第1章 企业合并
企业会计准则第20号----企业合并
方按评估价值调整后的净资产确认长期股权投资 或作为自身的资产和负债。企业合并准则中对于 按照购买法核算的合并事项，要求按公允价值作 为合并中取得的资产和负债的计量基础。 3.原兼并办法中对于企业兼并以后，无论被 兼并企业是否保留法人资格，均要求其按照兼并 过程中评估确定的资产、负债价值重新调整其账 面价值，导致在企业持续经营的情况下要改计有 关资产的计价基础。不符合通常意义的会计处理 原则。企业合并准则中要求对于非同一控制下的
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三、新准则的主要内容
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（一）企业合并的定义和类型 1、企业合并的定义 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企 业合并成一个报告主体的交易或事项。 2、企业合并的类型 按照合并双方是否处于同一控制下，分为处 于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业 合并。
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（1）同一控制下的企业合并 a、同一控制下的企业合并的定义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的 多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控 制下的企业合并。 实施最终控制的一方，通常是指企业集团中 的母公司或者有关主管单位。实施最终控制的一 方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管 单位主导下进行的合并。
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（七）业务合并 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产 的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和 产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入，但不构成独立法人资格的部分。例如，企 业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人 资格的分部等。
一个企业对另一企业某分公司、分部或具有独 立生产能力的生产车间的并购均属于业务合并。
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合并费用
（a)合并方为进行企业合并发生的各项直接相关 费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、 评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入 当期损益。
浙江财经大学高财题库第一章习题
浙江财经大学高财题库第一章习题第一章企业合并一、学习目标和要求通过本章学习，理解企业合并含义和企业合并的分类，理解企业合并的方式与企业合并中的会计问题，掌握同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同处理原则和方法及其应用，了解和理解分步实施的控股合并中合并成本的确定方法其他有关处理要求。
二、学习重点和难点本章的重点和难点主要在以下五个方面：（一）企业合并的含义企业合并的实质是企业控制权的变更。
注意了解企业合并前后报告主体数量变化与会计主体数量变化的差异。
合并定义中的“形成报告主体”是从合并后的“新”报告主体的角度来看的，并不一定意味着原始报告主体的消失。
（二）企业合并分类及其会计问题按企业合并所涉及行业的分类中，混合合并中会使得合并后的会计信息难以进行行业比较和分析；按企业合并三种法律形式分类中，要理解只有控股合并才产生合并财务报表问题；按会计规范的同一控制下和非同一控制下分类，主要是为了解决企业合并中的资产计价、损益确认的等具体问题。
（三）同一控制下的合并会计处理由于最终控制方在合并过程中的主导作用，同一控制下的企业合并事项可以看成是集团内部的一种特殊关联交易事项，因此，该合并交易不符合公允市场中的出售或购买行为，缺乏公平交易基础。
同一控制下企业合并的会计处理原则都是基于对同一控制下企业合并的这一核心特征出发的，对于教材中所述的每一条具体处理原则，都应该理解并熟练掌握。
其中的难点是同一控制下的“一体存续观”，即同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的理念。
按照一体化存续观，合并后合并方的留存收益应该体现双方合并前留存收益的存续，即合并方合并前留存收益+被合并方留存收益中归属于合并方的部分之和。
但按我国cas20的要求，对被方合并合并前留存收益在法人报表层面并没有体现一体存续观，主要是基于稳健和谨慎的考虑，而在合并财务报表层面，又需要体现这一观念。
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
企业合并概述
【例1-1】
企业合并概述
图1-1 同一控制下的企业合并
企业合并概述
（2）非同一控制 下的企业合并是指参与 合并的各方在合并前后 不受同一方或相同的多 方控制的企业合并。
【例1-2】
企业合并概述
图1-2 非同一控制下的企业合并
企业合并概述
三、 企业合并的会计处理方法
企业合并的会计处理主要涉及以下两个方面的内 容：一方面是合并日或购买日，合并方或购买方对企 业合并交易或事项进行确认与计量；另一方面是合并 日或购买日，需要编制合并财务报表。其中，对合并 交易或事项的确认与计量在本章进行介绍，而合并财 务报表的编制问题将在第二章介绍。
企业合并概述
