第四章 审计目标与审计过程
针对期末账户余额的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对的具体问题
存 在 记录的资产、负债和所有 已记录的金额确 者权益是存在的 实存在 财务报表要素的 高估 财务报表要素的 低估 对资产的权力与 对负债的义务
完整 所有应当记录的资产、负 已存在的金额均 性 债和所有者权益均已记录 已记录 权力 和义 务 计价 和分 摊 记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务 资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价 或分摊调整已被恰当地记 录 资产归属于被审 计单位。负债属 于被审计单位的 义务 资产、负债和所 有者权益以恰当 的金额包括在财 务报表中，与之 相关的计价或分 摊调整已恰当的 记录
3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种 类： （1）发生及权力和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有的应当包括在财务报表中 的披露均已被包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。
管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认 定、列报与披露认定。 1、交易和事项的认定 审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定 通常分为以下种类： （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性。所有的应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记入恰当的账户。
合法性是指财务报表是否按照使用的会计准 则和相关会计制度的规定编制。 则和相关会计制度的规定编制。 公允性是指财务报表是否在所以重大方面公 允反映被审计单位的财务状况、 允反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。 现金流量。
财务报表审计属于鉴证业务。 注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对财务报表进行审计 并发表审计意见，旨在提高财务报表的 可信赖程度。
披露公允、金额 准确 描述恰当、表达 清楚
第二节 审计范围
一、审计范围的含义 财务报表的审计范围是指为实现财务报 表审计目标，审计人员根据审计准则和职业 判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的 审计程序是指审计程序的性质、时间和范围 是恰当的。
（1）审计程序的性质是指审计程序的目的和类 型。 审计程序的目的包括： ①通过了解被审计单位及其环境，识别、评 估重大错报风险； ②通过实施控制测试，确定内部控制运行的 有效性； ③通过实施实质性程序，发现认定层次的重 大错报。 审计程序的类型包括检查、观察、询问、函 证、重新计算、重新执行和分析程序。
审计业务约定书的基本内容
1、财务报表审计的目标。 2、管理层对财务报表的责任。 3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相 关会计制度。 4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计 业务时遵守的中国注册会计师审计准则。
5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告 的时间要求。 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形 式。 7、由于测试的性质和审计的其他故有限制以 及内部控制的故有局限性，不可避免的存在 着有某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件 和协助。 9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有 关的记录、文件和所需要的其他信息。
第一节 审计目标
一、审计目标概述 （一）审计目标的涵义 审计目标是在一定历史环境下，人们通 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结 果。 包括两个层次： 财务报表审计的总目标 与各类交易、账户余额、列报相关的具 体审计目标。
■具体目标与总目标的关系
会计报表体
发表意见
审计总目标
账户余额交 易
判断认定
2、账户余额的认定 审计人员对期末帐户余额的认定通常分以下种类： （1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权力和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整 已被恰当地记录。
第四章 审计目标与审计过程
第四章
审计目标与审计过程
教学目的与要求： 教学目的与要求 通过本章的学习，了解审
计目标的涵义和演变过程，审计范围的含义， 实现审计目标的审计过程及审计业务约定书签 订前的准备工作等内容，掌握审计具体目标的 确定及审计业务约定书的基本概念与内容。 教学重点： 教学重点 审计总目标与具体目标，审计过程， 审计业务约定书的概念及基本内容。 教学方法： 教学方法 运用案例及启发式教学。 本章计划课时： 学时。 本章计划课时：3学时。
签订审计业务约定书之前的工作 《中国注册会计师审计准则第1111号—审计 业务约定书》要求，在签订审计业务约定书 前，注册会计师应当对被审计单位基本情况 进行了解，并就委托目的、审计范围有无限 制、审计收费以及被审计单位应提供的资料、 协助的工作等约定事项进行商议。
明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位的基本情况 会计师事务所评价专业胜任能力 商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作
由于审计存在固有限制，审计工作不能对 审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保 证。虽然财务报表使用者可以根据财务报 表和审计意见对被审计单位未来生存能力 或管理层的经营效率、经营效果作出某种 判断，但审计意见本身并不是对被审计单 位未来生存能力或管理层的经营效率、经 营效果提供的保证。
审计方法 详细审计 转向抽查审计
资产负债 20世纪初—20世纪 表审计 30年代 20世纪30年代— 财务报表 阶段 40年代
扩大到测试相关的 鉴证财务报 内部控制，并广泛 表的可信性 采用抽样审计 计算机辅助审计技 术方法广泛采用； 鉴证财务报 审计抽样方法普遍 表的可信性 得到应用；风险导 向得到推广
审计具体目标
（二）审计目标的演变过程
审计目标是随着社会经济环境的改变而改 变的，即随着审计的发展而发展的。 以民间审计发展为例，它从形成到发展经 历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历 了这三个发展阶段。
阶段 详细审计
时间 1844年—20世纪初
审计目标 差错防弊 判断企业 信用状况
（二）审计具体目标的确定
主要分为针对交易和事项的具体审计目标、 针对期末账户余额的具体审计目标、针对列 报的具体审计目标三个方面。Leabharlann 针对交易和事项的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对具体问题 发 记录的交易和事项已发生 已记录的交易是 财务报表要素 生 且与被审计单位有关 真实的 的高估 完整 性 准 确 性 截 止 分 类 所有的应当记录的交易和 已发生的交易确 财务报表要素 事项均已记录 实已经记录 的低估 与交易和事项有关的金额 已记录的交易是 金额计算与勾 及其他数据已恰当记录 按正确的金额反 稽关系 映的 交易和事项已记录于正确 接近资产负债表 交易所属的会 的会计期间 日的交易记录于 计期间 恰当的期间 交易和事项已记入恰当的 记录的交易经过 事项涉及的会 账户 适当的分类 计科目
