”或“银行存款”帐户，不通过“备用金”
帐户处理.取消备用金时：借记“库存现金”，贷记“备用金”或“其 他应收款—备用金”
托收承付结算每笔的金额起点为10 000元。新华书店系 统每笔结算的金额起点为1 000元。
付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应及时通知 付款人付款。承付货款分为验单付款和验货付款两种，由 收付双方选用。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银 行发出通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延)。验货 付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提
中级财务会计讲义
支票的提示付款期自出票日期10日，如遇到节假日顺延， 超过提示付款期限尚未付款的，出票人开户银行不予受理。
企业开出支票时，根据支票存根，借记有关科目，贷 记“银行存款”科目；企业收到支票并填制进账单到银行 办理收款手续后，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。
中级财务会计思维导图4-1
贴现息
企业给银行的利息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现率
银行设定的贴现垫款利率
贴现所得
贴现所得=票据到期值-贴现息
（二）应收票据贴现 有关数据的计算
贴现期
贴现日至票据到期日之间的间隔天数，也就是占用银行垫款资金的天数
票据到期值
票据到期值=票据面值×（1+年利率÷360×票据到期天数） 票据到期值=票据面值×（1+年利率÷12×票据到期月数）
三、应收票据的分类与计价
应收票据——未到期，未兑现；除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，因此，应收票据是指商业汇票。
商业承兑汇业收到应收票据时，应按照票据的 面值入账。但对带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提 利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利 息。
当承兑人未按期偿还票款时，贴现申请人负有向银行等金融机构还款的责任
视为以应收票据为质押取得借款
设置“应收票据贴现”账户的方法 不设置“应收票据贴现”账户的方法
申请贴现 借：银行存款
财务费用 贷：应收票据贴现
承兑人兑付 借：应收票据贴现
贷：应收票据
承兑人拒付 借：应收票据贴现
贷：应收票据 借：应收账款
于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时 冲减财务费用。
票据利息计算公式： 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
（二）带息应收票据的账务处理
期限按月表示 期限按日表示
以到期月份中与出票日相同的一天为到期日；若出票日为某月 最后一日，则到期日就是到期月的最后一日。
指除应收账款、应收票据以外的其他各种应收、暂付款项，包括 备用金、存出保证金、应收 赔偿款、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项等。
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（1）借：管理费用 5万（100万*5%） 贷：坏帐准备 5万 （2）借：管理费用 2万（140*5%-5） 贷：坏帐准备 2万 （3）借：坏帐准备 1万（120*5%-7） 贷：管理费用 1万 （4）借：坏帐准备 7万 贷：应收帐款 7万
续例题2答案
借：管理费用 6万 [100*5%-（6-7）] 贷：坏帐准备 6万 （5）借：应收帐款 7万 贷：坏帐准备 7万 借：银行存款 7万 贷：应收帐款 7万 借：坏帐准备 6.5万[110*5%-(5+7)] 贷:管理费用 6.5万
一、应收票据的概述
（三）应收票据的内容 出票人、承兑人、收款人、本金额、利息 率、持有期、出票日、到期日 （四）到期日的计算 1、按月计算 2、按天计算
一、应收票据的概述
（五）应收票据的计价 1、按面值计价 2、带息票据→期末计息，增加“应收票 据 ” 的帐面余额
二、应收票据的核算
（一）账户设置 应收票据
例题2
A公司用备抵法核算坏帐。计提比例5%。 第1年末应收帐款余额100万元 ； 第2年末应收帐款余额140万元 ； 第3年末应收帐款余额120万元 ；前三年均无 坏帐。 第4年确认坏帐7万元，年末应收帐款余额100 万元 ； 第5年，上年确认的坏帐7万元收回，年末应收 帐款余额110万元 ；
例题2答案
举例1：
某企业12月1日向A企业出售商品一批， 货款10000元，增值税1700元，当即收 到对方单位签发的一张面值11700元，利 率为6%，期限为3个月的商业承兑汇票。
例1答案
（1）12月1日，销售时 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金——增（销项） 1700 （2）12月31日，年末计息 借：应收票据 58.5(11700*6%/12) 贷:财务费用 58.5