（3）控股合并是指合并方或购买方通过企业合并交 易或事项取得对被合并方或被购买方的控制权，企业合并 后能够通过所取得的股权等主导被合并方或被购买方的生 产经营决策并自被合并方或被购买方的生产经营活动中获 益，被合并方或被购买方在企业合并后仍维持其独立法人 资格继续经营。在控股合并的情况下，控股企业称为母公 司，被控股企业称为子公司。以母公司为中心，连同它所 控制的子公司称为企业集团。
企业合并概述
1. 企业合并的动机
企业合并的动机主要有以下几个： （1）企业可以在尽可能短的时间内扩大 生产规模，达到快速扩张的目的。 （2）企业以合并的形式扩大规模可以缓 解资金压力，节约企业扩张的成本。
企业合并概述
企业合并概述
2. 企业合并的含义
企业合并是一个企业与另一个企业实 行股权联合或获得另一个企业净资产的控 制权和经营权，将各独立的企业组成一个 经济实体或一个企业集团的行为。
企业合并概述
二、 企业合并的分类 1. 按合并后主体的法律形式分类
第一章-企业合并会计习题
第一章企业合并会计(一) 单项选择题1.有关企业合并的下列说法中,正确的是( )A.企业合并必然形成长期股权投资B.同一控制下的企业合并就是吸收合并C.控股合并的结果是形成母子公司关系D.企业合并的结果是取得被合并方净资产2.下列各项企业合并示例中,无疑属于同一控制下企业合并的是( )A.合并双方合并前分属于不同的主管单位B.合并双方合并前分属于不同的母公司C.合并双方合并后不形成母子公司关系D.合并双方合并后仍同属于原企业集团3.假定甲公司与乙公司合并,则下列有关此项合并的阐述中,不正确的是( )A.通过合并,甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债B.通过合并,甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权C.通过合并,甲公司有可能需要确认长期股权投资D.通过合并,甲公司必然成为乙公司的控股股东4.同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性〞是指，参与合并各方在合并前、合并后较长时间内受同一方或多方控制的时间通常在〔〕A．3个月以上 B.6个月以上 C.12个月以上 D.12个月以上〔含12个月〕5.下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是〔〕A只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联6.对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是〔〕A.单独确认为商誉，不予以摊销B.确认为一项无形资产并分期摊销C.计入“长期股权投资〞的账面价值D.调整减少吸收合并当期的股东权益〔二〕多项选择题1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括〔〕A.吸收合并B.创立合并C.控股合并D.同一控制下的合并2以下关于购买法的说法中，正确的是〔〕A.购买法将一企业合并另一企业的行为视作一项交易B.购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益C.购买法下购买方必然确认合并商誉D.购买法仅适用于对控股合并的情形E.与购买法相对应的是权益结合法3.将合并商誉作为一项永久性资产并且不予以摊销，这种处理方法〔〕A.符合谨慎性原则B.与自创商誉的处理原则有相同之处C.符合商誉不能脱离会计主体而独立纯在的这一特性D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法E.是我国际体会计准则——投资准则中确定的合并商誉的会计处理方法4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列表述中，正确的有〔〕A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资E.甲企业拥有丙企业15%的股权，则甲拥有对丙的长期股权投资5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。
高级财务会计 陈信元 课后答案 第一章企业合并
第一章 企业合并修改变动部分：习题七将负商誉分摊至除长期有价债券外的非流动资产时，不应分摊入存货项目！ 习题一：1)合并成本2)合并成本3)合并成本 4)合并成本5)当期损益6)40%进合并成本，其余做当期损益7)当期损益习题二：1. 同一控制下合并会计分录：借：流动资产 1 200 000固定资产 1 800 000贷：负债 360 000股本 1 000 000资本公积 1 640 000借：管理费用 38 000资本公积 18 000贷：银行存款 56 0002. 非同一控制下合并会计分录：借：长期股权投资——航天公司 2 940 000贷：股本 1 000 000资本公积 1 940 000借：长期股权投资——航天公司 18 000资本公积 18 000管理费用 20 000贷：银行存款 56 000将合并成本分摊到净资产时，对负商誉的处理可以采用以下两种方法：方法一：将负商誉分摊至除长期有价证券外地非流动资产方法二：将负商誉在发生时全部确认为收益。