10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以 书面确认。 11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安 排。 13、违约责任。 14、解决争议的方法。 15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字 盖章，以及签约双方加盖的公章。
审计业务约定书的特殊考虑
1. 2. 3. 4. 5. 6.
金额计算与勾稽 关系
针对列报的具体审计目标
名称 完整 性 发生 及权 力与 义务 准确 性和 计价 分类 和可 理解 性 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对的具体问题 应当包括的已包 括 不应当包括的没 有包括 所有的应当包括在财务报 应当披露的事项包 表中的披露均已被包括 括在财务报表中 披露的交易、事项和其他 未发生或与客户无 情况已发生且与被审计单 关的交易、事项未 位有关 包括在财务报表中 财务信息和其他信息已公 财务信息和其他信 允披露，且金额恰当 息已公允披露且金 额恰当 财务信息已被恰当地列报 财务信息已被恰当 和描述，且被披露内容表 地列报和描述，且 述清楚 披露内容表述清楚
现代审计 第二次世界大战 阶段 以后
二、审计总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》规定：我国 我国 民间财务报表审计的总目标是注册会计师通 过执行审计工作， 过执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见： 表审计意见： （1）合法性。 ）合法性。 （2）公允性。 ）公允性。
审计计划： 审计计划 是指注册会计师为了高效地完成某项审计 业务、达到预期审计目标而对审计工作做出 的安排。 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方 向，并指导制定具体审计计划。
（三）制定具体审计计划
具体审计计划包括项目组成员拟实施的审计 程序的性质、时间和范围。 主要内容： 风险评估程序。 计划实施的进一步审计程序。 计划的其他审计程序。
一、审计计划工作
计划审计工作一般包括：在本期审计业务开 始时开展的初步业务活动；制定总体审计策 略；制定具体审计计划等。
（一）开展初步业务活动
1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序。
审计质量控制方面的考虑。 业务环境方面的考虑。
业务约定事项。 审计对象特征。 使用的标准。 预期使用者的需求。 责任方及其环境的相关特征。 可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件 和惯例等。
（2）审计程序的时间是指审计人员合适实施审 计程序，或审计证据使用的期间或时点。 （3）审计程序的范围是指实施审计程序的数 量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观 察次数等。 审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审 审计范围受到限制 计单位施加的限制，审计人员未能实施其根据审 计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未 能获取充分、适当的审计证据。
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审计目标与审计过程
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
三、了解被审单位基本情况 1、被审单位基本情况包括 被审计单位所有者及其构成 组织结构 生产与业务流程 经营管理情况和经营风险 所处经济环境、所在行业的情况 财务状况与经营成果 会计报表编报环境 适用的法规 以前年度接受审计的情况 财务会计机构及工作组织 其他与签订审计业务约定书相关的事项
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 2、会计师事务所在承接审计业务 时，应当考虑其自身能力和能否保 持独立性，并与委托人签订审计业 务约定书。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不 同而存在差异，但应当包括下列主要方面： （一）财务报表审计的目标； （二）管理层对财务报表的责任； （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守 的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）； （五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
三、了解被审单位基本情况 2、注册会计师应当了解的被审计单位所 处经济环境的情况主要包括： (一) 国民经济的景气程度； (二) 利率和资金供求状况； (三) 通货膨胀水平及币值变动情况； (四) 政府的财政、货币、税收、贸易等 政策； (五) 汇率及外汇管制。
第四章 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标
二、被审计单位管理当局对会计报表的认定 4、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： （一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关； （二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已 包括； （三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚； （四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。
第4章审计目标与审计程序
B 完整性
• C计价分摊 D 权利和义务
23
（三）与列报和披露相关的认定
列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在 财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金 流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附 注中的信息。 1.发生及权力和义务 • 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2. 完整性 • 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性 • 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚 4.准确性和计价 • 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
第四章 审计目标与审计程序
【知识要点】 财务报表审计总目标与责任划分； 管理层认定的含义、类型； 审计具体目标的内容； 风险导向审计程序
2015年CPA教材:第一章第三节审计目标,第六节审计过 程
1
“会计责任”与“审计责任”之争
• 公司历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子 有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。 1997年5月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立 厦门厦新电子股份有限公司（夏新电子股份有限公司前身 ）。同年6月4日，“厦新电子”股票在上海证券交易所挂 牌上市（2003年8月5日起更名为“夏新电子”）。