（二）应收票据的会计处理 2、带息票据 （1）收到时 （2）期末计息 （3）到期收款 （4）商业承兑汇票到期时因付款人无力付款 时（到期无法收回）→按帐面余额转为“应收 帐款”，尚未计提的利息在备查簿中登记。
三、应收票据的贴现
（一）票据贴现有关公式： 1、票据到期值=面值*（1+票面利率*票据期限） 2、贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现天数 /360 3、贴现收入=票据到期值-贴现利息 （二）贴现的会计处理 （三）已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的 银行存款不足支付的处理 1、从申请贴现企业扣款 2、申请贴现企业存款不足支付，贷记“短期 借款”
第四章 应收款项
第一节 应收款项概述 第二节 应收票据 第三节应收帐款 第四节 预付账款和其他应收款
第一节 应收款项概述
一、应收款项的概念 二、应收款项的内容 应收账款的内容包括：应收账款、应收 票据、预付账款、其他应收款
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 第二节 应收票据
一、应收票据的概述 （一）应收票据的概念 （二）应收票据的种类 1、按承兑人分：A、商业承兑汇票 B、银行承兑汇票 2、按是否计息分： A、不带息票据：到期值=面值 B、带息票据：到期值=面值 +到期利息
例题3
企业年末应收账款余额200万元，“坏账准备” 帐户贷方余额2000元。提取坏账准备金的比例 为0.3%； 第二年中发生坏账损失9000元，其中甲单位 4000元，乙单位5000元，年末应收账款余额 120万元； 第三年中，上年已冲销的乙单位账款5000元又 收回入账.年末应收账款余额300万元 要求：作以上相关分录
第三节 应收账款
一、应收账款的确认和计价 （一）应收账款的确认 （二）应收账款的计价 二、应收账款的核算 （一）应收账款发生时的核算 （二）应收账款收回时的核算 （三）以债务重组方式收回债权的核算
一、应收账款的确认和计价
（一）应收账款的确认 →收入实现时确认 （二）应收账款的计价 1、按实际发生额计价入帐 2、还需考虑折扣等因素
收到的应收票据的面值及 计提的利息。 月末尚未到期的应收票据 的余额。 到期收回、贴现或转入应 收帐款的金额。
二、应收票据的核算
（二）应收票据的会计处理 1、不带息票据 （1）收到时 （2）到期收款 （3）商业承兑汇票到期时因付款人无力 付款时（到期无法收回）→按帐面余额 转为“应收帐款”
二、应收票据的核算
三、 坏账及其核算
（一）坏账损失的确认 （二）坏账损失的核算 1、直接转销法 2、备抵法 （1）科目设置 坏账准备
反映企业实际已发生的坏 1、按规定计提坏账准备 账损失 2、收回的已确认并转销 的坏账损失
反映企业已提取，尚未转 销的坏账准备
（二）坏账损失的核算
2、备抵法 （2）估计坏帐损失的方法 A、销货百分比法 B、应收帐款余额百分比法 C、帐龄分析法 D、个别认定法
续例1答案
(3) 3月1日，收款 借：银行存款 11875.5 贷：应收票据 11758.5 财务费用 117 (4) 3月1日,假定不能收款 借:应收帐款 11758.5 贷:应收票据 11758.5 尚未计提的利息117元在备查簿中登记
续例1答案
(5)假定企业于次年1月30日申请贴现(贴 现率为9%) 贴现息=11875.5*9%*30/360=89.07 贴现净额=11875.5-89.07=11786.43 借:银行存款 11786.43 贷:应收票据 11758.5 财务费用 27.93
例题3答案
（1）借：管理费用 4000（200万 *0.3%-2000） 贷：坏帐准备 4000 （2）借：坏帐准备 9000 贷：应收帐款 9000 （3）借：管理费用 6600 [120万 *0.3%-(6000-9000）] 贷：坏帐准备 6600
(4）借：应收帐款 5000 贷：坏帐准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收帐款 5000 借：管理费用 400 [300万 *0.3%-(3600+5000）] 贷：坏帐准备 400
折扣
折扣： 1 、商业折扣（鼓励客户购买更多商品，应给 予的优惠）。应收帐款按扣除商业折扣后入帐。 2 、现金折扣（鼓励客户尽早支付货款，应给 予的优惠） （1）总价法——现金折扣计入财务费用 。我 国采用总价法。 （2）净价法
二、应收帐款的核算
（一）发生时 1、一般销售方式时 2、采用商业折扣时 3、采用现金折扣时 （二）收回 （三）债务重组收回债权
续例题2答案
借：管理费用 6万 [100*5%-（6-7）] 贷：坏帐准备 6万 （5）借：应收帐款 7万 贷：坏帐准备 7万 借：银行存款 7万 贷：应收帐款 7万 借：坏帐准备 6.5万[110*5%-(5+7)] 贷:管理费用 6.5万
一、应收票据的概述
（三）应收票据的内容 出票人、承兑人、收款人、本金额、利息 率、持有期、出票日、到期日 （四）到期日的计算 1、按月计算 2、按天计算
一、应收票据的概述
（五）应收票据的计价 1、按面值计价 2、带息票据→期末计息，增加“应收票 据 ” 的帐面余额
二、应收票据的核算
（一）账户设置 应收票据
例题2
