高级财务会计课件第六章外币交易会计
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高级财务会计第六章外币交易会计PPT课件
1美元=7.98元。请编制该笔交易会计分录。
借：银行存款—美元（折算汇率10000*7.88）78 800
汇兑损益
1 000
贷：银行存款—人民币（卖出价）
79 800
区分折算汇率 与交易汇率
.
6
外币交易会计的两种观点（举例）
* 中国某外贸进出口公司于2005年9月1日以赊销的方式 向美国某公司销售一批商品，共计100000美元，当天 的汇率为$1=￥8.250，9月30日的汇率为$1=￥8.260， 结算日为2005年10月20日，当天的即期汇率为 $1=￥8.280，双方约定货款以美元来结算，中国该公 司的记账本位币为人民币。
借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 82500
贷：主营业务收入
82500
• 9பைடு நூலகம்30日（期末）
借：应收账款[$10000*（8.26-8.25)] 100
贷：主营业务收入
100
• 10月20日（结算）
借：应收账款[$10000*（8.28-8.26)] 200
贷：主营业务收入
200
借：银行存款—美元户（$10000*8.28）82800
82500 82500
100 100
.
11
外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延）
• 10月20日（结算） 借：应收账款 贷：汇兑损益 借：银行存款—美元户（$10000*8.28） 贷：应收账款—美元户 借：递延汇兑损益 贷：汇兑损益
200 200
82800 82800 100
100
.
12
.
2
外币业务相关概念2/3
• 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使 用的比率
借：银行存款—美元（折算汇率10000*7.88）78 800
汇兑损益
1 000
贷：银行存款—人民币（卖出价）
79 800
区分折算汇率 与交易汇率
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外币交易会计的两种观点（举例）
* 中国某外贸进出口公司于2005年9月1日以赊销的方式 向美国某公司销售一批商品，共计100000美元，当天 的汇率为$1=￥8.250，9月30日的汇率为$1=￥8.260， 结算日为2005年10月20日，当天的即期汇率为 $1=￥8.280，双方约定货款以美元来结算，中国该公 司的记账本位币为人民币。
借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 82500
贷：主营业务收入
82500
• 9பைடு நூலகம்30日（期末）
借：应收账款[$10000*（8.26-8.25)] 100
贷：主营业务收入
100
• 10月20日（结算）
借：应收账款[$10000*（8.28-8.26)] 200
贷：主营业务收入
200
借：银行存款—美元户（$10000*8.28）82800
82500 82500
100 100
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外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延）
• 10月20日（结算） 借：应收账款 贷：汇兑损益 借：银行存款—美元户（$10000*8.28） 贷：应收账款—美元户 借：递延汇兑损益 贷：汇兑损益
200 200
82800 82800 100
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外币业务相关概念2/3
• 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使 用的比率
外币会计
4、外汇汇率 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一 种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率 表明两种不同货币之间的比价。 汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两 种表示方式。
4、外汇汇率
直接标价法是用一定单位的外国货币为标准 来计算应折合若干单位的本国货币的方法， 如100美元可以兑换626元人民币。目前大多 数国家，包括我国均采用直接标价法。 间接标价法是以一定单位的本国货币来计算 应折合若干单位的外国货币。如英国， 1 英 镑可兑换**美元。
问题讨论：
汇率变化对进出口企业有什么影响？
教学内容
1．几个相关概念 2．外币交易的记账方法 3．外币报表折算方法
一、几个相关概念 记账本位币 外币 外币折算 外币交易 汇率
会计法 第十二条 会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可 以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编 报的财务会计报告应当折算为人民币。
Hale Waihona Puke 美元 610.88 605.98 613.32 612.10
英镑 948.86 918.85 956.48 952.67
美元兑人民币汇率2014.6-8
2014.11-2015.9
2004.3.4 货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 中间价 2005.3.25 货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 中间价
1、记账本位币和外币 企业会计准则19号——外币折算 记账本位币，是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。 外币是企业记账本位币以外的货币。
企业通常选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的 企业，可以选定其中一种货币作为记 账本位币，但是编报的财务会计报告 应当折算为人民币。
第六章外币业务案例
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2018/10/14
二、汇率
汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国 家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不 同货币之间的比价
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（一）汇率的种类
买入汇率(买入价)(站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率
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三、记账本位币
选择记账本位币应当考虑的因素： （1）日常现金收入角度：该货币主要影响商品和 劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务 的计价和结算； （2）日常现金支出角度：该货币主要影响商品和 劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币 进行上述费用的计价和结算； （3）融资角度：融资活动获得的货币以及保存从 经营活动中收取款项所使用的货币。 注：综合考虑（1）（2），(3)为参考
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4
绪论
一、 高级财务会计的含义 二、 高级财务会计的性质 三、 高级财务会计的特征 四、 高级财务会计研究对象 五、 学习高级财务会计的基本方法
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一、高级财务会计的含义