3
（二）未如实披露销售退回
夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、 2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入 31,424,138.89元和主营业务成本18,212,444.77元，导致虚增利润 13,211,694.12元。
天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注: 在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分 的内控程序测试； 在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算 日前销售的退回记录”，天健所标注“N/A”，即不适用； 抽查“主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的 退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行 截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证 进行抽查； 在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应 审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负 债表日后销售退回进行恰当的会计处理。
第4章 审计目标与审计过程实现
第四章 审计目标与审计过程实现
目录
审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
目录
审计目标 • 审计总体目标 • 管理层认定及具体审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
审计总体目标
• 通过执行财务报表审计工作时，注册会计师的 总体目标是：
（1）对财务报告整体是否存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务 报表是否存在所有重大方面按照使用的财务报告编 制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
具体审计 确认已记录的交易是真实的。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形是虚构主营业务收入等，这同 样也是考试中几乎必考的内容之一。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定2/5
b)完整性认定： 定义 理解要点 所有应当记录的交易和事项均已记录。 i) 完整的、没有遗漏的； ii) 没有“少计”和“低估”。
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定1/5
a)发生认定： 定义 理解要点 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 i) 真实的、与自身有关的而不是虚构的； ii) 没有“多计”和“高估”。
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定4/4
认定
d）准确性和计价
含义
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
目录
审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
目录
审计目标 • 审计总体目标 • 管理层认定及具体审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
审计总体目标
• 通过执行财务报表审计工作时，注册会计师的 总体目标是：
（1）对财务报告整体是否存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务 报表是否存在所有重大方面按照使用的财务报告编 制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
具体审计 确认已记录的交易是真实的。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形是虚构主营业务收入等，这同 样也是考试中几乎必考的内容之一。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定2/5
b)完整性认定： 定义 理解要点 所有应当记录的交易和事项均已记录。 i) 完整的、没有遗漏的； ii) 没有“少计”和“低估”。
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定1/5
a)发生认定： 定义 理解要点 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 i) 真实的、与自身有关的而不是虚构的； ii) 没有“多计”和“高估”。
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定4/4
认定
d）准确性和计价
含义
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
第四章审计目标与审计过程
二、我国注册会计师财务报表审计总目标
1、评价财务报表的合法性具体应当考虑下列内容：①选择和运用的会计准则和会计制度是否适用。②选择和运用的会计政策是否是否恰当。③管理层做出的会计估计是否合理；还有管理层的内部控制是否健全有效。
二、我国注册会计师财务报表审计总目标
2、评价财务报表的公允性具体应当考虑下列内容：①经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；②财务报表的列报、结构和内容是否合理；③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
五、财务报表的循环
各循环之间的联系：注册会计师在划分循环时，还应注意各循环之间有一定联系，如筹资与投资循环与同采购付款循环联系紧密，存货与仓储循环与其他所有循环联系紧密。各循环之间的流转关系如教材P360图15-1所示。
五、财务报表的循环
注意：在循环法下，注册会计师审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关帐户余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关帐户余额的保证水平。在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个帐户余额的审计目标。
第一节 审计目标和审计过程
本节主要内容
审计目标概述
我国注册会计师财务报表审计总目标
注册会计师财务报表审计具体目标
审计过程
第一节 审计目标和审计过程
一、审计目标概述1、审计目标的含义审计目标指在一定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括审计总目标与审计具体目标两个层次。
一、审计目标概述
三、注册会计师财务报表审计具体目标（三）、与列报相关认定及相应的具体审计目标
1. 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生， 且与被审计单位有关。 2. 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4. 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
审计目标与审计过程
报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
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第一节审计目标