A公司用备抵法核算坏帐。计提比例5%。 第1年末应收帐款余额100万元 ； 第2年末应收帐款余额140万元 ； 第3年末应收帐款余额120万元 ；前三年均无 坏帐。 第4年确认坏帐7万元，年末应收帐款余额100 万元 ； 第5年，上年确认的坏帐7万元收回，年末应收 帐款余额110万元 ；
例题2答案
举例1：
某企业12月1日向A企业出售商品一批， 货款10000元，增值税1700元，当即收 到对方单位签发的一张面值11700元，利 率为6%，期限为3个月的商业承兑汇票。
例1答案
（1）12月1日，销售时 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金——增（销项） 1700 （2）12月31日，年末计息 借：应收票据 58.5(11700*6%/12) 贷:财务费用 58.5
（二）应收票据的会计处理 2、带息票据 （1）收到时 （2）期末计息 （3）到期收款 （4）商业承兑汇票到期时因付款人无力付款 时（到期无法收回）→按帐面余额转为“应收 帐款”，尚未计提的利息在备查簿中登记。
三、应收票据的贴现
（一）票据贴现有关公式： 1、票据到期值=面值*（1+票面利率*票据期限） 2、贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现天数 /360 3、贴现收入=票据到期值-贴现利息 （二）贴现的会计处理 （三）已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的 银行存款不足支付的处理 1、从申请贴现企业扣款 2、申请贴现企业存款不足支付，贷记“短期 借款”
第四章 应收款项
第一节 应收款项概述 第二节 应收票据 第三节应收帐款 第四节 预付账款和其他应收款
第一节 应收款项概述
一、应收款项的概念 二、应收款项的内容 应收账款的内容包括：应收账款、应收 票据、预付账款、其他应收款
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 第二节 应收票据
一、应收票据的概述 （一）应收票据的概念 （二）应收票据的种类 1、按承兑人分：A、商业承兑汇票 B、银行承兑汇票 2、按是否计息分： A、不带息票据：到期值=面值 B、带息票据：到期值=面值 +到期利息
例题3
企业年末应收账款余额200万元，“坏账准备” 帐户贷方余额2000元。提取坏账准备金的比例 为0.3%； 第二年中发生坏账损失9000元，其中甲单位 4000元，乙单位5000元，年末应收账款余额 120万元； 第三年中，上年已冲销的乙单位账款5000元又 收回入账.年末应收账款余额300万元 要求：作以上相关分录
第三节 应收账款
一、应收账款的确认和计价 （一）应收账款的确认 （二）应收账款的计价 二、应收账款的核算 （一）应收账款发生时的核算 （二）应收账款收回时的核算 （三）以债务重组方式收回债权的核算
一、应收账款的确认和计价
（一）应收账款的确认 →收入实现时确认 （二）应收账款的计价 1、按实际发生额计价入帐 2、还需考虑折扣等因素
收到的应收票据的面值及 计提的利息。 月末尚未到期的应收票据 的余额。 到期收回、贴现或转入应 收帐款的金额。
二、应收票据的核算
（二）应收票据的会计处理 1、不带息票据 （1）收到时 （2）到期收款 （3）商业承兑汇票到期时因付款人无力 付款时（到期无法收回）→按帐面余额 转为“应收帐款”
二、应收票据的核算
三、 坏账及其核算
（一）坏账损失的确认 （二）坏账损失的核算 1、直接转销法 2、备抵法 （1）科目设置 坏账准备
反映企业实际已发生的坏 1、按规定计提坏账准备 账损失 2、收回的已确认并转销 的坏账损失
反映企业已提取，尚未转 销的坏账准备
（二）坏账损失的核算
2、备抵法 （2）估计坏帐损失的方法 A、销货百分比法 B、应收帐款余额百分比法 C、帐龄分析法 D、个别认定法
续例1答案
(3) 3月1日，收款 借：银行存款 11875.5 贷：应收票据 11758.5 财务费用 117 (4) 3月1日,假定不能收款 借:应收帐款 11758.5 贷:应收票据 11758.5 尚未计提的利息117元在备查簿中登记
续例1答案
(5)假定企业于次年1月30日申请贴现(贴 现率为9%) 贴现息=11875.5*9%*30/360=89.07 贴现净额=11875.5-89.07=11786.43 借:银行存款 11786.43 贷:应收票据 11758.5 财务费用 27.93
例题3答案
（1）借：管理费用 4000（200万 *0.3%-2000） 贷：坏帐准备 4000 （2）借：坏帐准备 9000 贷：应收帐款 9000 （3）借：管理费用 6600 [120万 *0.3%-(6000-9000）] 贷：坏帐准备 6600
(4）借：应收帐款 5000 贷：坏帐准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收帐款 5000 借：管理费用 400 [300万 *0.3%-(3600+5000）] 贷：坏帐准备 400
折扣
折扣： 1 、商业折扣（鼓励客户购买更多商品，应给 予的优惠）。应收帐款按扣除商业折扣后入帐。 2 、现金折扣（鼓励客户尽早支付货款，应给 予的优惠） （1）总价法——现金折扣计入财务费用 。我 国采用总价法。 （2）净价法
二、应收帐款的核算
（一）发生时 1、一般销售方式时 2、采用商业折扣时 3、采用现金折扣时 （二）收回 （三）债务重组收回债权