借： 流动资产 1 320 000固定资产 1 998 000贷：负债 360 000 长期股权投资——航天公司 2 958 000① 借：流动资产 1320 000固定资产 2400 000贷：负债 360 000 长期股权投资—航天公司 2958 000营业外收入 402 000练习三：合并成本=700 000+100 000=800 000华宝公司可辨认净资产（除银行存款外）的公允价值=80 000+50 000+30 000+40 000+860 000‐‐（70 000+200 000）=790 000 商誉=合并成本‐可辨认净资产公允价值=800 000‐790 000=10 000（正商誉）练习四：1.同一控制下会计分录：借 流动资产 1,200,000固定资产 1,800,000贷 负债 360,000股本 1,440,000资本公积 1,200,000 借 管理费用 540,000资本公积 180,000贷 银行存款 720,0002.非同一控制下会计分录：借 长期股权投资 30,600,000贷 股本 1,440,000资本公积 29,160,000 借 长期股权投资 300,000资本公积 180,000管理费用 240,000贷 银行存款 720,000 借 流动资产 1,320,000固定资产 2,640,000商誉 27,300,000贷 负债 360,000长期股权投资 30,900,000练习五：1. 同一控制下：借：（净资产账面价值） 580 000资本公积 20 000贷：银行存款 600 000借：管理费用 60 000贷：银行存款 60 0002. 非同一控制下：长期股权投资——利泰公司 600 000银行存款 600 000长期股权投资——利泰公司 60 000银行存款 60 000银行存款 40 000应收账款 50 000存货 250 000固定资产 760 000无形资产 130 000商誉 30 000流动负债 145 000长期负债 475 000长期股权投资——利泰公司 660 000练习六：1. 假定信华公司发行1 000 000股普通股份换取协和公司的全部股份时：(1) 合并业务所产生的商誉投资成本(1 000 000股×@14) 14 000 000减：净资产公允价值流动资产 3 600 000固定资产 10 400 000负债 (2 000 000) (12 000 000)商誉 2 000 000(2) 合并时相关会计分录长期股权投资——协和公司 14 000 000股本 1 000 000资本公积 13 000 000流动资产 3 600 000固定资产 10 400 000商誉 2 000 000负债 2 000 000长期股权投资——协和公司 14 000 000（3）合并后信华公司投入资本总额＝14 000 000+8 000 000＝22 000 000元。
高级会计练习题
第一章企业合并一、单项选择题1、下列情况属于控股合并方式的是A. A公司+B公司=A公司B. A公司+B公司=AB公司C. A公司+B公司=C公司D. A公司+B公司=A公司+B公司2、甲公司2013年11月25日取得乙公司26%的股份，对乙公司的影响程度达到了重大影响，又于2013年12月16日取得了乙公司40%的股权，从而达到了对乙公司的控制权，2014年2月1日又购买了乙公司10%的股权，持股比例达到76%，则企业合并日为A. 2013年11月25日B. 2013年12月16日C. 2014年2月1日D. 2013年11月30日3、甲公司以账面价值7000万元、公允价值9000万元的存货交换乙公司对A公司100%的股权，使A公司成为甲的全资子公司，另发生相关税费40万元，合并日A公司所有者权益账面价值为8000万。
假设合并各方同属于一个集团公司，则甲公司“长期股权投资”的初始确认金额为A. 8000万元B. 7000万元C. 9040万元D.7040万元4、同一控制下的吸收合并中，下列说法正确的是A.合并方对取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账B.以发行权益性证券进行的该类合并，所确认的净资产的入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入“资本公积——股本溢价”，资本公积——股本溢价余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润C.合并方为进行企业合并发生的各项各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本D. 以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产的入账价值与支付的现金、非现金资产账面面值的差额，应计入“资本公积——股本溢价”，资本公积——股本溢价余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润5、非同一控制下企业合并中，下列说法中不正确的是A.购买方在合并中支付的资产按其公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益B. 购买方在合并中支付的资产按其账面价值计量，不确认损益C.购买方为进行企业合并发生的各项各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本D. 购买方为进行企业合并发生的各项各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时直接计人当期损益6、T公司以一项原价为1000万元、累计折旧为400万元的设备和450万存款作为对价取得同一集团内另一家全资企业H公司100%的股权，合并日H公司所有者权益账面价值为1300万元，T公司在确认对H公司的长期股权投资时，对资本公积的处理是（ A ）A.贷记250万元B.借记250万元C.不做调整D．贷记300万元二、多项选择题1、以下关于权益结合法的特点，说法正确的是（AB ）A.资产负债按账面价值计价，不反映商誉B. 无论企业合并发生在会计年度的任何时点上，参与合并企业的整个年度的收益和留存收益均包括在合并后的企业中C.企业合并时的直接相关费用，应当于发生时计入合并成本D.参与合并企业的会计方法不一致，不需要对参与合并的企业的会计报表加以调整2、下列关于同一控制下的企业合并说法正确的有A. 同一控制下的企业合并，从站在最终控制方的角度来看，其能够实施控制的净资产实质上并没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变B. 同一控制下的企业合并，属于关联方之间发生的合并行为，其交易价格往往不公允，因此很难以双方议定的价格作为核算基础C. 其主要特征是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂时性的D.同一控制下的企业合并容易产生利润操纵E．