管理学高级财务会计外币交易会计

6-10
一笔业务观和两笔业务观
一笔交易观
• 交易日
资产负债表日
结算日
2020/5/19
–单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在 结算日才确定。
–汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收 入或购货成本。
4-11
例1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国 某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天的汇 率 为 USD1 ＝ CNY7.8 ； 12 月 31 日 的 汇 率 为 USD1 ＝ CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1 ＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司 所选择的记账本位币为人民币。
贷：库存商品
1 000
–同时：
–借：应付账款——美元
76 000
贷：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000
2020/5/19
6-15
一笔交易观和两笔交易观
• 两笔交易观点
交易日
资产负债表日
结算日
• 商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属 于另一项业务。
• 资产负债表日汇率变动引起的差额 –实现，计入当期损益 –未实现，递延至结算日确认损益
• 2009年2月16日
–借：财务费用——汇兑差额
1 000
贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000
2020/5/19
4-3
外币与外汇
- 外币是外国货币的简称，是指本国货币以外的其他 国家或地区的货币。
- 外汇是外币资金的总称，通常是指外币和以外币表 示的用于国际结算的各种支付手段。
根据我国《外汇管理暂行条例》的规定，外汇具体 包括：外国货币、外币有价证券、外币支付凭证和 其他外汇资金。
辨析：外汇就是外国货币。
2020/5/19
4-5
汇率的种类
- 外币汇率根据不同的要求和不同的作用可以分为： • 买入汇率、卖出汇率和中间汇率 • 法定汇率、市场汇率和合同汇率 • 现行汇率、历史汇率和平均汇率 • 基准汇率和套算汇率 • 即期汇率和远期汇率
2020/5/19
4-6
记账本位币和编报货币
Biblioteka Baidu
-记账本位币，又称功能货币，是企业从事经营活 动的主要计量货币。
（×）
2020/5/19
4-4
汇率：直接标价法和间接标价法
- 汇率又称汇价，它是指一个国家货币兑换为另 一国家货币的比率。 - 直接标价法（直接汇率）：以一定数量的外国 货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价 标准的汇率。 - 间接标价法（间接汇率）：以一定数量的本国 货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价 标准的汇率。
2020/5/19
6-14
• 2008年12月15日
–借：库存商品
78 000
贷：应付账款——美元（10 000×7.8）
78 000
• 2008年12月31日
–借：应付账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000
贷：库存商品
1 000
• 2009年2月16日
–借：应付账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000
2020/5/19
6-12
• 2008年12月15日
–借：应收账款——美元（10 000×7.8） 78 000
贷：主营业务收入
78 000
• 2008年12月31日
–借：主营业务收入
1 000
贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000
• 2009年2月16日
–借：主营业务收入
-编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币 。
• 记账本位币与编报货币的关系 –同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也 可能不一致 –记账本位币可以是人民币以外的货币 –我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
2020/5/19
6-7
外币业务
- 外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付、往来结算及计价的业务。
2020/5/19
4-16
例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额 作为已实现的损益
• 2008年12月15日
–借：应收账款——美元（10 000×7.8） 78 000
贷：主营业务收入
78 000
• 2008年12月31日
–借：财务费用——汇兑差额
1 000
贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000
第四章第外六币章报表折算
主要内容
外币交易会计 外币报表折算
2020/5/19 4-2
教学目的与要求
通过本章的学习 要求掌握外汇与汇率的概念 理解单项交易观和两项交易观 了解外币业务的内容及其帐务处理方法 掌握外币报表折算的四种方法：现行汇率法、 流动性与非流动性项目法、货币性与非货币性 项目法和时态法的基本内容 掌握我国外币报表核算原则
1 000
贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000
–同时：
–借：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000
贷：应收账款——美元
76 000
2020/5/19
6-13
例2：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国 某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇 率 为 USD1 ＝ CNY7.8 ； 12 月 31 日 的 汇 率 为 USD1 ＝ CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1 ＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司 所选择的记账本位币为人民币。
2020/5/19
6-9
一笔业务观和两笔业务观
一笔交易观：将一项交易的结算作为该项交易完成 的标志，把交易的发生和随后的货款结算作为一笔 完整的经济业务。
两笔交易观：将交易发生作为交易完成的标志，把 交易的发生和随后的货款结算作为两臂相对独立的 经济业务。
我国外币业务会计采用的是两笔交易观。
2020/5/19
辨析：外币业务就是同外国客户进行的交易。
（×） - 包括外币兑换业务、外币借贷业务、外币购销业务
、接受外币资本投资业务。
2020/5/19
6-8
外币统账制和外币分账制
外币统账制：以一种货币为记账本位币的记账方法。 外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。
• 当日汇率法（逐日折算法） • 期初汇率法（标准汇率法） 外币分账制：企业在经济业务发生时直接按原币记账，而不 立即折算为记账本位币。期末再将各外币账户的外币金额折 合成人民币的记账方法。