一般纳税人增值税纳税实务讲义

知识点1：一般纳税人增值税计算原理

一、一般纳税人增值税计算原理

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。

根据增值税的定义，增值税额应为“增值额×税率”计算而来。但在实务中，一般是用间接法进行计算，即先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购货物已纳税款。这样计算的结果就相当于“增值额×税率”，只是这种方法在实务中更易操作一些，所以得到了普遍应用。

例如：生产企业将40元的原材料投入生产过程中，生产出的产成品成本为80元，以130元的价格售出。在这个过程中，货物增值了两次，第一个增值额是80-40=40元，第二个增值额是130-80=50元，共增值90元。根据增值税的定义计算的增值税额为（40+50）×17%=15.3 元。按照间接法计算的增值税额＝130×17%－40×17%＝15.3元。

因此，一般纳税人增值税的计算公式为：

应纳税额＝销项税额－进项税额

注意：增值税是价外税，如果取得的是价税合计，则应该用“价税合计数÷（1+增值税税率）”来换算成不含税价，再用不含税价乘以税率计算增值税额。

知识点2：征税范围

二、征税范围

在实务中，准确把握增值税征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。

（一）增值税征税范围的一般规定

凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税。

1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。

例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。

2.进口货物

企业进口货物时，作为购入方要计算增值税进项税额。

例如：某企业进口一批商品，价格折合人民币30000元，包装费2000元，支付卖方佣金1000元，进口运费和保险费3000元，关税税率5%。

进口关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36 000（元）

进口关税=36000×5%=1 800（元）

进口增值税=（36000+1800）×17%=6 426（元）

会计实务：一般纳税人借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”。

3.提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。

加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。

修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。

会计实务：企业提供增值税的应税劳务应贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。

注意：在确定增值税征税范围时，关键是要正确区分增值税和营业税各自的征税范围。

因增值税和营业税都是对货物和劳务的流转额征税，在实务中极易混淆，总结如下：

有形动产和与有形动产相关的加工、修理修配劳务征收增值税；

不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务以外的其他劳务征收营业税。

思考题：一家公司专门从事外送快餐业务，应缴纳增值税还是营业税？

（二）对视同销售行为的征税规定

一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了避免因发生下列行为而使货物销售税收负担不平衡，防止利用下列行为逃避纳税义务，税法规定要视同销售计征增值税。

1.将货物交付他人代销（委托方）

增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。

会计实务：在发生纳税义务时，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。

例如：A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。A 企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。

对于这项业务，A企业应在收到代销清单时计算增值税销项税：20000×17%=3400元。

借：应收账款23 400

贷：主营业务收入20 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400

2.销售代销货物（受托方）

售出时发生增值税纳税义务；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，不交纳增值税，而应按“服务业”税目5%的税率交营业税。

例如：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以10%收取手续费10000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

零售价＝10000÷10%＝100 000（元）

增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元）

应纳营业税＝10000×5%＝500（元）

如果收到甲公司开来的增值税专用发票，则可以抵扣增值税进项14529.91元。

借：银行存款100 000

贷：应付账款85 470.09

应交税费—应交增值税（销项税额）14 529.91

借：应交税费—应交增值税（进项税额）14 529.91

贷：应付账款14 529.91

3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

例如：位于北京的总机构向天津的分支机构移送一批货物，总机构的税务处理就应该是对于移送货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的货物计算进项税额。

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

对于这样的业务，在实务中要正确区分视同销售与不得抵扣进项税的情形。另外，注意在计算销项税额时不能以成本作为计税基数，而是要以计税价格进行计算。

例如：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，价格为100000元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。

销项税额＝100000×17%＝17000元。

借：在建工程85 000

贷：库存商品68 000

应交税费――应交增值税（销项税额）17 000

如果这批水泥不是企业自产的，而外购的，则将其用于在建工程，就不能作为视同销售处理，而是进项税额转出。假如上述水泥进价68000元，用于在建工程项目，则税务处理应为：进项税额转出＝68000×17%＝11560（元）。

借：在建工程79 560