第二章 资产

第二章资产目录基本要求 (2)第一节货币资金 (2)一、库存现金 (2)二、银行存款 (3)三、其他货币资金 (4)第二节应收及预付款项 (5)一、应收票据 (5)二、应收账款 (7)三、预付账款 (8)四、其他应收款 (8)五、应收款项减值 (9)第三节交易性金融资产 (11)一、交易性金融资产的内容 (11)二、交易性金融资产的账务处理 (11)第四节存货 (13)一、存货的内容、成本的确定和计价方法 (13)二、原材料 (15)三、包装物 (19)四、委托加工物资 (20)五、存货清查 (22)六、存货减值 (23)第五节长期股权投资 (24)一、长期股权投资的内容和核算方法 (24)二、长期股权投资的核算 (25)第六节固定资产及投资性房地产 (28)一、固定资产 (28)二、投资性房地产 (34)第七节无形资产 (38)一、无形资产的内容 (38)二、无形资产的核算 (38)基本要求（一）掌握现金管理的主要内容和现金清查（二）掌握银行存款核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。

允许使用现金结算的范围是：职工工资、津贴；人个劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

例：下列各项中，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有（）。

A、为职工交纳社会保障费支付的款项B、向个人收购农副产品支付的款项C、向企业购买大宗材料支付的价款D、支付给职工个人的劳保福利费E、出差人员必须携带的差旅费答案：B、D、E（二）现金的清查单位应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别情况处理。

1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

例：某企业对库存现金进行清查，库存现金日记账余额900元，实际盘点金额800，原因无法查明。

发现盘亏时，借：待处理财产损溢100贷：库存现金100处理后：借：管理费用100贷：待处理财产损溢100例：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）。

A、财务费用B、管理费用C、销售费用D、营业外收入二、银行存款（一）银行存款的账务处理单位应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

（二）银行存款的核对单位银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

例：某公司4月30日的银行存款日记账账面余额为481 500元，银行对账单余额为501 500元。

经逐笔核对，发现有以下未达账项：(1)29日银行代企业收款41 000元，企业尚未收到收款通知：(2)30日银行代付电费2 500元，企业尚未收到付款通知；(3)30日企业送存银行的转账支票35 000元，银行尚未入账；(4)29日企业开出转账支票16 500元，持票人尚未到银行办理结算手续。

公司据以编制“银存存款余额调节表”，调节后的银行存款余额应为( )元。

A、540 000B、534 000C、506 000D、520 000答案：D例：在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有( ABD )。

A、企业开出支票，收款方尚未到银行兑现B、银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户C、银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知D、银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知E、企业收到支票，未到银行进账判断：企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。

（X）判断：对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。

（X）三、其他货币资金其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

企业应当设置“其他货币资金”科目，取得时，借记其他货币资金，贷记银行存款，用其他货币资金购买原材料、库存商品、办公用品等时，借记原材料、库存商品、管理费用等，贷记其他货币资金，期末如果有余额退回时，借记银行存款，贷记其他货币资金。

（一）外埠存款例：A公司到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户，该企业的材料采用实际成本法核算。

借：其他货币资金——外埠存款60 000贷：银行存款60 000例：A公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款50 000元，增值税款8 500元，材料已运达企业。

借：原材料50 000应交税费——应交增值税（进项税额）8 500贷：其他货币资金——外埠存款58 500例：A公司接当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额1 500元已经汇回，存入公司的银行存款账户。

借：银行存款 1 500贷：其他货币资金——外埠存款 1 500（二）银行汇票存款例：A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9 500元交存银行取得银行汇票。

做会计分录如下：借：其他货币资金——银行汇票存款9 500贷：银行存款9 500A公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款8 000元，增值税1 360元，材料已验收入库。

借：原材料8 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 360贷：其他货币资金——银行汇票存款9 360结算完毕，A公司收到开户银行的收账通知，汇票余款140元已经汇还入账。

借：银行存款140贷：其他货币资金——银行汇票存款140若该汇票因超出付款期限未曾使用，向开户银行申请并退回款项。

借：银行存款9 500贷：其他货币资金—银行汇票存款9 500例：下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（B）。

A、信用证保证金B、备用金C、存出投资款D、银行本票存款第二节应收及预付款项应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等，预付款项则是企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（二）应收票据的账务处理1．收到应收票据企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

例：某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20 000元和3 400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23 400元的不带息商业承兑汇票一张。

借：应收票据——-A公司23 400贷：主营业务收入20 000应交税费——应交增值税(销项税额) 3 4002．应收票据贴现票据贴现，实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据价值中扣除自借款日起至票据到期日止的贴现利息。

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期价值—贴现息上式中，票据到期价值是指票据到期时可收回的全部金额。

对无息票据来说，到期价值就是票据面值；对带息票据来说，到期价值则是票据面值与票据利息之和。

贴现率又称折现率，指今后收到或支付的款项折算为现值的利率，企业所有的应收票据，在到期前需要资金周转时，可用票据向银行申请贴现或借款，银行同意时，按一定的利率从票据面值中扣除贴现或借款日到票据到期日止的利息，而付给余额。

贴现率的高低，主要根据金融市场利率来决定。

贴现期是指从票据贴现日到票据到期前一日的时间间隔。

例：甲企业因急需资金，将一张面值为10 000元，3个月期的无息票据提前两个月向银行办理贴现，出票日为9月1日，到期日为12月1日，假设银行贴现利率为9％，该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算为：票据到期价值=票据面值10 000元贴现息=10000元×9%×2/12=150元贴现净额= 10 000元-150元=9 850元应收票据贴现分为二种情况：如果银行无法收回票据款时，不附有追索权，则贴现企业可终止确认应收票据；如果银行无法收回票据款时，附有追索权，则贴现企业不能终止确认应收票据，只能当作以应收票据作质押，取得借款。

例：甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元；增值税销项税额为34 000元。

当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。

相关销售商品收入符合收入确认条件。

甲企业的账务处理如下：（1）销售实现时借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行借：银行存款234 000贷：应收票据234 000（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额230 000元，银行不拥有追索权，则甲公司账务处理如下：借：银行存款230 000财务费用 4 000贷：应收票据234 000（终止确认）（4）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额231 660元，银行拥有追索权，则甲公司账务处理如下：借：银行存款231 660财务费用 2 340（贴现息）贷：短期借款234 000二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税销项税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。