同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的并购属于同一控制下的企业合并3、下列哪些属于同一控制下的企业合并A.甲公司与乙公司属于上游企业，但双方并无关联关系，甲公司以现金收购了乙公司60%股权B.甲公司将其全资子公司乙公司的净资产转移回本公司并将乙公司注销C.乙公司和丙公司同属于甲公司的子公司，乙公司与丙公司交换各自的部分股份D.乙公司和丙公司同属于甲公司的子公司，乙公司与丙公司合并成丁公司4、企业合并按其法律形式不同有A.吸收合并B.新设合并C.纵向合并 D 控股合并E．横向合并5、下列各项中，属于企业合并购买法的特点的有（ABC）A.购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债B.购买企业将购买成本大于取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理C.如果合并发生在非年初的某个时点，被购买企业合并前的收益与不纳入合并后会计主体的报表中D如果合并发生在非年初的某个时点，被购买企业合并前的净收益纳入合并后会计主体的报表中E.合并成本按合并日购买方支付的合并对价的账面价值确定三、判断题1、同一控制下的企业合并，其主要特征是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制并且该控制并非暂时的。
《企业会计准则讲解2010》第二十一章企业合并
《企业会计准则讲解2010》第二十一章企业合并《企业会计准则讲解2010》第二十一章企业合并第一节企业合并概述企业合并是经济快速发展时期较为常见的交易事项。
近些年来，随着我国经济市场化和国际化的发展，国际竞争力的不断增强，跨国经营不断增多，企业的收购兼并日趋复杂，客观上需要拓宽生产经营渠道，开辟新的投资领域或市场等。
同时，在企业合并会计政策方面不断提出新的问题，需要加以统一规范，以指导企业并购实务。
《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称企业合并准则）主要规范了对不同类型企业合并的会计处理。
一、企业合并的定义和范围（一）企业合并准则规范的企业合并企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。
构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具备以下要素：（1）投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产的投入；（2）加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出；（3）产出，如生产出产成品，或是通过为其他部门提供服务来降低企业整体的运行成本等其他带来经济利益的方式，该组合能够独立计算其成本费用或所产生的收入，直接为投资者等提供股利、更低的成本或其他经济利益等形式的回报。
有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些情况下具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。
业务的目的，主要是为了向投资者提供回报，如生产的产品出售后形成现金流入，或是能够为企业的生产经营带来其他经济利益，如能够降低成本等。
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1200 1600
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要求： （1）编制合并日P公司该项企业合并相关的
会计分录。 （2）编制合并日合并财务报表的抵销分录。 （3）若该合并为吸收合并，编制合并日有关的会计录。高级财务会计课程组
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【解析】 （1）合并日P公司的会计分录：
借：长期股权投资
1000
贷：股本
600
资本公积——股本溢价 400
第11章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的处理 第三节 非同一控制下企业合并的处理
核心知识点： 对企业合并的确认、计量
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案例导入：
2004年12月8日，联想集团有限公司召开新 闻发布会，宣布收购IBM公司PC业务部门。此次 联想收购IBM公司的PC业务部门的实际交易价格 为17.5亿美元，其中含6.5亿美元现金、6亿美元 股票以及5亿美元的债务。联想将通过公司内部 现金和向银行贷款来筹集现金。在股份收购上， 联想会以每股2.675港元，向IBM发行包括8.21亿 股新股，及9.216亿股无投票权的股份。本次收 购完成后，联想将成为全球第三大PC厂商，年收 入规模约120亿进入世界500强企业。
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2
第一节 企业合并概述
一、企业合并的界定
企业合并是将两个或两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的结果通常是一个企业取 得了对一个或多个业务的控制权。
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【例题1·多选题】下列各项中，属于企业 合并准则界定的企业合并的有（ ）。 A.A企业通过增发自身的普通股自B企业原股 东处取得B企业80%的股权，该交易事项发生 后，A企业能够对B企业的生产经营决策实施 控制 B.A企业支付对价取得B企业的全部净资产， 该交易事项发生后，撤消B企业的法人资格
该交易事项发生后，A企业可以对B企业实施
间接控制
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【答案】ABE