Advanced Financial Accounting 利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行 业进行的会计核算与监督。 特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表 、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、 企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破 产清算等 特殊行业：石油天然气、农业、保险、房地产等
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第六章 外币业务
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二、汇率
汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国 家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不 同货币之间的比价
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（一）汇率的种类
买入汇率(买入价)(站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率
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三、记账本位币
选择记账本位币应当考虑的因素： （1）日常现金收入角度：该货币主要影响商品和 劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务 的计价和结算； （2）日常现金支出角度：该货币主要影响商品和 劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币 进行上述费用的计价和结算； （3）融资角度：融资活动获得的货币以及保存从 经营活动中收取款项所使用的货币。 注：综合考虑（1）（2），(3)为参考
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绪论
一、 高级财务会计的含义 二、 高级财务会计的性质 三、 高级财务会计的特征 四、 高级财务会计研究对象 五、 学习高级财务会计的基本方法
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一、高级财务会计的含义
Advanced Financial Accounting 利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行 业进行的会计核算与监督。 特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表 、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、 企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破 产清算等 特殊行业：石油天然气、农业、保险、房地产等
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第六章 外币业务
高级财务会计_外币交易会计
• 2008年12月15日
–借：应收账款——美元（10 000×7.8） 贷：主营业务收入 78 000 78 000
• 2008年12月31日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000
• 2009年2月16日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000 –同时： –借：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000 贷：应收账款——美元 76 000
例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一 般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共 计50 000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定 计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增 值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值 税已用银行存款支付。
动的主要计量货币。 -编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币 。
• 记账本位币与编报货币的关系 –同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也 可能不一致 –记账本位币可以是人民币以外的货币 –我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
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6-8
外币业务
- 外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付、往来结算及计价的业务。
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6-24
账务处理
• 借：银行存款——××外币（外币×即期汇率） 财务费用——汇兑差额 （差额） 贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）
例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行 购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即 期汇率为USD1＝CNY7.32。 • 借：银行存款——美元（6 000×7.32） 43 920 财务费用——汇兑差额 600 贷：银行存款——人民币 （6 000×7.42） 44 520
–借：应收账款——美元（10 000×7.8） 贷：主营业务收入 78 000 78 000
• 2008年12月31日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000
• 2009年2月16日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000 –同时： –借：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000 贷：应收账款——美元 76 000
例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一 般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共 计50 000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定 计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增 值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值 税已用银行存款支付。
动的主要计量货币。 -编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币 。
• 记账本位币与编报货币的关系 –同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也 可能不一致 –记账本位币可以是人民币以外的货币 –我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
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外币业务
- 外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付、往来结算及计价的业务。