3.与列报相关的认定。注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类 别:
(1)发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，并且与 被审计单位有关
(2)完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 (3)分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，并且披露内容
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第二节审计过程
一、审计计划阶段
审计计划阶段是审计过程的起点。这一阶段的主要工作包括: (一)接受业务委托 (二)计划审计工作
二、审计实施阶段
审计实施阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方 法，进行取证、评价，据以形成审计结论，实现审计目标的中间 过程。它是审计全过程的中心环节，注册会计师的主要工作: (一)实施风险评估程序 (二)实施控制测试 (三)实施实质性程序
表达清楚。 (4)准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。
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第一节审计目标
三、审计目标
(一)审计总目标的演变 1.以查错防弊为审计目标 2.以历史财务信息的鉴证为审计目标。 3.以财务报表的鉴证为审计目标 (二)审计总目标
1.国家审计目标。 2.内部审计目标。 3.注册会计师审计目标。
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第一节审计目标
1.与各类交易和事项相关的审计目标。与各类交易和事项相关的审计 目标如下:
(1)发生，即确定已记录的交易和事项是真实的。 (2)完整性，即确定已发生的交易和事项均已记录 (3)准确性，即确定已记录的交易和事项是按正确金额反映的 (4)截止，即确定接近资产负债表目的交易和事项记录于恰当的期间 (5)分类，即确定记录的交易和事项经过适当分类
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第一节审计目标
3.与列报相关的认定。注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类 别:
(1)发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，并且与 被审计单位有关
(2)完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 (3)分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，并且披露内容
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第二节审计过程
一、审计计划阶段
审计计划阶段是审计过程的起点。这一阶段的主要工作包括: (一)接受业务委托 (二)计划审计工作
二、审计实施阶段
审计实施阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方 法，进行取证、评价，据以形成审计结论，实现审计目标的中间 过程。它是审计全过程的中心环节，注册会计师的主要工作: (一)实施风险评估程序 (二)实施控制测试 (三)实施实质性程序
表达清楚。 (4)准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。
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第一节审计目标
三、审计目标
(一)审计总目标的演变 1.以查错防弊为审计目标 2.以历史财务信息的鉴证为审计目标。 3.以财务报表的鉴证为审计目标 (二)审计总目标
1.国家审计目标。 2.内部审计目标。 3.注册会计师审计目标。
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第一节审计目标
1.与各类交易和事项相关的审计目标。与各类交易和事项相关的审计 目标如下:
(1)发生，即确定已记录的交易和事项是真实的。 (2)完整性，即确定已发生的交易和事项均已记录 (3)准确性，即确定已记录的交易和事项是按正确金额反映的 (4)截止，即确定接近资产负债表目的交易和事项记录于恰当的期间 (5)分类，即确定记录的交易和事项经过适当分类
4.第四章审计目标与审计过程
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做出的总认定。
财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
审计理论与实务-第四章审计目标和审计程知识点
第四章审计目标和审计程目录01 考情分析02 内容介绍03 内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。
每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目的取决于审计授权人或委托人。
审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。
目标可以多样化。
（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。
不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
二、国家审计的审计目标（2019年改写）按层次不同：根本目标，是维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标，是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标，监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。
三、内部审计的审计目标（一）总目标促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
（二）具体审计目标合规审计的具体目标：是确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。
财务审计的具体目标：是通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
绩效审计目标是评价组织经营活动的经济性、效果性和效益性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，有助于组织增加价值。
四、社会审计的审计目标（一）总目标：是指注册会计师为完成整体工作而达到的预期目的。
财务报表审计总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（二）具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
第四章 审计目标与审计过程
认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作 出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会 计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的 认定是否恰当。 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是 隐含表达的。
第三节
审计目标与审计计划
1．与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通 常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