【解析】选项C和D，交易事项发生后，B企业 的控制权均没有转移到A企业，所以不属于 企业合并准则界定的企业合并。选项A如图
对于B公司来讲，只是股东由甲公司变成 了A公司，B公司不需要做账务处理。
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二、企业合并的方式
（子公司）
C
D
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
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➢核算原理：非同一控制下的企业合并，由 于参与合 并各方在合并前、后不属于同一方或相同 的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交 易。正因为如此，相应的会计处理中需要 遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
P公司
账面 价值
S公司 账面价值 公允价值
750
50
100
100
1250
300
950 1500
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100 750
50
100 315
125 900
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无形资产
450
商誉
0
资产总计
5000
负债和所有者权益：
短期借款
400
应付账款
600
长期应付款
500
负债合计
1500
50 50（系S公司本次 合并前对丙公司 进行吸收合并形
21
注：P公司向A公司定向增发600万股普 通股（1000万元）形成S公司，作为企业 集团整体，相当于货币资金1000万元由一 个账户转入另一个账户，P公司个别财务 报表中的长期股权投资和S公司个别财务 报表中的实收资本等所有者权益不应存在， 应予抵消。
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万元，为证券发行支付给相关机构的佣金 和手续费为100万元。P公司与S公司在2012 年6月30日企业合并前，有关资产、负债情 况下表所示：
资产负债表（简表） 2012年6月30日
单位：万元
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项目
资产： 货币资金（全部为 银行存款） 应收账款 存货（S公司全部 为库存商品） 长期股权投资 固定资产
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Ø 核算原理：同一控制下的企业合并，由于 合并各方在合并前、后的最终控制方没有 发生变化，准则没有把这种合并视为“交 易”，只是当作一个经济事项。因此，相 应的会计处理中采用账面价值进行计量。
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举例：非同一控制下的企业合并
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
（子公司）
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
100
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借：管理费用 80
贷：银行存款 80
（2）合并日合并财务报表中的抵销分录
①抵销报表中P公司长期股权投资项目和S公 司所有者权益项目：
借：实收资本 500
资本公积 200
盈余公积
30
未分配利润 270
贷：长期股权投资
1000
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成） 1400
50 250 100 400
60 50
1600
50 250 100 400
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17
实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计 负债和所有者权益
总计
2000 500 100 900 3500 5000
500 200
30 270 1000 1400
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5
C.A企业和甲企业共同出资设立B企业，双方
的出资比例均为50%，该交易事项发生后，
A企业和甲企业可以对B企业实施共同控制
D.A企业取得B企业30%的股权，该交易事项发生 后，A企业可以对B企业施加重大影响
E.A企业全资子公司拥有B企业30%的股权，A企
业又从B企业其他股东处取得B企业25%的股权，
吸
收
1
+
=
合 并
新
+
=
2
设 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
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控股合并
8
三、企业合并类型的划分
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9
举例：同一控制下的企业合并
同一控制
A（母公司）
非暂时性
B、C同为A 的子公司
A控制B、C在12个月以上
（子公司）
（子公司）
B
+
C
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
C+B
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13
第二节 同一控制下的企业合并
一、同一控制下的控股合并 【例题2】A公司拥有两家全资子公司P公司 和S公司，因股权改革，2012年6月30日，P 公司向A公司定向增发600万股普通股（每 股面值1元，每股市价3.5元）取得A公司对 S公司的100%股权。P公司在该项企业合并 中，另发生审计、法律咨询等相关费用80