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6-24
账务处理
• 借：银行存款——××外币（外币×即期汇率） 财务费用——汇兑差额 （差额） 贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）
例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行 购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即 期汇率为USD1＝CNY7.32。 • 借：银行存款——美元（6 000×7.32） 43 920 财务费用——汇兑差额 600 贷：银行存款——人民币 （6 000×7.42） 44 520
4-2外币交易的会计处理解析
2024/7/14
高级财务会计
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期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货 币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账 时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
应收账款——某公司（美元）
原币金额 汇率 记账本 位币金额
原币金额 汇率 记账本 位币金额
5月1日期初余额 1000 6.68 6680
借：银行存款——美元 （300 000×7.8） 2 340 000
贷：股本
2 340 000
第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1
美元=7.6元人民币。
借：银行存款——美元 （300 000×7.6） 2 280000
贷：股本
2 280 000
2024/7/14
高级财务会计
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（六）期末调整或结算
外币货币性项目 外币非货币性项目
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高级财务会计
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货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额 的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性资产 ： 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等
货币性负债 ： 应付账款 其他应付款 短期借款 应付债券 长期借款 长期应付款等
一笔交易观：
两笔交易观：
2011.12.5 借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500
借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500
2011.12.31借：主营业务收入 500 贷：应收账款-美元 500
借：财—汇兑差额 500 贷：应收账款-美元 500
2012.3.15 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款-美元 1 000
第六章外币业务会计
18 归还借款 1350 8.60 11610
30 月末调整 7230
23650
200890
23650 8.80 208120
26
外币账户 银行存款 应收账款 应付账款
表5 期末外币账户余额调整计算表
外币余额 期末汇率 调整后人 调整前人 差额 （美元） 民币余额 民币余额 （汇兑损益） 4 650 24 500 8 000 8.80 40 920 215 600 70 400 39 190 209 500 67 950 借方1 730 借方6 100 贷方2 450
借方 汇率 人民币 人人民 币
期初余额
3 5 销售商品 15000 8.60 收回货款
30 月末调整
24
表3
日 期 摘 要 美元 期初余额 借 汇率
应付账款---乙外商
方 人民币 美元 贷 方 余 额
汇率 人民币 美圆 汇率 人民币 8500 8.50 72 250
10 归还货款 4500
13 购进商品
高级财务会计
第六章 外币业务会计
1
2
课程内容
外币业务的基本概念
汇兑损益的概念、种类、确认
外币交易会计的两种观点
外币业务的会计处理方法
3
一、外币、外汇的基本概念
(一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货 币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以 外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本 特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他 资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币； 外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支 时可以使 用的债权。
高级财务会计——全部课件
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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
支付的合并对价应如何计量？
两者如果有差异，应如何处理？
合并费用如何处理？
权益结合法和购买法， 对以上问题有不同回答。
高级财务会计课程组
25
第二节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、一次投资实现企业合并的账务处理 三、分步投资实现企业合并的账务处理 四、信息披露
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
评估审计咨询费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
高级财务会计课程组
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二、一次投资实现企业合并的账务处理
比较
吸收合并 控股合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并
形成
一个报告主体的交易或事项。
交易:公允价值 重组事项:账面价值
经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
高级财务会计课程组
10
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编，课程组全体教师参编： 《高级财务会计习题与案例》（第4版），东北财经大学出版社，2014年7月
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
高级财务会计课程组
高级财务会计-外币业务会计-课件
本币计量的资产≠本币计量的负债+本币计量的所有者权益
它只是折算所采用的汇率的不同造成的，并未确实的承担，故属于未实现的汇兑损益。
一、外币业务的概述
• 将汇兑损益划分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益的意义在 于：
– 汇兑损益是必然存在的，汇兑损益的实现与否，决定了处理汇兑损益 的方法。
• 我国关于汇兑损益处理的方法规定——不论是已实现的汇兑损益， 还是未实现的汇兑损益，都计入当期损益（财务费用）。折算汇兑 损益先作递延处理（报表折算差额），待今后处置境外经营时，再 转为处置当期的汇兑损益。
一、外币业务的概述
• 汇兑损益的种类：
调整损益 未实现的汇兑损益 汇兑损益 交易损益 已实现的汇兑损益 兑换损益
折算损益
一、外币业务的概述
• 汇兑损益的种类： • 交易汇兑损益——在外币商品交易中形成的债权或债务，确认债权 或债务时所折算的记账本位币，与到归还或收回债权或债务时所折 算的记账本位币之间的差额。即为交易汇兑损益。