第二节 业务承接
一、接受客户委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接 受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦决定接受业务委 托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。
二、审计业务约定书
第二节 业务承接
（二）签订审计业务约定书之前应做的工作
1．明确审计业务的性质和范围 2．初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1） 业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组 织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。 3．会计师事务所评价专业胜任能力 会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力 （确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻 求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三 是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能 力，应当拒绝接受委托。
第三节
审计目标与审计计划
第三节
审计目标与审计计划
1．与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通 常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
第二节 业务承接
一、接受客户委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接 受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦决定接受业务委 托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。
二、审计业务约定书
第二节 业务承接
（二）签订审计业务约定书之前应做的工作
1．明确审计业务的性质和范围 2．初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1） 业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组 织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。 3．会计师事务所评价专业胜任能力 会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力 （确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻 求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三 是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能 力，应当拒绝接受委托。
第三节
审计目标与审计计划
审计目标与审计程序课件(PPT 34页)
审计处罚决定书：违反《审计法》规定的
项目
审计决定
审计处罚决定
适用范围
违反财政财务收支法律法规 违反《审计法》
时间要求
审计报告之后
审计通知书之后
包含内容
处理、处罚
处罚
与审计报告关系
只有在审计报告之后
无直接关系
25
审计听证与行政复议
审
计
听证的条件 单位违反规定金额5%，且10万以上
个人罚款2000元以上
正确。答案（）
13
2 管理层认定
• 【例】在对资产存在性认定获取审计证据
时，正确的测试方向是（ ）
• A.从财务报表到尚未记录的项目 • B.从尚未记录的项目到财务报表 • C.从会计记录到支持性证据 • D.从支持性证据到会计记录
14
3 具体审计目标--与各类交易和事项相
关的认定与具体审计目标
认定。
10
2 管理层认定
• 【例】注册会计师发现被审计单位将2009年12月
31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3 日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计 师最关注与这笔业务有关的认定是 ( )。
• A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 • 【答案】C • 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单
认定 发生 完整性 准确性 截止 分类
具体审计目标 已记录的交易是真实的 已发生的交易确实已经记录 已记录的交易是按正确金额反映的 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 末账户余额相关
的认定与具体审计目标
认定 存在 权利和义务
完整性 计价和分摊
•计划准备阶段，审计计划制定的依据，更多的是本部 门、本单位实际经济情况，以及本部门、本单位领导交 办的工作。 •审计实施阶段，一般应事先通知被审计单位，根据审 计计划编制审计通知书，对审计中发现的问题可随时向 有关单位和个人提出建议。 •审计报告阶段，审计报告，征求被审计单位意见，报 送本部门、本单位领导审批，经批准的审计决定，送达 被审计单位。 •后续审计阶段,内部审计机构检查被审计单位对审计发 现的问题所采取德纠正措施是否及时、合理和有效 28
审计目标和审计程序
第一部分审计理论与方法——第四章审计目标和审计程序目录考情分析内容介绍内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。
每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目的取决于审计授权人或委托人。
审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。
目标可以多样化。
（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。
不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
二、总体审计目标和具体审计目标审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。
总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。
具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。
（二）具体审计目标具体审计目标是上述总体审计目标在具体审计项目中的细化。
具体审计目标包括：一般审计目标和个别审计目标。
一般审计目标是进行相关项目审计时均应达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。
财务审计项目，一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。
审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。
例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额100万，意味着管理层做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（存在）（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（计价和分摊）同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（完整性）（2）记录的存货都由被审计单位拥有。