借：银行存款——外币户（外币金额 人民币金额） 或应收账款——外币户（外币金额 人民币金额） 贷：主营业务收入（外币折算的人民币金额）
二、外币业务的核算
（二）外币商品交易业务 1、外币商品销售业务 原则： （3）收回应收账款时，按收回当日的即期汇率或当月1日汇率， 作应收账款外币户的减少； • （4）发生应收账款折算的人民币金额与收回应收账款折算的人 民币金额，作为汇兑损益处理，但收回当日不确认汇兑损益，留 待月末与其它外币会计账户一同计算汇兑损益。 • • • •
一、外币业务的概述
• 补充的几个概念： • 1、外币货币性项目：外币现金、外币存款、外币计量 的债权（应收账款、预付账款、应收票据、其它应收 款等）、外币计量的负债（长期、短期借款、应付账 款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬等） • 2、外币非货币性项目：指除了货币性项目以外的所 有的资产、负债、所有者权益。如固定资产、存货、 无形资产、实收资本、本年利润等。
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贷：主营业务收入
82500
• 9月30日（期末）
借：应收账款[$10000*（8.26-8.25)] 100
贷：主营业务收入
100
• 10月20日（结算）
借：应收账款[$10000*（8.28-8.26)] 200
贷：主营业务收入
200
借：银行存款—美元户（$10000*8.28）82800
贷：应收账款—美元户
外币业务相关概念3/3
• 外币兑换——不同货币之间的兑换 • 外币折算——把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币）
的程序 • 外币交易——外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付，
往来结算等业务 • 即期汇率——现汇交易中的交割汇率。有交易日即期汇率、资产
负债表日即期汇率之分 • 远期汇率——外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率 • 汇兑损益——浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资
外币购业务中的会计问题
• 汇率发生变化
- 已确认外币资产、负债以记账本位币计量的金额 需不需要改变 （公允价值计量VS历史成本计量）
- 已确认外币资产、负债以记账本位币记录的金额之间 的差异调整什么科目（原确认相关科目VS单独反映）
一笔交易观
两笔交易观
外币交易会计的一笔交易观
• 9月1日
借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 82500
两项交易观（评价）
* 反映并确认汇率变动的风险，符合权责发生制 * 当期确认法能反映汇率变动的风险 * 递延法不能充分反映汇率波动；另外汇率是否会逆转
很难预测
外汇远期合同1
• 远期合同（Forward）——是指在今天成交（双方同意 交易）而在将来交割付款（交货付款）的一个预约交 易合同。更具体的说，它是今天先商定品种、数量、 价格和交割日期等交易条款，待到到期日才履行约定 的一个预约合同。
• 外汇远期合同是交割标的为外汇的远期合同 • 外汇远期合同属于一种衍生金融工具 • 外汇远期合同出现目的是进行风险套期，也可以用于
投机（因为有价值变动）
外汇远期合同2
将来
交割
标的
物
• 9月1日签订期汇合同约定60天后出售$10000给外汇经
远期汇率
纪银行，结算汇率为1$=￥8.25。
外汇远期合同的产生1/2
外币业务相关概念1/3
• 外币——记账本位币以外的货币 • 记账本位币——会计主体在核算时采用的作为会计计
量基本尺度的记账货币。可以是本国货币也可以是外 国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位 币 • 功能货币——会计主体从事经营活动和创造现金流量 的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥 着货币计量的功能
1美元=7.98元。请编制该笔交易会计分录。
借：银行存款—美元（折算汇率10000*7.88）78 800
汇兑损益
1 000
贷：银行存款—人民币（卖出价）
79 800
区分折算汇率 与交易汇率
外币交易会计的两种观点（举例）
* 中国某外贸进出口公司于2005年9月1日以赊销的方式 向美国某公司销售一批商品，共计100000美元，当天 的汇率为$1=￥8.250，9月30日的汇率为$1=￥8.260， 结算日为2005年10月20日，当天的即期汇率为 $1=￥8.280，双方约定货款以美元来结算，中国该公 司的记账本位币为人民币。
产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额
外币交易需处理的会计问题
核心问题一： 如何以记账本位币计量外币交易 ——关键是折算汇率的选择
核心问题二： 浮动汇率下，如何记录汇率变动对 已确认的外币货币性项目的影响
外币兑换会计处理
• 中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银 行购入10000美元，买入价为1美元=7.78元，卖出价为
外币业务相关概念2/3
• 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使 用的比率
• 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法 • 直接标价法——每单位外币可兑换的本国货币的金额 • 间接标价法——每单位本国货币可兑换的外币的金额 • 外汇的买入价、卖出价和中间价——这里的“买入”、
“卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率； “中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率
100 100
外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延）
• 10月20日（结算） 借：应收账款 贷：汇兑损益 借：银行存款—美元户（$10000*8.28） 贷：应收账款—美元户 借：递延汇兑损益 贷：汇兑损益
200 200
82800 82800 100
100
单项交易观（评价）
• 理论上符合存货成本确认的基本原则 • 不能反映汇率变动风险 • 是“现金收付制”的体现 • 当材料领用日与结算日存在时间差时，调整复杂
第六章 外币交易会计
• 外币业务相关概念 • 外币交易需处理的会计问题 • 外币兑换业务会计处理 • 外币购销业务的两种观点 • 外汇远期合同 • 外汇远期合同进行投机的会计处理 • 外汇远期合同进行套期保值的会计处理 • 套期保值的基本概念 • 套期保值的种类和套期保值会计方法 • 套期保值会计处理原则
结算日1$=￥8.27
A企业应收 $1 000 000
交易日1$=￥8.25
B企业应付 $1 000 000
结算日1$=￥8.23
存在风险
外汇远期合同的产生2/2
外币交易 汇兑损益
确定的时间
结算日
汇兑损益可否在交易日确定？？
可 以
与银行签订外汇远期合同
外汇远期合同 进行投机的会计处理1/3
- 活跃市场有报价或公允价值可以可靠计量：以公允价 值计量且其变动计入当期损益
82800
外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益当期确认）
• 9月1日
借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 82500
贷：主营业务收入
82500
• 9月30日（期末）
借：应收账款
100
贷：汇兑损益（或财务费用——汇兑损益） 100
• 10月20日（结算）
借：应收账款
200
贷：汇兑损益
200
借：银行存款—美元户（$10000*8.28） 82800
贷：应收账款—美元户
82800
外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延）
• 9月1日 借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 贷：主营业务收入
• 9月30日（期末） 借：应收账款 贷：递延汇兑